Оценка материалов при их поступлении. Согласно ПБУ 5/01 мате­риалы, принима­ются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Формирование фактической себестоимости зависит от способа приобретения и поступления материалов в организацию.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приоб­ретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов;

- вознаграждения посредникам;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы на страхование. Сюда входят также затраты на содержание склада, транспортные расходы (если они не включены в цену запасов);

- начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

- затраты на доработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг);

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участ­никами) организации.

Фактическая себестоимость материалов, полученных органи­зацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бух­галтерскому учету.

При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате про­дажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материалов, полученных по до­говорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, передан­ных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавлива­ется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Если такую стоимость установить невозможно, то стоимость приоб­ретенных ценностей должна определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобре­таются аналогичные запасы.

В фактическую себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, полученных безвоз­мездно, полученных по договорам мены, включаются также фактические затраты организации на достав­ку материалов и приведение их в состояние, пригодное для исполь­зования.

При большой номенклатуре используемых материалов практически невоз­можно вести текущий учет по фактической себестоимости. Поэтому в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в аналитическом учете и местах хранения материалов разрешается применять учетные цены.

В качестве учетных цен на материалы могут быть договорные цены, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода, планово-расчетные цены, средняя цена группы.

При учете производственных запасов по учетным ценам возникают отклонения от фактической стоимости приобретения материалов или ТЗР.

Транспортно-заготовительные расходы (далее ТЗР) – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

Оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии. В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материалов в про­изводство и ином выбытии их оценка производится одним из сле­дующих способов:

1) по себестоимости каждой единицы – оцениваются материалы, используемые органи­зацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга;

2) по средней себестоимости – оценка материалов производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количе­ство по формуле:

Сср = (Сн + Сп) : (Кн + Кп),

где, Сср – средняя себестоимость;

Сн – себестоимость вида (группы) запасов на начало месяца;

Сп – себестоимость вида (группы) поступивших в этом месяце запасов;

Кн – количество запасов на начало месяца;

Кп – количество поступивших в этом месяце запасов.

3) по себестоимости первых по времени приобретения матери­ально-производственных запасов (способ ФИФО). Оценка основана на допущении, что материально-производственные запасы исполь­зуются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

Оценка материалов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии.