Вторая проблема - отсутствие налаженной системы внутреннего контроля со стороны руководства предприятия за качеством ведения первичных документов по учету товарных операций. Нерегулярное проведение инвентаризации.

Как известно, достоверность данных в бухгалтерской отчетности достигается за счет проведения процедуры инвентаризации обязательств и имущества, в ходе которой проводится оценка их состояния, наличия с дальнейшим документальным подтверждением.

Для эффективной деятельности системы внутреннего контроля торговой компании, необходимо проводить инвентаризационные проверки.

Для того, что было видно, когда и где проводить инвентаризацию, рекомендуется составить график проведения инвентаризации по каждому объекту (таблица 3.3).

Таблица 3.3 - График проведения инвентаризации на складе товаров на 3, 4 квартал 2019 г. (с момента принятия мероприятий) ООО «Торговый дом «СМИТ»

Таким образом, внедрение графика инвентаризации позволит повысить эффективность системы внутреннего контроля на предприятии.

Соответственно разрабатывая эффективную систему внутреннего контроля, руководство ООО «Торговый дом «СМИТ» должно преследовать следующие цели:

1. Обеспечить процесс управления надежной и точной информацией для процесса принятия эффективных управленческих решений.

2. Обеспечить сохранность активов, документации и регистров.

3. Товары ООО «Торговый дом «СМИТ» следует защищать надежной системой контроля для предупреждения их хищений, применения в неподобающих целях или случайных потерь.

4. Серьезная защита и контроль необходимы и для неосязаемых активов (дебиторской задолженности), важных документов (договоров) и регистров бухгалтерского учета (Главной книги и журналов).

5. По причине развития систем компьютеризации требуются меры обеспечения сохранности объемов информации, которая хранится на компьютерных носителях.

6. Необходимо обеспечить эффективность хозяйственной деятельности для минимизации непроизвольных затрат, для предотвращения неэффективного использования ресурсов. Так, порой издержки по выполнению задач, которые рассмотрены в первых двух пунктах, могут превысить ту возможную прибыль, которая может быть получена при проведении предложенных мероприятий. Отказываясь выполнять мероприятия в сфере обеспечения надежной информации и сохранности активов (регистров), ООО «Торговый дом «СМИТ» может понести непоправимые потери.

7. Обеспечивать соответствие предписанным учетным принципам в ООО «Торговый дом «СМИТ».

Третья проблема - изменение учетной политики ООО «Торговый дом «СМИТ» и порядка заключения договоров с контрагентами в связи с тем, что с 1 января 2019 г. вступила в силу одна из важных поправок в Налоговый кодекс РФ, касающаяся НДС. Размер основной ставки НДС составляет 20 % вместо действующей ранее ставки 18 %. Однако нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрены правила уплаты НДС в так называемый переходный период.

Например, когда предоплата поступила до повышения ставки (в 2018 г.), а отгрузка произошла уже после повышения (в 2019 г.). Новая ставка 20 % применяется в отношении товаров, отгруженных, переданных с 01.01.2019 независимо от даты и условий заключения договоров.

Рассмотрим применение НДС для случаев, когда с 1 января 2019 г. отгружаются товары в счет предварительной оплаты, полученной до 1 января 2019 г. Так, поставщик с полученной суммы предоплаты исчисляет НДС по ставке 18 / 118. После отгрузки соответствующих товаров с 1 января 2019 г. он начисляет НДС по ставке 20 % и заявляет налоговый вычет суммы НДС, ранее исчисленной с суммы предоплаты по налоговой ставке 18 / 118.

«Зеркальные» действия необходимо произвести и ООО «Торговый дом «СМИТ». С перечисленной до 1 января 2019 г. суммы предоплаты оно может предъявить к вычету сумму НДС, исчисленную поставщиком по ставке 18 / 118. После приобретения товаров ООО «Торговый дом «СМИТ» вправе заявить к вычету предъявленную продавцом сумму НДС, начисленную по ставке 20 %, с одновременным восстановлением ранее заявленной к вычету с предоплаты суммы НДС, исчисленной по ставке 18 / 118.

В декабре 2018 г. поставщик получил от ООО «Торговый дом «СМИТ» сумму предоплаты за партию товара в размере 118000 руб. и исчислил НДС по ставке в размере 18000 руб. (118000 руб. * 18 / 118). В январе 2019 г. поставщик отгрузил партию товаров на сумму 100000 руб., начислил НДС по ставке 20 % в размере 20000 руб. (100000 руб. * 20 %) и произвел налоговый вычет суммы НДС с предоплаты в размере 18000 руб.

ООО «Торговый дом «СМИТ», перечислившему в декабре 2018 г. сумму предоплаты необходимо заявить налоговый вычет на сумму 18000 руб. После приобретения партии товара в январе 2019 г. предъявить к вычету 20000 руб. с одновременным восстановлением 18000 руб. по предоплате.

Очевидно, что произведенная после отгрузки партии товара доплата в размере 2 % на применение НДС никак не повлияет. Сложнее выглядит ситуация, когда такая доплата в размере 2 % производится ООО «Торговый дом «СМИТ» до момента отгрузки товаров.

Если ООО «Торговый дом «СМИТ» производит доплату в 2019 г., но до отгрузки товаров, то предлагается рассматривать эту сумму не как дополнительную оплату стоимости с исчислением НДС по расчетной ставке 20 / 120, а как доплату именно суммы НДС в размере 2 % (20 % - 18 %). Из этого следует, что всю полученную доплату налога поставщик должен перечислить в бюджет.

Далее предлагаются варианты действий ООО «Торговый дом «СМИТ» по начислению НДС в переходном периоде (таблица 3.4).

Таблица 3.4 - Ставки начисления НДС ООО «Торговый дом «СМИТ» в переходном периоде

Далее разработаем возможный образец дополнительного соглашения к договору при повышении ставки НДС до 20 % с 1 января 2019 г.

Дополнительное соглашение
к договору поставки продукции (товаров) от 22.03.2018 № 333

Общество с ограниченной ответственностью «Виктория», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице генерального директора Демидовой Виктории Павловны, действующее на основании Устава, с одной стороны и общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «СМИТ», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице директора Одеговой Анастасии Викторовны, действующее на основании Устава, с другой стороны заключили настоящее дополнительное соглашение к договору поставки продукции (товаров) от 22.03.2018 № 333 о нижеследующем.

Увеличить цену поставляемого товара, в связи с чем:

С 1 января 2019 г. п. п. 4.1 и 4.3 договора от 22.03.2018 № 333 изложить в следующей редакции:

4.1. Цена одной партии подлежащих поставке товаров, указанных в п. 2.1 настоящего договора, устанавливается на весь период поставки в размере 3850,00 руб. (три тысячи восемьсот пятьдесят руб. 00 коп.), в т. ч. НДС 20 % в сумме 641,67 руб. (шестьсот сорок один руб. 67 коп.). Цена, указанная в настоящем пункте, не может быть изменена Поставщиком в одностороннем порядке и является стабильной в течение всего срока действия настоящего договора. Основанием для изменения цены может быть увеличение транспортных расходов, инфляционные процессы и другие обстоятельства, обусловленные объективными экономическими причинами или действием обстоятельств непреодолимой силы. Увеличение цены должно быть обосновано и возможно только по соглашению с Покупателем.

4.3. Общая сумма договора, включающая транспортные расходы Поставщика при транспортировке товаров, устанавливается в размере 5778 000,00 руб. (пять миллионов семьсот семьдесят восемь тысяч руб. 00 коп.), в т. ч. НДС 20 % в сумме 963000,00 руб. (девятьсот шестьдесят три тысячи руб. 00 коп.).

Настоящее дополнительное соглашение вступает в силу с 1 января 2019 г. и является неотъемлемой частью договора поставки от 22.03.2018 № 333.

Также предлагается внести изменения в учетную политику ООО «Торговый дом «СМИТ» за 2019 г. о раздельном учете по НДС. Разработанный фрагмент представлен ниже:

4.1. Раздельный учет выручки и расходов по операциям, облагаемым НДС, и операциям, освобожденным от налогообложения, ведется на счетах 90 и 91. Для обеспечения раздельного учета к указанным счетам открываются субсчета:

- «Операции, облагаемые НДС»;

- «Операции, освобожденные от налогообложения»;

- «Операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов».

4.2. К счету 19 открывается субсчета:

- «НДС к вычету»;

- «НДС к распределению»;