Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Основные средства в процессе использования и под влиянием природных, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь материальному и моральному износу.
Материальный износ представляет собой изменение механических, физических, химических и других свойств объектов под влиянием сил природы, процессов труда и других факторов.
Моральный износ предопределен темпами технического прогресса, который приводит к удешевлению действующих основных средств, ввиду появления новых более производительных объектов.
Порядок и способы начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 6/01. Для целей налогообложения прибыли гл. 25 НК РФ установлен свой порядок начисления амортизации, который закреплен в ст. ст. 256 - 259 НК РФ.
В бухгалтерском учете, согласно п. 17 ПБУ 6/01, амортизация не начисляется:
- по объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, и которые законсервированы и не используются в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- по объектам основных средств некоммерческих организаций;
- по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
Для начисления амортизации по объектам основных средств необходимо:
1) установить срок полезного использования;
2) выбрать способ начисления амортизации;
3) определить на какой счет учета затрат следует относить суммы начисленной амортизации.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету и зависит от:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Способы начисления амортизации. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе – исходя из и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
| Годовая сумма амортизационных отчислений | = | первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств | Х | норма амортизации |
| Норма амортизации | = | 100 . срок полезного использования |
Использование данного способа позволяет равномерно начислять амортизацию в течение срока полезного использования. Это наиболее простой и традиционный способ начисления амортизации.
при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
| Годовая сумма амортизационных отчислений | = | остаточная стоимость объекта основных средств | Х | норма амортизации | Х | Коэффициент (но не более 3) |
При данном способе начисления амортизации годовая сумма начисленной амортизации будут больше в первый год эксплуатации объекта ОС, постепенно уменьшаясь в последующие годы.
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования– исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости) объекта ОС и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
При данном способе начисления амортизации сумма начисленной амортизации будут также больше в первый год эксплуатации объекта основных средств, постепенно уменьшаясь в последующие годы.
| Годовая сумма амортизационных отчислений | = | первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств | Х | число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта сумма чисел лет срока полезного использования объекта |
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
| Месячная сумма амортизационных отчислений | = | натуральный показатель объема продукции (работ) в отчетном периоде | Х | первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств |
Данный способ начисления амортизации обеспечивает наличие прямой пропорциональной связи между производительностью оборудования и суммой произведенных по нему амортизационных отчислений: чем больше объем выпуска продукции, тем больше сумма амортизационных отчислений может быть отнесена на себестоимость продукции.
Выбранный способ начисления амортизации основных средств применяется в течение всего срока полезного использования.
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев:
- консервации объекта по решению руководителя организации на срок более 3 месяцев;
- в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, регулирующий, контрарный. Схема счета 02 «Амортизация основных средств» имеет следующий вид:
| Дт | Счет 02 «Амортизация основных средств» | Кт | |
|
| С – суммы накопленных амортизационных отчислений по объектам основных средств на начало или конец отчетного периода | ||
| ДО – списание накопленных сумм амортизации при выбытии ОС в отчетном периоде | КО – начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств за отчетный период | ||
Ежемесячные суммы начисленной амортизации отражаются в ведомости начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств. Ведомость составляется по основным средствам с учетом поступивших и выбывших объектов на основании данных об амортизации, содержащихся в инвентарных карточках учета объектов основных средств.
Корреспонденция счетов по учету начисления сумм амортизационных отчислений по ОС:
| Дебет | Кредит | Содержание ФХЖ | Документ |
| 20 | 02 | Начислена амортизация по объекту основных средств, используемому в основном производстве | Ведомость начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств |
| 23 | 02 | Начислена амортизация по объекту основных средств, используемому во вспомогательном производстве | |
| 25 | 02 | Начислена амортизация по объекту основных средств общепроизводственного назначения | |
| 26 | 02 | Начислена амортизация по объекту основных средств общехозяйственного назначения |
При выбытии объекта основных средств сумма начисленной амортизации за время эксплуатации объекта списывается и отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет 02 Кредит 01 – списана сумма накопленной амортизации при выбытии объекта основных средств.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Регистры по учету амортизации основных средств: инвентарная карточка, карточка счета 02 «Амортизация основных средств», анализ счета 02 «Амортизация основных средств».
