Учет товаров ООО «Торговый дом «СМИТ» ведет согласно ПБУ 5 / 01, в соответствии с которым, товары - часть материально-производственных запасов.

В ООО «Торговый дом «СМИТ» поступление товаров и тары отражается по дебету активного счета 41 «Товары», по субсчету 41 - 1. Учет товаров осуществляется по покупным ценам. При этом расходы по заготовке, а также доставке товаров собираются на счете 44 «Расходы на продажу», а также, когда они осуществляются сторонними предприятиями за счет торговой организации, могут учитываться в учетной стоимости товара. Тот или иной способ учета этих расходов предусматривается учетной политикой ООО «Торговый дом «СМИТ».

Вместе с тем записи осуществляются в корреспонденции со счетами 60, 71, 76 и другими, исходя из того, откуда именно поступили определенные товары, а также исходя из характера затрат по заготовке и доставке товаров на предприятие.

Учет расчетов с поставщиками в ООО «Торговый дом «СМИТ» согласно принятому рабочему плану счетов, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет необходим для обобщения сведений о расчетах с поставщиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые, проведенные работы и услуги, в т. ч. по переработке либо доставке товарно-материальных ценностей, на которые расчетные документы акцептованы и должны оплачиваться через кредитную организацию;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые не поступили расчетные документы от поставщиков (т. е., неотфактурованные поставки).

По договору Д 02 / 25 от 11 января 2017 г. на склад ООО «Торговый дом «СМИТ» поступили шоколадные конфеты в ассортименте по цене 5300 руб. 50 коп. / ящик с учетом НДС в количестве 10 ящиков. Цена конфет за ящик без НДС - 4110,59 руб. Общая сумма поступившего товара составила 44105,9 руб., в частности, НДС 8894,06 руб. Товар доставил представитель транспортной организации ООО «Служба доставки» от поставщика из московской области ООО «Объединенные кондитеры». Бухгалтерской службой ООО «Торговый дом «СМИТ» составляются следующие проводки (таблица 2.6).

Таблица 2.6 - Операции по учету поступления товара ООО «Торговый дом «СМИТ»

ООО «Торговый дом «СМИТ» в результате оплаты товара поставщику принимается к вычету НДС при расчете с бюджетом вне зависимости от факта реализации продукции, что находит свое отражение в записи на сумму НДС по поступившей и оплаченной продукции:

- дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- кредит 19 - 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - 8894,60 руб.

Материально-ответственное лицо, которое осуществляет приемку товара, проставляет на товаросопроводительных документах собственную подпись и заверяет ее круглой печатью предприятия. При несоответствии фактического наличия товаров либо в случае отклонения по качеству, предусмотренному в заключенном договоре, либо данным, содержащимся в сопроводительных документах, формируется акт - он выступает правовым основанием для предъявления претензий поставщику. Стоит отметить, что в сопроводительном документе делается отметка об актировании. Акт формируется соответствующей комиссией. В нее входят материально-ответственное лицо предприятия, представитель поставщика. В процессе закупки товара либо в ходе его приемки руководство ООО «Торговый дом «СМИТ» следит за наличием сертификата соответствия на приобретаемую продукцию.

Возврат товара поставщику в случае выявления брака, в случае несоответствия его стандарту либо в случае некомплектности товара производится посредством составления расходной накладной. Условия возврата могут быть разными. Они могут оговариваться в договоре поставки.

По договору № 368 / 958 АС от 16 марта 2018 г. ООО «Торговый дом «СМИТ» оплатило товар ООО «Райский Сад» - фарш в ассортименте в количестве 52 кг по цене 138 руб. / кг с учетом НДС на сумму 7189 руб. В процессе принятия товара выявлена недостача в количестве 3 кг (сверх норм естественной убыли). Об этом обстоятельстве уведомили поставщика письмом, которое было отправлено по факсу. В целом транспортная организация доставила на склад ООО «Торговый дом «СМИТ» 49 кг - это доказано накладной на отправку продукции.

ООО «Торговый дом «СМИТ» составило претензию. Она была направлена продавцу с набором документов, состоящих из:

- копий сопроводительных документов;

- подлинных транспортных документов;

- документа о поверке весов.

Количество поступившего товара равно 49 кг. ООО «Райский Сад» согласилось с недопоставкой продукции, предложив отправить ее транспортной организацией за собственный счет. Вместе с тем поставщик предложил исправить документы согласно количеству товара, поступившему на склад ООО «Торговый дом «СМИТ». Бухгалтерской службой составляются следующие проводки (таблица 2.7).

Таблица 2.7 - Операции по учету поступления товара ООО «Торговый дом «СМИТ»

Далее рассмотрим порядок отражения в учете товарных потерь.

По договору № ТЭ 235 от 15 июля 2017 г. ООО «Торговый дом «СМИТ» приобрело у ООО «ТПК ЭДИС» клетки яиц в количестве 60 шт. по цене 121 руб. / шт. с учетом НДС на 7260 руб.

В процессе приема продукции произошла порча клеток в количестве 5 шт. Расследование происшедшего случая позволило установить виновное лицо - сотрудника склада Филипова В.В.

Бухгалтерской службой ООО «Торговый дом «СМИТ» составляются следующие записи, представленные в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Операции по учету товарных потерь ООО «Торговый дом «СМИТ»

Возмещение ущерба виновным лицом может осуществляться такими способами:

1. При перечислении на расчетный счет ООО «Торговый дом «СМИТ» суммы:

- дебет 51 «Расчетные счета»;

- кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

2. При внесении в кассу ООО «Торговый дом «СМИТ» соответствующей суммы:

- дебет 50 «Касса»;

- кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

3. При удержании суммы из заработной платы:

- дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Согласно ст. 248 ТК РФ из заработка виновного можно удерживать сумму недостачи лишь в нижеперечисленных случаях:

- при наличии письменного согласия сотрудника на данное удержание;

- по судебному решению.

Сотрудник, который допустил порчу продуктов, дал согласие в письменном виде на удержание суммы недостачи из своего заработка.

Бухгалтерская служба ООО «Торговый дом «СМИТ» составила проводку на удержание недостачи из его заработка в размере 605 руб.

При проведении проверки склада было выявлено, что кладовщик Стрельцов А.С. вследствие неверного хранения, привел к потере товарного вида кондитерских тортов от ООО «Конфимир». Комиссия установила, что полностью испорчены упаковки 12 тортов и товар подлежит уценке, о чем был составлен акт по форме ТОРГ - 15 № 36 от 09.07.2018 г. (приложение 5). Сумма уценки составила 2520 руб. Новая стоимость товара составила 1680 руб.

По решению руководителя ООО «Торговый дом «СМИТ» полная сумма порчи товара подлежит удержанию из заработной платы виновного лица.

На основании акта ТОРГ - 15 в бухгалтерском учете сделаны записи (таблица 2.9).

Таблица 2.9 - Операции по учету товарных потерь ООО «Торговый дом «СМИТ»

Завершением кругооборота средств предприятия является реализация продукции, в результате чего есть возможность расчета с кредиторами из полученного объема выручки. Благодаря реализации продукции появляется возможность возмещения затрат по ее сбыту, и получения прибыли, что выступает в качестве одного из наиболее важных источников расширения и обновления ООО «Торговый дом «СМИТ».

Предусматривается согласование свободных продажных цен между сторонами сделки, т. е. между покупателем и продавцом.

Первоначальный этап продажи товаров в ООО «Торговый дом «СМИТ» заключается в выставлении покупателю счета, при этом, указываются банковские реквизиты предприятия. В соответствии с гражданским законодательством по договору поставки оплата счета рассматривается как согласие покупателей с условиями договора и ценой.

7 октября 2017 г. представитель организации - покупателя АО ИФ «Орион - Хит» Хлиян С.Т. получил молочные продукты по доверенности 222 от 6 октября 2017 г. согласно выставленному счету. После оформления комплекта документов он отправился на склад ООО «Торговый дом «СМИТ» получать товар. Отражение данной операции в бухгалтерском учете показано в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Отражение в бухгалтерском учете реализации товара ООО «Торговый дом «СМИТ»

По итогам месяца предприятие списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41 - 2 «Себестоимость товара» в дебет счета 90 - 2 «Себестоимость продаж». В соответствии с учетной политикой ООО «Торговый дом «СМИТ» применяет метод списания по средней себестоимости. Данный метод применятся в соответствии с п. 16 ПБУ 5 / 01 «Учет материально-производственных запасов».

Счета - фактуры, выдаваемые покупателю и принятые к исполнению, должны быть пронумерованы, прошнурованы в журнал учета выданных счетов - фактур. Выданные счета - фактуры регистрируются в установленном порядке в книге продаж.

ООО «Торговый дом «СМИТ» выставило счет в адрес ОАО «Южуралкондитер» счет № 6598 от 16 апреля 2018 г. на оплату шоколадных коробок с учетом НДС на общую сумму 11078 руб.

12 апреля 2018 г. ОАО «Южуралкондитер» на основании заключенного договора № 296 от 12 апреля 2018 г. осуществило предоплату в размере 50 % по полученному счету на расчетный счет ООО «Торговый дом «СМИТ» 5539,5 руб.

Бухгалтерской службой ООО «Торговый дом «СМИТ» составлены проводки, приведенные в таблице 2.11.

Таблица 2.11 – Хозяйственные операции при выставлении счета поставщику

По итогам месяца в программе заполняются регистры синтетического и аналитического учета (приложение 6).

Таким образом, организация бухгалтерского учета в ООО «Торговый дом «СМИТ» отвечает требованиям действующего законодательства и масштабам деятельности предприятия.

В ООО «Торговый дом «СМИТ» поступление товаров и тары отражается по дебету активного счета 41 «Товары», по субсчету 41 - 1. Учет товаров осуществляется по покупным ценам. При этом расходы по доставке товаров собираются на счете 44 «Расходы на продажу», а также, когда они осуществляются сторонними компаниями за счет торговой организации, могут учитываться в учетной стоимости товара. Тот или иной способ учета этих расходов предусматривается учетной политикой ООО «Торговый дом «СМИТ».

Вместе с тем записи осуществляются в корреспонденции со счетами 60, 71, 76 и другими, исходя из того, откуда именно поступили определенные товары, а также исходя из характера затрат по доставке товаров на предприятие.

Оценивая постановку учета товарных операций в ООО «Торговый дом «СМИТ» можно сказать, что она вполне соответствует типу хозяйственных операций в оптовой торговле, существенных нарушений порядка ведения учета товаров и их реализации не обнаружено.

Тем не менее, проведенный анализ позволяет отметить следующие недостатки учета товарных операций:

1. Отсутствие собственных разработанных бухгалтерских и налоговых регистров по учету товаров, в которых были бы отражены все аспекты учета товаров на предприятии. Необходимость введения данного регистра обусловлена тем, что в ООО «Торговый дом «СМИТ» допускаются ошибки в учете товаров, при отпуске товаров.  

2. Отсутствие налаженной системы внутреннего контроля со стороны руководства предприятия за качеством ведения первичных документов по учету товарных операций. Нерегулярное проведение инвентаризации.

Инвентаризацию в ООО «Торговый дом «СМИТ» проводит созданная приказом директора инвентаризационная комиссия, членами которой являются: бухгалтер, кладовщик.

В 2017 г. в ООО «Торговый дом «СМИТ» инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведена не была. Не были учтены излишки и недостачи имущества, что повлияло на качество составления бухгалтерской отчетности.

Данные факторы, могли быть определены в процессе проведения инвентаризации и позволили бы сократить налогооблагаемую прибыль, в той ситуации, если виновники хищений и недостач не были бы обнаружены. Также нужно отметить тот факт, что искажение показателей бухгалтерской отчетности повлияло на расчет экономических и финансовых показателей деятельности.

3. Изменение учетной политики ООО «Торговый дом «СМИТ» и порядка заключения договоров с контрагентами в связи с тем, что с 1 января 2019 г. вступила в силу одна из важных поправок в Налоговый кодекс РФ, касающаяся НДС. Размер основной ставки НДС составляет 20 % вместо действующей ранее ставки 18 %. Однако нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрены правила уплаты НДС в так называемый переходный период.

4. В связи с тем, что ООО «Торговый дом «СМИТ» занимается оптовой торговлей продуктами питания и часть из них является скоропортящимися, существует проблема учета товаров с истекшим сроком годности.

5. В ООО «Торговый дом «СМИТ» не имеется резерва под снижение стоимости материальных ценностей (для скоропортящихся товаров).

    Поэтому в следующей главе данного исследования будут разработаны мероприятия, которые позволят устранить выявленные недостатки.