Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т.п. К вспомогательным производствам промышленности относятся энергетические хозяйства, ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские, жестянобаночное производство, цеха производства тары, транспортные хозяйства, холодильники и др.

В зависимости от характера технологического производства видов продукции, работ, услуг различают простые вспомогательные производства, имеющие однопередельный технологический цикл и выпускающие однородную продукцию (парокотельный цех, энергоцех, компрессорная и т.д.) и сложные (инструментальный, ремонтный цехи), выполняющие различные виды работ, изготавливающие продукцию или оказывающие услуги, прошедшие множество технологических операций.

Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном, операционном, калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства».

По дебету счета 23 отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

По кредиту счета 23 учитывают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Сальдо счета 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет затрат на производство осуществляется по видам вспомогательных производств, по видам работ, услуг и статьям калькуляции. При этом необходимо иметь в виду, что номенклатура калькуляционных статей расходов зависимости от вида и технологических особенностей того или иного вспомогательного производства.

В простых вспомогательных производствах, вырабатывающих однородную продукцию (собственные электростанции, водопроводные, парокотельные, компрессорные станции, транспортные цехи и др.), учет затрат осуществляется только в разрезе статей без подразделения по видам продукции или услуг, поскольку вырабатывается только один вид продукции.

В сложных вспомогательных производствах, вырабатывающих разнородную продукцию (инструментальный цех, ремонтно-механический цех, модельный цех и др.), учет затрат осуществляется в разрезе отдельных заказов, видов продукции, выполняемых работ и статей расходов.

К счету 23 могут открываться субсчета по видам производств, например:

23-1 «Ремонтные мастерские» – на данном субсчете учитываются затраты на содержание мастерских по ремонту производственного оборудования, машин, техники, надзору за их состоянием, модернизацией, а также затраты по изготовлению необходимых запасных частей и комплектующих. Затраты на данном субсчете учитываются по статьям: оплата труда с отчислениями, запасные части и ремонтируемые объекты, содержание основных средств, стоимость работ и услуг, цеховые расходы мастерских, прочие затраты;

23-4 «Автомобильный транспорт» включает затраты по содержанию и эксплуатации собственного легкового и грузового автотранспорта. Статьи затрат по данному субсчету следующие: оплата труда с отчислениями, нефтепродукты, затраты на содержание основных средств, стоимость работ и услуг, цеховые расходы, прочие затраты;

23-5 «Энергетические производства (хозяйства)» учитывают затраты по содержанию и эксплуатации энергетических производств (хозяйств), вырабатывающих различного рода энергию для производственных нужд. К ним относят собственные электростанции, котельные и т.д. Основные статьи затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, стоимость топлива и энергии, затраты на содержание основных средств, стоимость работ и услуг, прочие затраты.

Прямые затраты вспомогательных производств отражаются непосредственно по дебиту счета 23, относятся на соответствующие статьи затрат.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательного производства, собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» или на отдельном субсчете счета 23. По окончании отчетного периода они списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства».

Корреспонденция счетов:

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения:

при производстве электроэнергии – кВт/ч;               при производстве пара –1 т;

при производстве сжатого воздуха – 1000 м3;             при производстве воды –1 м3;

при производстве холода – 1000 кал;                            для транспорта –1 тонно-километр и др.

Продукция вспомогат. производств калькулируется по фактической цеховой себестоимости.

Себестоимость единицы продукции, услуг рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции без объема услуг по самообслуживанию.

Самообслуживание – это выполнение работ, оказание услуг для целей самого вспомогательного производства (например, освещение помещения, в котором находится электроподстанция).

Услуги, оказанные вспомогательными производствами друг другу, называют встречными. Работы, услуги вспомогательных производств могут потребляться не только внутри организации (основным производством, для управленческих нужд) но и продаваться (оказываться) для других сторонних лиц.

Встречные (взаимные) услуги цехов вспомогательных производств оцениваются, как правило, по плановой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца.

Корреспонденция счетов:

При определении последовательности закрытия аналитических счетов целесообразно руководствоваться следующими принципами:

1) вначале закрываются счета, не имеющие встречных услуг и счетов потребителей внутри счета 23.

2) затем закрываются счета, не имеющие встречных услуг, но имеющие счета потребителей в пределах счета 23.

3) после этого закрываются счета, имеющие минимум встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри счета 23.

4) в последнюю очередь закрываются счета, имеющие максимум встречных услуг и минимум счетов потребителей в пределах счета 23.

Регистры по учету затрат вспомогательных производств карточка счета 23, анализ счета 23.