7.5 Учет затрат на содержание и восстановление объектов основных средств
В зависимости от объема и периодичности выполняемых работ различают текущий и капитальный ремонты. Любой ремонт делается с одной целью – поддержать основные средства в рабочем состоянии. При этом ни текущий, ни капитальный ремонт никак не улучшает технических характеристик, не изменяет назначения и не придает новых качеств отремонтированным объектам.
Документами, подтверждающими необходимость ремонта, являются план ремонтных работ и дефектные ведомости. План ремонта, как правило, составляется на перспективу. В нем указываются наименования объектов, подлежащих ремонту, виды и сроки работ.
Дефектная ведомость составляется при повреждении или поломке объектов основных средств. В ней указывают все обнаруженные неисправности, сроки начала и окончания ремонта, намеченные к замене детали, запасные части. Она используется для обоснования необходимости проведения ремонтных работ.
Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным или подрядным способом.
Если ремонт проводит специализированная организация, то с ней заключается договор подряда в соответствии со ст. 702 ГК РФ. Обязательным приложением к договору является смета, в которой указываются перечень необходимых работ и стоимость услуг подрядчика.
Результаты ремонтных работ, выполненных подрядным способом, оформляются актом о приемке выполненных работ и справкой о стоимости выполненных работ и затрат.
При хозяйственном способе ремонт может осуществляться либо специализированным подразделением, либо отдельными работниками организации.
Передача объекта основных средств в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств.
Затраты, произведенные при ремонтных работах, выполненных хозяйственным способом, оформляются:
- расход материалов – лимитно-заборными картами или требованиями-накладными;
- расходы на оплату труда – табелем учета использования рабочего времени, нарядом на сдельную работу, актом выполненных работ.
После выполнения всего комплекса работ (как подрядным, так и хозяйственным способом) оформляется акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. На оборотной стороне акта излагается заключение комиссии, которая проводила прием-передачу основного средства. Здесь приводятся сведения о полноте и качестве выполненных работ.
Все изменения, произошедшие в результате ремонта, необходимо отразить в инвентарной карточке объекта основных средств. В бухгалтерском учете сумма фактических затрат на ремонт относиться непосредственно на счета текущих затрат в полной сумме по мере выполнения ремонта.
Корреспонденция счетов по учету расходов на ремонт в составе текущих затрат:
| Дебет | Кредит | Содержание ФХЖ | Документ |
При хозяйственном способе
При подрядном способе
При наличии структурного подразделения, занимающегося ремонтом ОС, все затраты по ремонту объектов предварительно отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», а по завершении ремонта списываются на затраты того производства, где используется ремонтируемый объект, н-р, Дт сч. 20 К тсч. 23 – списаны затраты по ремонту ОС, закрепленного за основным производством.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения ОС, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.
Реконструкцией является переустройство существующих ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Учет затрат по модернизации и реконструкции объекта основных средств ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Модернизация, реконструкция объектов основных средств проводится хозяйственным и (или) подрядным способом.
Согласно ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию ОС средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта ОС.
Приемка законченных работ по модернизации, реконструкции объекта основных средств оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС. На основании данного акта производятся соответствующие записи в инвентарной карточке. Из-за увеличения первоначальной стоимости ОС должны быть пересмотрены ежемесячные амортизационные отчисления.
Корреспонденция счетов по учету затрат по модернизации и реконструкции объектов ОС:
| Дебет | Кредит | Содержание ФХЖ | Документ |
| 08 | 10 | Списаны материалы, израсходованные на работы по модернизации и реконструкции объекта ОС | Требование-накладная |
| 08 | 70 | Начислена заработная плата работникам, выполняющим работы по модернизации и реконструкции | Наряд на сдельную работу |
| 08 | 69 | Начислены страховые взносы | Ведомость начисления страховых взносов |
| 08 | 23 | Отражены расходы вспомогательных производств на реконструкцию, модернизацию объекта ОС | Ведомость распределения услуг, работ вспомогательных производств |
| 08 | 60 | Отражена стоимость работ сторонних организаций по реконструкции, модернизации объекта ОС | Акт приемки-сдачи выполненных работ |
| 19 | 60 | Отражена сумма НДС по выполненным работам | Счет-фактура |
| 01 | 08 | Увеличена стоимость основных средств на сумму расходов по реконструкции, модернизации | Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных ОС |
| 68 | 19 | Предъявлены к вычету суммы НДС | Бухгалтерская справка |
Дата: 2019-03-05, просмотров: 299.