Учет затрат по капитальному строительству ведется в целом по строительству и по отдельным объектам, входящих в него (зданию, сооружению), а также по фактическим расходам. В учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой проектно-сметной документацией.

Для учета затрат по капитальному строительству для нужд организации применяется субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Порядок учета затрат на капитальное строительство зависит от способа их производства:

1.Учет затрат при подрядном способе строительства. При подрядном способе организация- заказчик заключает со строительной организацией договор подряда.

Стоимость принятых от подрядчика строительно-монтажных работ (СМР) отражается в учете организации-заказчика на основании акта о приемке выполненных работ (применяется для приемки выполненных подрядных СМР), справки о стоимости выполненных работ и затрат (применяется для расчетов за выполненные работы).

На выстроенный объект недвижимости организация должна получить право собственности, уплатив государственную пошлину за регистрацию права собственности, до принятия здания в состав основных средств эта сумма включается в его первоначальную стоимость.

Корреспонденция счетов:

Договором строительного подряда может предусматриваться различный порядок сдачи-приемки подрядных работ: ежемесячно по мере их выполнения, по согласованному графику при завершении определенных этапов и комплексов работ (нулевой цикл, монтаж оборудования, отделочные работы и т. п.) или при сдаче объекта за­казчику по 100% готовности (под ключ).

2.Учет затрат при хозяйственном способе строительства. К строительно-монтажным работам, выполняемым хозяйст­венным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций.

Произведенные расходы на строительно-монтажные работы группируются по статьям (затраты строительного производства складываются из тех же экономических элементов, что и промышленного произ­водства):

- строительные материалы,

- заработная пла­та строительных рабочих, отчисления на социальные нужды,

- амор­тизация основных средств,

- расходы по обслуживанию строительных машин и механизмов (включая амортизацию ОС),

- на­кладные (общепроизводственные и общехозяйственные) расходы.

Затраты по строитель­ству отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов ос­новных средств».

Корреспонденция счетов:

Завершенный строительством объект недвижимости подлежит сдаче государ­ственной приемочной комиссии. После получения Свидетельства о собст­венности объект принимается к учету в составе основных средств с отражением: Д 01 К 08-3 – принят выстроенный объект в состав ОС (акт ф. ОС-1).

Выполнение СМР для собственного потребления признается объек­том обложения НДС.

Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех факти­ческих расходов налогоплательщика на их выполнение. Начисление НДС по СМР производится в конце каждого налогового периода (квартала):

Сумма НДС = (оборот по Дт сч. 08-3 за квартал – стоимость СМР, выполненных подрядчиками за квартал – стоимость материалов, переданных подрядчикам за квартал) × 20%.

Начисление НДС отражается: Д 19 К 68 – начислен НДС по СМР для собственного потребления – счет-фактура.

НДС, начисленный на СМР для собственного потребления, можно принять к вычету в том же квартале, в котором налог был начислен, при соблюдении двух условий:

- строящийся (монтируемый) объект планируется использовать в операциях, облагаемых НДС;

- по этому объекту будет начисляться амортизация в налоговом учете.

Если эти условия для вычета НДС выполняются, на последнее число квартала, в котором начислен НДС составляется бухгалтерская проводка:

Д 68 К 19 – возмещение НДС по СМР из бюджета (налоговый вычет).

На сумму НДС по СМР организация составляет счет-фактуру и записывает ее в книгу продаж. При налоговым вычете НДС по СМР данная счет-фактура записывается в книгу покупок.