Глава 1. Сущность и значение бухгалтерского учета

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Глава 1. Сущность и значение бухгалтерского учета

Понятие бухгалтерского учета, его определение и виды.

Основой существования и развития любого общества является материальное производство. Производство – исходный пункт процесса воспроизводства, не что иное, как начало движения совокупного продукта по цепочке:

Производство – Обращение – Потребление.

Процессы эти непрерывно повторяются, а обществу на всех этапах его развития необходима информация, характеризующая эти процессы. Для получения достоверных сведений о ходе хозяйственных процессов организуется хозяйственный учет, который включает в себя сбор информации (наблюдение и измерение), ее регистрацию, систематизацию и передачу.

Хозяйственный учет представляет собой систему наблюдения, измерения и регистрации процессов материального производства с целью контроля и управления ими в условиях конкретного экономического строя.

Хозяйственный учет – понятие многогранное, в настоящее время он включает в себя несколько видов учета: оперативный, статистический, бухгалтерский. Дополняя друг друга, они составляют единую систему хозяйственного учета в РФ (Таблица 1).

Таблица 1.

Цели, задачи и функции бухгалтерского учета

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» все организации независимо от организационно-правовой формы собственности должны вести бухгалтерский учет.

Цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности, движении денежных средств и изменениях в финансовом положении экономического субъекта, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Всех пользователей бухгалтерского учета можно разделить на две группы: внутренние и внешние (рис.1). К внутренним пользователям информации, предоставляемой бухгалтерским учетом, относятся собственники, руководители и специалисты, а также рабочие и служащие организации. Для собственников и управленческого персонала организации информация необходима для принятия управленческих решений, планирования и контроля. Рабочие и служащие заинтересованы в информации, связанной с заработной платой и отчислениями в государственные внебюджетные фонды.

Рис. 1. Пользователи бухгалтерского учета.

Категория внешних пользователей более обширная, поэтому ее целесообразно поделить на пользователей с прямым финансовым интересом и косвенным финансовым интересом.

К пользователям с прямым финансовым интересом относятся кредитные организации, которые на основании данных бухгалтерского учета (отчетности) заемщика принимают решение о предоставлении ему кредита. Кредиторы хотят понимать финансово-хозяйственное положение организации-заемщика, чтобы понимать, вернет ли организация в срок полученные деньги и проценты по займам.

Инвесторы, вкладывающие свои средства, несут определенные риски, и им необходимо иметь представление о рискованности и доходности инвестиций, а также знать, способна ли компания, в которую они инвестируют средства, выплачивать дивиденды.

Поставщиков и покупателей интересует платежеспособность и возможность своевременного исполнения взаимных обязательств.

Государственные органы (органы государственной статистики, налоговые органы, судебные органы, государственные и отраслевые ведомства) заинтересованы в данных бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях планирования, регулирования и контроля деятельности, составления статистических отчетов по отдельным отраслям и по стране в целом.

Общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

Таким образом, бухгалтерский учет предоставляет важную информацию, которая позволяет планировать деятельность организации, рационально использовать ее ресурсы и контролировать результаты работы.

Бухгалтерский учет обеспечивает:

1. Контроль за платежной и финансовой дисциплиной, обоснованностью и законностью хозяйственных операций.

2. Контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативам и сметами.

3. Правильное, полное и своевременное документирование фактов хозяйственной жизни.

4. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации.

5. Выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

1.4. Основные требования и принципы бухгалтерского учета

К ведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо от их вида деятельности или организационно-правовой формы собственности применяются единые требования.

1. Бухгалтерский учет активов, обязательств и фактов хозяйственной жизни ведется в валюте Российской Федерации (в рублях).

2. Документирования фактов хозяйственной жизни, ведение регистров бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

3. Информация, создаваемая в системе бухгалтерского учета, должна быть объективной и полезной для всех групп заинтересованных пользователей. А для этого информация должна быть понятной, уместной, надежной и сравнимой.

Понятность предполагает доступность для понимания информации в бухгалтерской отчетности широкому кругу пользователей. Однако это требование не означает, что бухгалтерская отчетность должна быть упрощена настолько, чтобы ее мог понять любой неподготовленный пользователь. Информация должна быть ясна пользователям, которые обладают достаточными знаниями в области бухгалтерского учета, а также готовы тщательно изучить полученную в отчетности информацию.

Информация уместна, если ее наличие или отсутствие, точность или неточность может повлиять на решения внешних пользователей. Это качество информации зависит от ее существенности и содержания.

Информация признается существенной, если ее игнорирование или искажение может повлиять на экономические решения пользователей. Этот принцип ведения бухгалтерского учета характеризует ценность информации, отраженной в учете.

Информация может быть уместной, но настолько ненадежной по своему характеру и представлению, что может ввести в заблуждение пользователей. Информация надежна, если она объективно и без ошибок отражает факты хозяйственной жизни организации. Данные, представленные в бухгалтерской отчетности можно считать надежными, если они отвечают требованию полноты информации, а также ее нейтральности, то есть независимости представления финансовой информации от интересов каких-либо лиц. Наконец, надежность информации предполагает осмотрительность, что означает определенную степень осторожности при формировании суждений о фактах и событиях хозяйственной жизни организации, большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.

Информация отвечает требованию уместности только в том случае, если она представлена своевременно. Промедление в представлении информации может привести к потере ее уместности. В то же время стремление к быстрому и своевременному представлению бухгалтерской информации может привести к снижению надежности этой информации, так как возникает необходимость представить информацию в сроки, когда еще не известны все аспекты фактов хозяйственной жизни организации. Таким образом, руководство организации должно стремиться к определенному балансу между уместностью и надежностью, который может быть достигнут, исходя из информационных потребностей потребителей информации.

Сравнимость информации обусловлена возможностью сопоставления данных о финансовой деятельности организации за различные промежутки времени, а также сравнения результатов деятельности разных организаций и предприятий.

Пользователи бухгалтерской информации имеют возможность сопоставить, сравнить и проанализировать результаты деятельности различных организаций только в том случае, если ведение бухгалтерского учета основано на определенных, общих для всех и обязательных принципах.

Принципы бухгалтерского учета – это исходные, базовые положения бухгалтерского учета как науки, которые предопределяют все последующие, вытекающие из них утверждения. К ним относятся:

1. Принцип имущественной обособленности предполагает, что организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо, ее активы и обязательства строго обособленны от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.

2. Принцип непрерывности деятельности организации. Данный принцип означает, что организация нормально функционирует и планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем, погашая свои обязательства перед контрагентами. При этом у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации и прекращения деятельности.

3. Принцип двойной записи, предполагающий двойное непрерывное отражение фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета, т.е. одновременную запись одинаковой суммы по дебету одного и кредиту другого счета.

4. Принцип последовательности применения учетной политики означает, что принятые экономическим субъектом способы и приемы бухгалтерского учета будут применяться последовательно от одного отчетного года к другому. В случае изменения учетной политики должна быть обеспечена сопоставимость бухгалтерских данных за различные отчетные периоды.

5. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (метод начислений) исходит из того, что факты хозяйственной жизни экономического субъекта следует относить к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, организация, которая применяет метод начисления, должна признать доходы от реализации продукции на дату реализации по договору купли-продажи независимо от того, поступили на эту дату фактически денежные средства от покупателя или нет.

6. Принцип приоритета содержания перед формой означает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.

7. Принцип непротиворечивости. Данный принцип предполагает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца.

8. Принцип рациональности. В соответствии с этим принципом бухгалтерский учет необходимо вести рационально, исходя из условий хозяйствования и величины организации.

9. Принцип периодичности нацелен на регулярное, периодически повторяющееся обобщение данных путем составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

10. Принцип конфиденциальности означает, что содержание внутренней учетной информации составляет коммерческую тайну организации. за разглашение которой предусмотрена ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Таблица 2.

Уровень	Основные документы	Органы, принимающие документы
I - законодательный	Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы и принятые в соответствии с ними нормативные правовые акты	Государственная дума
II - нормативный	Федеральные и отраслевые стандарты	Органы государственного регулирования бухгалтерского учета: уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации. В разработке принимают участие субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета
III - методический	Рекомендации в области бухгалтерского учета	Субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета
IV- организационный	Стандарты экономического субъекта	Экономический субъект

Документы первого уровня носят законодательный характер и содержат правовое обоснование обязательности ведения бухгалтерского учета всеми экономическими субъектами, определяют основные требования по его постановке, правила и принципы ведения учета. Документами этого уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета являются федеральные законы; утвержденные федеральными законами кодексы (Гражданский, Налоговый, Трудовой и др.); указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета.

Важнейшим законодательным актом является Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете», устанавливающий единые правовые и методологические основы построения и ведения бухгалтерского учета всеми экономическими субъектами Российской Федерации.

Некоторые нормы ведения бухгалтерского учета в экономических субъектах законодательно закреплены в указанных кодексах. Так, в Гражданском кодексе регламентируется наличие самостоятельного бухгалтерского баланса у каждого юридического лица, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица и др. Трудовым кодексом регулируются отношения работодателя и работников в сфере организации труда и его оплаты. Налоговый кодекс, определяя основы налоговой системы, оказывает влияние на постановку бухгалтерского учета при определении базы для расчета налогов.

Отдельные аспекты ведения бухгалтерского учета в зависимости от организационно-правовой формы юридического лица регулируются федеральными законами «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», «О развитии среднего и малого предпринимательства» и др.

Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют федеральные, а также отраслевые стандарты. Федеральные стандарты устанавливают определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия и списания их в бухгалтерском учете, требования к учетной политике и документообороту в бухгалтерском учете, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, и другие базовые правила ведения бухгалтерского учета. В настоящее время федеральными стандартами признаны двадцать четыре Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином России. Например, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. Федеральные и отраслевые стандарты обязательны для применения всеми экономическими субъектами, если иное не установлено в самих стандартах.

Третий, методический уровень содержит рекомендации в области бухгалтерского учета для правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Такими документами являются, например, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств; Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов; Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию: и др. Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются организациями на добровольной основе.

Четвертый уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют внутренние документы по ведению бухгалтерского учета, разрабатываемые самой организацией. Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. К таким документам следует отнести приказ об учетной политике организации; рабочий план счетов бухгалтерского учета; систему документооборота, должностные инструкции учетных работников и другие документы, разрабатываемые на основе законодательных и нормативных актов с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности экономического субъекта. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются организацией самостоятельно с учетом международных, федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета.

Иными словами, разработка и применение этого вида стандартов – право, а не обязанность, экономического субъекта. Если в экономическом субъекте разработаны и применяются стандарты бухгалтерского учета, то он обязательны для всех его подразделений, филиалов и представительств.

Система регулирования бухгалтерского учета основана на следующих принципах:

1. Соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета. Программа разработки федеральных стандартов должна ежегодно уточняться в целях обеспечения соответствия федеральных стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, международным стандартам, уровню развития науки и практики бухгалтерского учета.

2. Единство системы требований к бухгалтерскому учету. Федеральные законы, федеральные и отраслевые стандарты, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить друг другу.

3. Упрощение способов ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций.

4. Применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов.

5. Обеспечение условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов.

6. Недопустимость совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю в сфере бухгалтерского учета.

В) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

11. Функции по выработке государственной политики и регулированию бухгалтерского учета в Российской Федерации осуществляет(ют)…

А) Министерство юстиции Российской Федерации

Б) Министерство финансов Российской Федерации и саморегулируемые организации предпринимателей, аудиторов

В) Международная Федерация бухгалтеров

Рис 2. Классификация активов организации

3. Обязательства – это текущая задолженность организации, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из организации ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Обязательство предполагает, что одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п.) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства делятся на долгосрочные (со сроком погашения более 12 месяцев) и краткосрочные (со сроком погашения в течение 12 месяцев). Например, организация может быть должна поставщикам товаров, работ, услуг, государству в виде налогов, банкам кредиты и проценты по ним, работникам организации в виде зарплаты.

4. Источники финансирования деятельности экономического субъекта делятся на:

ü собственные;

ü заемные.

Собственные источники финансирования или собственный капитал организации - это средства, принадлежащие организации на праве собственности и используемые для формирования активов.

В состав собственного капитала входят:

- уставный капитал – это совокупность вкладов участников или учредителей в денежном выражении при создании организации в размерах, определенных учредительными документами, поделенный на доли, акции, или паевые взносы в зависимости от организационно-правовой формы организации;

- добавочный капитал – это часть собственного капитала организации, который образуется в следующих случаях:

ü увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов в результате их переоценки в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

ü эмиссионного дохода, полученного от превышения фактической стоимости размещенных акций над их номинальной стоимостью;

ü суммы курсовой разницы, возникающей при формировании уставного капитала в иностранной валюте;

- резервный капитал – это страховой капитал, который образуется путем ежегодных отчислений от нераспределенной прибыли и используется организацией для:

ü покрытия убытков текущего года;

ü погашение облигаций и выкупа собственных акций при отсутствии других средств

- нераспределенная прибыль – это часть прибыли организации, которая остается в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль и штрафов за налоговые нарушения, выплаты дивидендов, формирования резервного капитала, покрытия убытков прошлых лет;

- целевое финансирование – суммы, полученные организациями на строго определенные цели. Источниками целевого финансирования могут быть: ассигнования из бюджетов различных уровней.

Заемные источники финансирования или заемный капитал организации – это средства, привлекаемые для финансирования организации на возвратной основе. В их состав входят:

займы и кредиты, полученные организациями от кредитных учреждений и других юридических и физ.лиц. Займы и кредиты в зависимости от сроков их погашения делятся на долгосрочные (более 12 месяцев) и краткосрочные (менее 12 месяцев).

- кредиторская задолженность – это обязательства, возникающие в процессе деятельности организации перед поставщиками, бюджетом, государственными внебюджетными фондами, персоналом организации, учредителями и другими. Перечисленные юридические и физические лица называются кредиторами организации.

Рис 3. Классификация источников финансирования деятельности экономического субъекта

5. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в отличие от их характера, условия получения и направлений деятельности подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности (выручка);

- прочие доходы (например, доходы от продажи основных средств, материалов, штрафы за нарушение договорных обязательств к получению).

В бухгалтерском учете применяют два основных метода признания доходов от обычных видов деятельности (выручки):

ü Кассовый метод — выручкой считается поступившая на счета или в кассу предприятия денежная оплата или полученный в оплату обязательств товар;

ü Метод начисления — выручка признается тогда, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг предприятия (дебиторская задолженность). Чаще всего начисление выручки происходит в момент отгрузки покупателю продукции или предоставления услуг.

6. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств или иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала за исключением уменьшения вкладов участников (собственников имущества).

Расходы организации в отличие от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности. Это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

ü материальные затраты;

ü затраты на оплату труда;

ü отчисления на социальные нужды;

ü амортизация;

ü прочие затраты.

- прочие расходы (например, расходы от списания или продажи основных средств, материалов, проценты за пользование кредитами банка, штрафы за нарушение договорных обязательств к выплате).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Рис 5. Структура бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов: два раздела в активе («Внеоборотные активы», «Оборотные активы») и три раздела в пассиве («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства»).

Актив отвечает на вопрос: что включается в состав имущества организации.

Пассив отвечает на вопрос: за счет каких источников образовалось это имущество.

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одни и те же средства, но сгруппированные по разным признакам: в активе — по вещественному составу и его функциональной роли, т. е. из чего они состоят (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т. д.); в пассиве — по источникам образования, т. е. от кого и сколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, и т.д.

Таким образом, общая сумма всех активов организации обязательно равняется общей сумме источников их формирования, потому что каждый актив поступает в организацию за счет определенного источника: собственного или заемного.

Такое балансовое уравнение можно выразить следующим образом:

Активы = Обязательства (заемный капитал) + Собственный капитал

В представленной формуле активы отражают общую стоимость имущества организации в наличии и обороте. Обязательства показывают величину ее кредиторской задолженности. Собственный капитал характеризует стоимость вкладов, внесенных в организацию ее владельцами. Иногда его называют остаточным капиталом, так как он представляет собой средства, которые остаются, если собственник выплатит все долги. В этом случае балансовое уравнение принимает вид:

Собственный капитал = Активы — Обязательства

Из приведенного уравнения следует, что кредиторы имеют преимущественное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с собственниками организации. В то же время уравнение показывает величину активов организации и степень участия кредиторов и владельцев организации в формировании капитала (собственного и привлеченного). От этого соотношения зависят финансовая устойчивость и финансовый результат организации.

Рассмотрим порядок формирования баланса на примере.

Представим себе человека, который решил открыть собственную торговую организацию. Первоначально в качестве вклада в уставный капитал он внес 50 000 руб., которые положил в банк на счет своей организации.

Итак, в начале работы у организации есть денежные средства в сумме 50 000 руб., которые она не заработала, а получила в момент создания. Представим эти данные в таблице 3.

Таблица 3

Что имеем ( актив)	Сумма, руб.	Откуда взяли (источники)	Сумма, руб.
Счет в банке	50 000	Средства учредителя (уставный капитал)	50 000
Итого	50 000	Итого	50 000

Как видим, итоги по второй и четвертой графам равны, ведь речь идет об одних и тех же средствах.

Понимая, что этих денег недостаточно, для начала работы, бизнесмен решил взять в долг. Некая организация предоставила ему взаймы 120 000 руб. сроком на 6 месяцев. Денежные средства перечислены на расчетный счет в банке. Теперь состояние компании будет следующим:

Таблица 4

Что имеем (имущество)	Сумма, руб.	Откуда взяли (источник)	Сумма, руб.
Счет в банке	170 000	Средства учредителя (уставный капитал)	50 000
		Заемные средства	120 000.
Итого	170 000	Итого	170 000

Мы видим, что имущество компании составляет 170 000 руб., а появилось оно из двух источников: 50 000 руб. — внесены владельцем, а 120 000 руб. — получены взаймы. При этом все средства организации находятся на банковском счете. Поэтому итоговые суммы выросли, но по-прежнему остались равны.

Затем, чтобы начать деятельность организация приобретает партию товаров, которая стоит 70 000 руб. Деньги перечислены продавцу, товары доставлены покупателю. В таблице произойдут следующие изменения:

Таблица 5

Что имеем (имущество)	Сумма	Откуда взяли (источник)	Сумма
Товары	70 000 руб.	Средства учредителя (уставный капитал)	50 000 руб.
Счет в банке	100 000 руб.	Заемные средства	120 000 руб.
Итого	170 000 руб.	Итого	170 000 руб.

Вместо 170 000 руб. в банке организация имеет 100 000 руб. в банке и 70 000 руб. в виде товаров. Таким образом, стоимость имущества составляет по-прежнему 170 000 руб., и источником его являются средства учредителя в размере 50 000 руб. и заемные средства в размере 120 000 руб. Итоговые строки опять остались равны.

Имущество организации называется ее активами. Это то, что находится в собственности фирмы. Источники называются пассивами. Это то, откуда взялись средства организации. Пассивы говорят о том, кому и сколько организация должна. Если заменить некоторые термины в таблице, она примет следующий вид:

Таблица 6

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Товары	70 000 руб.	Уставный капитал	50 000 руб.
Расчетные счета в банке	100 000 руб.	Займы	120 000 руб.
Баланс	170 000 руб.	Баланс	170 000 руб.

Таким образом получился баланс данной организации.

При составлении баланса следует исходить из требований:

ü правдивости баланса — все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;

ü реальности баланса, т. е. оценка его статей соответствует действительности;

ü единства баланса — построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

ü преемственности баланса — каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

ü ясности баланса — баланс должен быть представлен в доступной форме.

Баланс – это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определённый момент времени финансовое положение организации.

Существует много различных видов бухгалтерских балансов. Расcмотрим основные из них:

ü годовой – составляется за отчетный год в обязательном порядке всеми организациями;

ü периодический (месячный, квартальный)- составляется за период менее года;

ü вступительный — составляется при создании новой организации;

ü соединительный — составляют при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;

ü разделительный — составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций;

ü санируемый — составляется в случае, когда организация находится на грани банкротства;

ü ликвидационный — составляется с начала ликвидационного периода;

ü сводный — составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организации;

ü сводно-консолидируемый — составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации во взаимоотношениях со своими дочерними и зависимыми обществами;

ü баланс-брутто — бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);

ü баланс-нетто — бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определять состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, то есть каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности.

Рис.6. Первый тип изменений в балансе.

Изменения 2-го типа. К этой группе относятся операции, в результате которых изменения происходят только в пассиве: одна пассивная статья баланса увеличивается, а другая пассивная статья баланса уменьшается на одну и ту же сумму. Например, организация имеет задолженность перед поставщиком 50 000 руб. В связи с тем, что организация не может сейчас погасить задолженность, банк погашает задолженность за своего клиента, предоставляя кредит. Теперь организация не должна поставщику, но должна банку 50 000 руб. Активы организации не уменьшились и не увеличились. Обязательства тоже не уменьшились и не увеличились, но одно обязательство (долг поставщику) заменено другим ( долг банку). Валюта баланса не изменилась.

Актив Пассив

Рис.7. Второй тип изменений в балансе

Изменения 3-го типа. Это операции, при которых одновременно изменяются и актив, и пассив баланса в сторону увеличения на одну и ту же сумму. Например, организация берет кредит на 3 месяца в сумме 20 000 руб. С одной стороны, на ее расчетный счет поступили денежные средства, поэтому увеличивается сумма средств на расчетном счете в активе баланса. С другой стороны, одновременно возникла задолженность перед банком, а это уже статья пассива баланса.

Валюта баланса соответственно выросла на сумму 20000 руб.

На схеме операция выглядит следующим образом:

Актив Пассив

Рис. 8. Третий тип изменений в балансе

Изменения 4-го типа. В этом случае изменения затрагивают и актив, и пассив баланса в сторону уменьшения на одну и ту же сумму. Например, организация возвращает взятый ранее кредит. В этом случае с расчетного счета списывается сумма в погашение долга, и средства на расчетном счете уменьшаются. При этом и долг перед банком погашается.

Пассивы уменьшились на ту же сумму, что и активы, соответственно уменьшилась валюта баланса.

Актив Пассив

Рис.9. Четвертый тип изменений в балансе

Следовательно, каждый факт хозяйственной жизни (каждая хозяйственная операция) оказывает двойственное влияние на состав и размер имущества и его источников и вызывает двойное одинаковое изменение в статьях баланса.

Увеличение какой-либо части имущества сопровождается уменьшением другой части имущества или увеличением источников имущества предприятия. Уменьшение какой-либо части имущества сопровождается увеличением другой части имущества или уменьшением источников имущества.

Ни одна хозяйственная операция не может нарушить равенство итогов актива и пассива.

Все операции в текущем учете должны отражаться в полном объеме, непрерывно, тогда баланс, составленный на любой момент времени, будет точно отражать финансовое положение организации, а разность между активом баланса и суммой всех обязательств покажет величину имеющегося на данный момент собственного капитала.

При отражении операций и их результатов в учете бухгалтер должен проанализировать каждую операцию и осмыслить ее влияние на финансовое положение предприятия, на изменение активов и источников, на валюту баланса.

Вопросы для самопроверки :

1. Дайте определение бухгалтерского баланса.

2. Назовите структуру бухгалтерского баланса.

3. Что представлено в активе баланса?

4. Что показывается в пассиве баланса?

5. Что такое «валюта баланса»?

6. Приведите примеры статей актива баланса.

7. Приведите примеры статей пассива баланса.

8. Назовите основное балансовое уравнение.

9. Охарактеризуйте основные виды бухгалтерских балансов.

10. Чем объясняется равенство итогов актива и пассивы баланса?

11. Сколько типов изменений в бухгалтерском балансе под влиянием фактов хозяйственной жизни вы знаете?

12. Приведите примеры фактов хозяйственной жизни, которые не приводят к изменению валюты баланса

Тесты для самоконтроля :

1. Бухгалтерский баланс – это…

а) Двусторонняя таблица, правая сторона которой называется дебетом, а левая кредитом;

б) Двусторонняя таблица, правая сторона которой называется пассивом и показывает виды имущества, а левая - активом и отражает источники образования этого имущества;

в) Способ экономической группировки средств предприятия в денежной оценке по видам и источникам их образования на определенную дату.

2. Основным элементом бухгалтерского баланса не является…

а) Статья

б) Счет

в) Раздел

3. В активе баланса показывается:

а) Имущество и дебиторская задолженность

б) Имущество и капитал

в) Капитал и обязательства

4. Погашена задолженность поставщику за полученные от него ранее материалы за счет кредита банка. Данная хозяйственная операция относится к …… типу.

а) Второму.

б) Третьему.

в) Четвертому

5. Бухгалтерский баланс состоит из ….разделов

а) двух

б) трех

в) пяти

6. Сумма оборотных активов показана …

а) В первом разделе баланса

б) Во втором разделе баланса

в) В третьем разделе баланса

7. К какому типу изменений в балансе приведет хозяйственная операция «Оприходованы поступившие от поставщиков материалы»:

а) Первому.

б) Второму.

в) Третьему.

8. Основные средства учитываются в разделе баланса

а) внеоборотные активы

б) оборотные активы

в) капитал и резервы

9. Вступительный баланс составляется:

а) Для подведения итогов по окончании года

б) При создании новой организации

в) При ликвидации организации

10. К пассиву баланса относятся:

а) Основные средства и внеоборотные активы

б) Денежные средства и краткосрочные обязательства

в) Долгосрочные и краткосрочные обязательства

Название счета

Дебет Кредит Сн оборот оборот Ск

Рис. 10. Схематическое изображение счета

«Дебет» и «Кредит» - это условные понятия, необходимые для обозначения разнонаправленных действий, то есть, если на одной стороне счета всегда показывается только увеличение, то на другой стороне этого же счета всегда показывается только уменьшение.

В бухгалтерском учете используются следующие понятия.

Открыть счет – это значит дать ему название и на соответствующей стороне записать остаток из баланса. Этот остаток называется сальдо начальное (Сн) (итал. «saldo» – расчет, расплата, остаток). Например, открыть счет «Материалы» (рис. 11).

Счет «Материалы»
Дебет	Кредит
Сн 150 000

оборот за месяц	оборот за месяц
Ск

Рис. 11. Структура счета

Остаток по счету на начало и конец месяца присутствует у большинства счетов, за исключением отдельных счетов, где остатков не должно быть.

В течение месяца на счете отражаются факты хозяйственной жизни (хозяйственные операции), под влиянием которых этот счет увеличивается или уменьшается. Оборот – это сумма хозяйственных операций за месяц без начального остатка. Обороты бывают дебетовые и кредитовые.

В конце месяца на счете определяется (подсчитывается) сальдо конечное (Ск).

Закрыть счет – это значит сделать сальдо конечное нулевым.

В организации открывается столько счетов, сколько существует объектов учета. Счета ведутся по определенным правилам:

- в начале отчетного периода счета «открываются»;

- в течение отчетного периода на счетах отражаются изменения (увеличение или уменьшение), вызванные фактами хозяйственной жизни;

- в конце отчетного периода подсчитываются обороты и выводятся остатки по счетам активов и источников их формирования

По отношению к бухгалтерскому балансу все счета бухгалтерского учета делятся на активные, пассивные, активно-пассивные и забалансовые.

Активные счета – это счета, на которых учитывается активы экономического субъекта, их наличие, состав и движение (рис.12). Активные счета открываются на основе актива баланса. У активных счетов остатки всегда записываются по дебету. Увеличение активов отражается по дебету, а уменьшение - по кредиту. Сальдо конечное дебетовое определяется как сальдо начальное дебетовое плюс оборот по дебету минус оборот по кредиту (рис.12):

Скд= Снд + Од – Ок ,

где: Скд – сальдо конечное дебетовое;

Снд – сальдо начальное дебетовое;

Од – оборот по дебету счета;

Ок – оборот по кредиту счета.

Активный счет
Дебет	Кредит
С_н остаток активов на начало отчетного периода
Суммы, отражающие увеличение (+) активов	Суммы, отражающие уменьшение (–) активов
оборот	оборот
С_к = С_н + Од - Ок

Рис. 12. Схема активного счета

Пример. Остаток наличных денежных средств в кассе на начало дня –2500 руб. Для учета наличных денежных средств предусмотрен активный счет «Касса». Требуется подсчитать обороты по дебету и кредиту счета «Касса» и определить конечное сальдо, исходя из следующих данных:

1. Оприходованы наличные денежные средства, полученные из банка, в сумме 30 000 руб.

2. Поступили наличные денежные средства от ООО «Ромб» за выполненные работы в сумме 4 500 руб.

3. Выдана из кассы заработная плата в сумме 25 000 руб.

4. Возвращена работником неиспользованная подотчетная сумма 90 руб.

5. Сдана на расчетный счет организации выручка в сумме 4 500 руб.

6. Возмещены расходы работника на покупку инструмента в сумме 1 100 руб.

7. Выданы из кассы денежные средства на командировочные расходы в сумме 3 000 руб.

Счет 50 «Касса»
Дебет	Кредит
Сн 2 500
1) 30 000 2) 4 500 4) 90	3) 25 000 5) 4 500 6) 1 100 7) 3 000
Оборот 34 590	Оборот 33 600
Ск 3490

Сальдо конечное дебетовое – 3490 руб. (2500 + 34590 – 33600)

Пассивные счета – это счета, на которых учитываются источники формирования активов экономического субъекта, их наличие, состав и движение, то есть, это счета капиталов, резервов и обязательств. (Рис.13).Пассивные счета открываются на основе пассива баланса. Остатки у пассивных счетов располагаются всегда по кредиту. По кредиту пассивных счетов отражается увеличение, по дебету – уменьшение капиталов, резервов и кредиторской задолженности. Сальдо конечное кредитовое определяется как сальдо начальное кредитовое плюс оборот по кредиту минус оборот по дебету (рис.13):

Скк = Снк + Ок – Од

где: Скк – сальдо конечное кредитовое;

Снк – сальдо начальное кредитовое;

Ок – оборот по кредиту счета;

Од - оборот по дебету счета.

Пассивный счет
Дебет	Кредит
	С_н остаток пассивов на начало отчетного периода
Суммы, отражающие уменьшение (–) пассивов	Суммы, отражающие увеличение (+) пассивов
оборот	оборот
	С_к = С_н + Ок - Од

Рис. 13. Схема пассивного счета

Пример. Остаток задолженности по краткосрочным кредитам и займам на начало месяца составляет 7890 руб. Для учета задолженности по кредитам и займам предусмотрен пассивный счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Требуется подсчитать обороты по дебету и кредиту счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и определить конечное сальдо, исходя из следующих данных:

1. Перечислены проценты по краткосрочным кредитам – 7 890 руб.

2. Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит в сумме 45 000 руб.

3. Погашен (перечислен) краткосрочный кредит банку в сумме 45 000 руб.

4. Зачислен краткосрочный заем в сумме 30 000 руб.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Дебет	Кредит
	С_н 7 890
1) 7890 3) 45 000	2) 45 000 4) 30 000
оборот 52 890	оборот 75 000
	С_к 30 000

Сальдо конечное кредитовое - 30 000 руб. (7 890 + 75 000 – 52 890).

Помимо активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете используются активно-пассивные счета, на которых одновременно отражаются и активы, и источники формирования активов экономического субъекта. На активно-пассивном счете сальдо начальное и конечное может быть и дебетовым, и кредитовым, а в некоторых случаях одновременно дебетовым и кредитовым. Если активно-пассивный счет имеет два сальдо одновременно, то такое сальдо называется развернутым. Таким образом, активно-пассивные счета могут быть двух видов:

- с односторонним сальдо – дебетовое или кредитовое сальдо (например, счет «Прибыли и убытки»);

- с двусторонним сальдо (развернутое сальдо) – дебетовое и кредитовое сальдо одновременно.

Как правило, к активно-пассивным счетам, имеющим развернутое сальдо, относятся счета расчетов: «Расчеты с учредителями», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Внутрихозяйственные расчеты» и другие (рис.14). По дебету активно-пассивных счетов отражается возникновение (увеличение) дебиторской задолженности и погашение (уменьшение) кредиторской, а по кредиту – возникновение (увеличение) кредиторской задолженности и погашение (уменьшение) дебиторской.

План счетов бухгалтерского учета, его строение и характеристика.

Все счета бухгалтерского учета сгруппированы в Плане счетов.

План счетов – это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Он утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31октября 2000 года № 94н и един для всех организаций независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (кроме страховых, кредитных и бюджетных организаций).

В Плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Все синтетические счета бухгалтерского учета имеют двузначный номер, располагаются в Плане счетов в порядке возрастания номеров от 01 до 99 и объединяются в восемь разделов:

Раздел I. Внеоборотные активы;

Раздел II. Производственные запасы;

Раздел III. Затраты на производство;

Раздел IV. Готовая продукция и товары;

Раздел V. Денежные средства;

Раздел VI. Расчеты;

Раздел VII. Капитал;

Раздел VIII. Финансовые результаты.

В каждом разделе Плана счетов имеются свободные номера на случай применения дополнительных счетов для учета специфических операций. Экономический субъект может по согласованию с Министерством Финансов РФ вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Порядок ведения бухгалтерского учета в экономических субъектах устанавливается на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, которая:

ü устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета;

ü регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета;

ü приводит краткую характеристику счетов и открываемых к ним субсчетов;

ü раскрывает структуру и назначение счетов и экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной жизни;

ü раскрывает порядок отражения к учете наиболее распространенных хозяйственных операций.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются экономическим субъектом, исходя из требований управления, а также исходя из необходимости анализа и контроля отчетности. Порядок ведения аналитических счетов устанавливается самим экономическим субъектом исходя из Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета отдельных видов активов и обязательств (основных средств, материально-производственных запасов, расчеты с поставщиками, расчеты по кредитам и займам и т.д.).

Все счета в Плане счетов называются балансовыми счетами. Помимо балансовых счетов экономические субъекты могут использовать забалансовые счета.

Забалансовые счета предназначены для учета имущества, временно находящегося в его распоряжении, на ответственном хранении и в пользовании. К забалансовым счетам относятся счета: 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», 005 «Оборудование, принятое для монтажа», 006 «Бланки строгой отчетности», 011 «Основные средства, сданные в аренду» и другие. Особенностью забалансовых счетов является то, что они имеют трехзначный номер, и учет на них ведется без применения двойной записи, то есть по простой системе учета: операции отражаются или только по дебету – при поступлении ценностей либо возникновении обязательств, или только по кредиту – при возврате ценностей либо погашении обязательств.

Например, поступление материалов на ответственное хранение записывается только по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а их выбытие – только по кредиту этого счета.

Забалансовые счета используются для учета не только реальных материальных ценностей (основных средств, материалов), но и условных ценностей и расчетов.

Под условными ценностями понимаются бланки строгой отчетности (путевки на санаторно-курортное лечение и другие ценные документы). К условным расчетам относятся расчеты с неплатежеспособными дебиторами по списанной в убыток задолженности. Такая задолженность учитывается за балансом в течение определенного периода времени, который определяется законодательством и означает срок, в течение которого задолженность может быть взыскана с должника, если его материальное положение изменится в сторону улучшения, и он окажется в состоянии покрыть долги.

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению экономические субъекты утверждают рабочий план счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, включая субсчета. Рабочий план счетов включается в приказ об учетной политике организации.

4.3. Двойная запись на счетах бухгалтерского учета, ее сущность

и значение

Двойная запись является элементом метода бухгалтерского учета и специфическим бухгалтерским приемом. Система двойной записи основывается на принципе двойственности, который означает, что все факты хозяйственной жизни имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, приобретение и продажа, которые компенсируют друг друга.

Двойная запись является способом взаимосвязанного отражения хозяйственной операции, который предполагает одновременную запись этой операции в дебет одного и кредит другого счета в одной и той же сумме. Использование двойной записи обеспечивает возможность контроля, так как позволяет сбалансировать итоги записей на счетах: сумма оборотов по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборотов по кредиту всех счетов. Неравенство – результат ошибки в записях или подсчетах.

Каждый факт хозяйственной жизни затрагивает, как минимум, две статьи бухгалтерского баланса, а, следовательно, и два счета.

Таким образом, двойная запись – это способ регистрации фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета, при котором сведения о совершении каждой хозяйственной операции находят одновременное отражение на двух разных счетах в равных суммах.

Запись хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме называется бухгалтерской проводкой.

Например, оприходование (поступление) материалов на сумму 50000 руб. от поставщика отражается записью:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 50000 руб.

Если дебетуется один счет и кредитуется один счет, то такая бухгалтерская проводка называется простой.

Например, выдана из кассы заработная плата 100000 руб.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» 100000

Если дебетуется один, а кредитуется несколько счетов, или кредитуется один, а дебетуется несколько счетов, то такая бухгалтерская проводка называется сложной. При этом обязательно должно соблюдаться условие равенства оборотов по дебету и по кредиту между собой.

Например, списано с расчетного счета организации 50 000 руб., из них: оприходовано в кассу – 25 000 руб., перечислено в погашение задолженности поставщикам – 20 000 руб., перечислено в бюджет – 5 000 руб.).

Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета» 25000

Дебет 60 «Расчеты с

поставщиками Кредит 51 «Расчетные счета» 20000 и подрядчиками»

Дебет 68 «Расчеты по налогам Кредит 51 «Расчетные счета» 5000

и сборам»

Метод двойной записи на счетах бухгалтерского учета можно проиллюстрировать, исходя из основного балансового уравнения (рис. 15).

Активы =		Пассивы
Активы =		Капитал + Обязательства
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Увеличение	Уменьшение	Уменьшение	Увеличение	Уменьшение	Увеличение

Рис.15. Двойная запись, исходя из балансового уравнения

Таким образом, метод двойной записи заключается в том, что одна и также сумма хозяйственной операции отражается на двух взаимосвязанных счетах.

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникающая в результате двойной записи на них факта хозяйственной жизни. Счета при этом называются корреспондирующими.

Прежде чем составить бухгалтерскую проводку по каждому факту хозяйственной жизни и записать его способом двойной записи на счетах бухгалтерского учета, необходимо осуществить следующие действия.

1. По содержанию факта хозяйственной жизни, зафиксированного в первичном документе определить, какие объекты бухгалтерского учета участвуют в конкретной операции. Например, поступили и оприходованы в кассу денежные средства, полученные с расчетного счета, в сумме 30000 руб., то есть в данной операции участвуют наличные денежные средства в кассе и денежные средства на расчетном счете.

2. Определить, чем являются эти объекты, - активами экономического субъекта (актив баланса) и (или) источниками их формирования (пассив баланса). В нашем примере касса (наличные денежные средства) и денежные средства на расчетном счете – это активы, то есть то, чем владеет экономический субъект. Следовательно, оба счета являются активными.

3. Далее следует ответить на вопрос, что произошло: увеличение или уменьшение объекта учета. В нашем примере денежные средства поступили в кассу, то есть касса увеличилась (+), а с расчетного счета денежные средства были сняты, то есть расчетный счет уменьшился (–).

4. Затем по Плану счетов бухгалтерского учета следует выбрать счета, корреспондирующие друг с другом. В нашем примере такими счетами являются счета 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».

5. В заключение согласно строению счетов следует определить, какой счет дебетуется, а какой кредитуется. Поскольку в примере оба счета активные, то увеличение на активном счете отражается по дебету, а уменьшение - по кредиту, в результате этого записывается корреспонденция счетов и составляется бухгалтерская проводка – Дебет 50 Кредит 51 30 000 (рис. 16).

Счет 50 «Касса»

Дебет

Кредит

Сн 4000

1) 30000

оборот 30000

оборот

С_к 34000

Счет 51 «Расчетные счета»
Дебет	Кредит
Сн 150000
-	1) 30000
оборот	оборот 30000
С_к120000

Рис. 16. Схема записи операций на счетах бухгалтерского учета.

Счет 10 «Материалы»

Дебет Кредит С_н остаток материалов на начало месяца Увеличение стоимости материалов при их поступлении (оприходовании) Уменьшение стоимости материалов при их использовании и выбытии оборот за месяц оборот за месяц С_к остаток материалов на конец месяца

Рис. 18. Схема инвентарного счета

Денежные счета предназначены для учета денежных средств организации. К ним относятся счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения».

Все счета активные, по дебету отражается поступление, зачисление денежных средств, по кредиту – выдача, перечисление денежных средств. Остатки всегда дебетовые, отражаются во втором разделе актива баланса. (рис. 19).

Счет 51 «Расчетные счета»

Дебет Кредит С_н остаток денежных средств на начало месяца Зачисление (поступление) денежных средств на расчетный счет Списание (перечисление) и выдача денежных средств с расчетного счете оборот за месяц оборот за месяц С_к остаток денежных средств на конец месяца

Рис.19. Схема денежного счета

Фондовые счета предназначены для учета капитала, фондов и резервов. К ним относятся счета: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» в части нераспределенной прибыли, 86 «Целевое финансирование». Все перечисленные счета пассивные, по кредиту отражается образование (увеличение) капитала, фондов и резервов, по дебету – их использование (уменьшение). Остатки всегда кредитовые, отражаются в третьем разделе пассива баланса. (рис. 20).

Счет 82 «Резервный капитал»

Дебет Кредит С_н остаток резервного капитала на начало месяца Уменьшение, использование резервного капитала Формирование, увеличение резервного капитала оборот за месяц оборот за месяц С_к остаток резервного капитала на конец месяца

Рис. 20. Схема фондового счета

Счета расчетов предназначены для учета долговых обязательств и служат для учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Для учета дебиторской задолженности используются счета: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Все перечисленные счета активные, по дебету отражается возникновение (увеличение) дебиторской задолженности, по кредиту – ее погашение (уменьшение). Остатки всегда дебетовые, отражаются в первом и втором разделах актива баланса. (рис. 21).

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дебет	Кредит
С_н остаток дебиторской задолженности покупателей на начало месяца
Увеличение дебиторской задолженности покупателей	Уменьшение (погашение) дебиторской задолженности покупателей
оборот за месяц	оборот за месяц
С_к = остаток дебиторской задолженности покупателей на конец месяца

Рис. 21. Схема активного счета расчетов

Для учета кредиторской задолженности используются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Все перечисленные счета пассивные, по кредиту отражается возникновение (увеличение) кредиторской задолженности, по дебету – ее погашение (уменьшение). Остатки всегда кредитовые, отражаются в четвертом и пятом разделах пассива баланса. (рис. 22).

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Дебет	Кредит
	С_н остаток задолженности на начало месяца
Уменьшение, погашение кредитов и займов и процентов по ним	Увеличение, зачисление кредитов и займов и начисление процентов по ним
оборот за месяц	оборот за месяц
	С_к остаток задолженности на конец месяца

Рис. 22. Схема пассивного счета расчетов

Регулирующие счета предназначены для уточнения (регулирования) оценки отдельных видов активов (имущества) экономического субъекта. Регулирующие счета самостоятельного значения не имеют и открываются к основным счетам. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрарные.

Дополнительными называются счета, с помощью которых действительная стоимость объекта учета определяется путем сложения остатков по основному и регулирующему счету, то есть, это счета, увеличивающие (дополняющие) оценку объекта учета. К дополнительным счетам относится счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который открывается к основному счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Счет активный, по дебету отражается отклонение в стоимости приобретенных (поступивших материалов), по кредиту – отклонение в стоимости израсходованных материалов. Остаток дебетовый, отражается во втором разделе актива баланса (рис. 23 и 24).

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Дебет	Кредит
С_н
Сумма фактических затрат, связанных с приобретением материалов	Учетная цена материалов
оборот за месяц	оборот за месяц
С_к = С_н + оборот по дебету – оборот по кредиту

Рис. 23. Схема основного счета

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Дебет	Кредит
С_н остаток отклонений на начало месяца
Отклонение по поступившим материальным ценностям	Отклонение по списанным материальным ценностям
оборот за месяц	оборот за месяц
С_к остаток отклонений на конец месяца

Рис. 24. Схема дополнительного счета

Контрарными называются счета, с помощью которых действительная стоимость объекта учета определяется путем вычитания из остатка основного счета остатка регулирующего счета, то есть это счета, уменьшающие оценку объекта учета. Контрарные счета делятся на контрактивные и контрпассивные.

К контрактивным счетам относятся счета: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам». Контрактивные открываются к основным активным счетам: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 58 «Финансовые вложения» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Все контрактивные счета – пассивные, по кредиту отражается увеличение, по дебету – уменьшение. Например, контрактивные счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» уточняют (регулируют) оценку основных средств и нематериальных активов. Остаток по счетам кредитовый, показывает сумму накопленной амортизации. В балансе остатки не показываются, так как в бухгалтерском балансе основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Например, счет 42 «Торговая наценка» открывается к основному счету 41 «Товары». Этот счет используют организации розничной торговли при формировании продажной цены товаров. Счет пассивный, по кредиту 42 счета отражается начисление торговой наценки к покупной стоимости товаров, по дебету – ее списание, остаток кредитовый, показывает сумму несписанной (нереализованной) торговой наценки. В балансе остаток не показывается, так как в бухгалтерском балансе товары отражаются по покупным ценам.

К контрпассивным счетам относится счет 81 «Собственные акции (доли)», который открывается к пассивному счету 80 «Уставный капитал». Счет 81 «Собственные акции (доли)» - активный, по дебету отражается сумма собственных акций, выкупленных у акционеров, по кредиту – сумма аннулированных выкупленных акций. Остаток дебетовый, отражается в третьем разделе пассива баланса в круглых скобках, так как на стоимость выкупленных акций уменьшается уставный капитал организации, то есть, уточняется (регулируется) источник финансирования деятельности экономического субъекта.

Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов в отдельных стадиях кругооборота экономического субъекта и выявления их финансовых результатов. Поскольку хозяйственные процессы состоят из совокупности различных операций, счета получили название операционных. Операционные счета подразделяются на распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

Распределительные счета предназначены для распределения затрат между отдельными объектами учета и между смежными периодами с целью правильного определения себестоимости работ. Они подразделяются на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета предназначены для учета косвенных расходов, то есть расходов, напрямую не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Собирательно-распределительные счета используются для учета тех расходов, которые в момент их совершения невозможно сразу же отнести на определенную произведенную продукцию. К ним относятся счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» и другие. Все счета активные, по дебету отражаются расходы за месяц, подлежащие распределению между отдельными объектами учета, по кредиту – списание этих расходов в конце месяца. Так как эти счета в конце каждого месяца закрываются, то они не имеют остатков ни на начало, ни на конец месяца, а имеют только обороты по дебету и кредиту, равные между собой. Распределение и списание расходов на собирательно-распределительных счетах производится ежемесячно, в конце месяца эти расходы относятся на конкретный вид продукции в соответствии с методом, выбранным экономическим субъектом.

Например, счет 26 «Общехозяйственные расходы» используется для учета расходов, связанных с управлением и обслуживанием экономического субъекта в целом. По дебету 26 счета «Общехозяйственные расходы» в течение месяца собираются расходы на содержание аппарата управления (например, заработная плата аппарата управления) и другие расходы экономического субъекта в целом, а в конце месяца по кредиту 26 счета эти расходы распределяются между видами готовой продукции и в общей сумме списываются на затраты основного производства. Распределение общехозяйственных расходов между видами готовой продукции, как правило, происходит пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. (рис. 25).

Рис. 27. Схема калькуляционного счета

Сопоставляющие счета предназначены для учета процессов выпуска и продажи продукции, для учета прочих доходов и расходов и для определения финансовых результатов этих процессов. Сопоставляющими счета называются потому, что в конце каждого месяца закрываются, то есть ежемесячно сопоставляются обороты по дебету и кредиту этих счетов, и определяется финансовый результат – прибыль или убыток. Таким образом, сопоставляющие синтетические счета остатков в балансе не имеют. К сопоставляющим счетам относятся счета: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. По кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг, по дебету – налог на добавленную стоимость, акцизы и другие налоги, начисленные с выручки от продажи, списывается фактическая себестоимость продукции, товаров, работ и услуг и расходы на продажу.

В конце каждого месяца сопоставляются обороты по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» и определяется (списывается) финансовый результат от продажи продукции, товаров, работ и услуг за месяц. Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, то есть выручка от продажи (доход) больше расходов, связанных с производством и продажей, то у организации за месяц определяется прибыль от продажи. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, то есть расходы на производство и продажу больше выручки (дохода), то у организации за месяц определяется убыток от продажи. Таким образом, на 1 число каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» остатков не имеет (рис.28).

Счет 90 «Продажи»

Дебет Кредит Фактическая себестоимость (себестоимость продаж) продукции (работ, услуг) Расходы на продажу продукции НДС, акцизы и другие возмещаемые налоги, начисленные с выручки Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг с НДС, акцизами и другими налогами, начисленными с выручки от продаж Оборот за месяц Оборот за месяц Од < Ок - прибыль Од > Ок - убыток

Рис. 28. Схема сопоставляющего счета.

К синтетическому счету 90 «Продажи» могут быть открыты 9 субсчетов: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», ,…, 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». По всем субсчетам записи производятся накопительно нарастающим итогом с начала года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». В течение года субсчета к счету 90 «Продажи» имеют дебетовые или кредитовые остатки, и только в конце года по состоянию на 31 декабря субсчета закрываются заключительными внутренними проводками.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов от прочей деятельности организации и для определения финансового результата по ней. По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются прочие доходы, по дебету - прочие расходы. В конце каждого месяца сопоставляются обороты по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», и определяется (списывается) финансовый результат за месяц от прочей деятельности. Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, т.е. прочие доходы больше прочих расходов, то у организации за месяц определяется (списывается) сальдо прочих доходов или прибыль. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, т.е. прочие расходы больше прочих доходов, то у организации за месяц определяется (списывается) сальдо прочих расходов или убыток. Таким образом, на 1 число каждого месяца синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» остатков не имеет (рис.29).

Рис. 29. Схема сопоставляющего счета

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». По всем субсчетам записи производятся накопительно, нарастающим итогом с начала года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». В течение года субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, и только в конце года по состоянию на 31 декабря субсчета закрываются заключительными внутренними проводками.

Финансово-результативные счета предназначены для формирования и учета финансовых результатов всей деятельности организации. Финансовый результат (прибыль или убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочей деятельности организации. К финансово-результативным счетам относятся счета: 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный год. Счет активно-пассивный, может иметь только одно сальдо: либо по дебету – убыток, либо по кредиту - прибыль. (рис. 30).

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Дебет Кредит Сн – убыток на начало месяца Сн – прибыль на начало месяца Убытки от продажи продукции (работ, услуг), убытки от прочей деятельности, условный расход по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций в течение отчетного года Прибыль от продажи продукции (работ, услуг), прибыль от прочей деятельности в течение отчетного года оборот за месяц оборот за месяц Ск убыток на конец месяца Ск прибыль на конец месяца

Рис. 30. Схема финансово-результативного счета

В конце года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» должен быть закрыт, так как новый отчетный год организация начинает с нулевого остатка по данному счету. Закрытие 99 счета «Прибыли и убытки» в бухгалтерском учете происходит в процессе реформации баланса. В результате реформации баланса определяется окончательный финансовый результат деятельности организации за год – нераспределенная прибыль или непокрытый убыток, которые отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данный счет предназначен для учета окончательного финансового результата деятельности организации за год. Счет активно-пассивный, по дебету отражается непокрытый убыток, по кредиту – нераспределенная прибыль, может иметь только одно сальдо: либо по дебету – непокрытый убыток, либо по кредиту – нераспределенная прибыль. (рис. 31).

Рис. 31. Схема финансово-результативного счета

Рис. 33. Оборотная ведомость аналитического учета

Оборотные ведомости по синтетическим счетам обобщают информацию со счетов синтетического учета и составляются в виде шахматной и сальдовой оборотной ведомости.

Шахматная оборотная ведомость представляет собой учетный регистр, где отражаются только те счета синтетического учета, по которым имеются обороты за месяц. Шахматная оборотная ведомость выглядит как таблица, где счета, которые дебетуются, записываются по горизонтали, а счета, которые кредитуются – по вертикали. На пересечении дебета и кредита соответствующих счетов записывается сумма факта хозяйственной жизни. Все счета по горизонтали и вертикали располагаются в порядке возрастания номеров счетов, в правом нижнем углу подсчитывается сумма оборотов по дебету и кредиту, равная между собой. (рис.34).

Шахматная оборотная ведомость

Номера счетов с оборотами по дебету	Номера счетов с оборотами по кредиту											Итого:
	…	41	…	50	51	…	60	62	68	90	и др.
…
41							24000					24000
…												…..
50					……
51				…
…
60					20000							20000
62
…
68					….
и др.
Итого:					20000		24000					44000

Рис. 34. Форма шахматной ведомости

Сальдовая оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которой отражаются все счета бухгалтерского учета, используемые в экономическом субъекте. В сальдовой оборотной ведомости счета располагаются в порядке возрастания номеров. В ней по каждому счету записываются остатки на начало месяца по дебету и кредиту, указываются обороты за месяц по дебету и кредиту и выводятся остатки на конец месяца по дебету и кредиту каждого счете (рис.35).

Сальдовая оборотная ведомость

Код сче-та	Наименование счета	Сальдо на начало месяца (тыс. руб.)		Оборот за месяц (тыс. руб.)		Сальдо на конец месяца (тыс. руб.)
Код сче-та	Наименование счета	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
01	Основные средства	85000				85000
02	Амортизация основных средств		25000		4000		29000
10	Материалы	17000		3000	5000	15000
41	Товары	9 200	-	24 000		33200	-
44	Расходы на продажу			17600	17600
50	Касса	2 000	-	25 000	23000	4000	-
51	Расчетные счета	150 000	-	-	50 000	100000	-
60	Расчеты с поставщиками	-	9 200	20 000	24 000	-	13 200
70	Расчеты по налогам и сборам	-	7 000	5 000	-	-	2 000
71	Расчеты с подотчетными лицами	-		23000		23000
80	Уставный капитал	-	145 000	-	-	-	145 000
99	Прибыли и убытки		77000	13000	7000		71000
	Итого:	263 200	263 200	130600	130600	260 200	260 200

Рис. 35. Форма сальдовой оборотной ведомости

Сальдовая оборотная ведомость должна иметь три пары равных итогов:

1. Остатки на начало месяца по дебету всех счетов равны остаткам на начало месяца по кредиту всех счетов.

2. Обороты за месяц по дебету всех счетов равны оборотам за месяц по кредиту всех счетов.

3. Остатки на конец месяца по дебету всех счетов равны остаткам на конец месяца по кредиту всех счетов.

Первое равенство показывает, что на начало периода итоговая сумма всех активов экономического субъекта равна итоговой сумме источников финансирования. Эти данные отражают баланс экономического субъекта на начало периода (в примере 263 200 руб.).

Второе равенство вытекает из способа двойной записи, при котором каждый факт хозяйственной жизни отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов (130600 руб.).

Третье равенство, так же как и первое, вытекает из равенства итогов активов и их источников и отражает баланс на конец отчетного периода (260200 руб.). В конце каждого месяца остатки из сальдовой оборотной ведомости переносятся в бухгалтерский баланс.

Вопросы для самопроверки:

1. Для чего предназначены счета бухгалтерского учета?

2. Дайте определение счетам бухгалтерского учета.

3. Как классифицируются счета по отношению к балансу?

4. В чем отличие активных счетов от пассивных?

5. Какой порядок записи на активных и пассивных счетах?

6. Как рассчитать сальдо конечное по активному счету?

7. Как рассчитать сальдо конечное по пассивному счету?

8. Что представляет собой двойная запись?

9. Дайте определение бухгалтерской проводки. Охарактеризуйте содержание простых и сложных бухгалтерских проводок.

10. Как подразделяются счета бухгалтерского учета по степени обобщения на них информации?

11. Раскройте содержание синтетических и аналитических счетов. Дайте им характеристику.

12. Какова взаимосвязь между счетами синтетического и аналитического учета?

13. Как составляются и для чего служат оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета?

14. Дайте определение Плану счетов бухгалтерского учета, раскройте его структуру и назначение.

15. Как классифицируются счета по экономическому содержанию?

16. Дайте характеристику регулирующим счетам.

17. Что представляют собой калькуляционные счета? Дайте им характеристику.

18. Что такое собирательно-распределительные счета? В чем состоит особенность учета на этих счетах?

19. Дайте характеристику сопоставляющим счетам.

20. Какие счета относятся к финансово-результатным счетам? Дайте им характеристику.

Тесты для самоконтроля:

1. Открыть счет — значит:

а) присвоить ему код и дать название

б) дать ему название и на соответствующей стороне записать остаток из баланса

в) записать обороты

2. Начальное сальдо — это:

а) остаток на начало каждого месяца

б) конечное состояние учитываемого объекта

в) среднее состояние учитываемого объекта

3. Кредитовыми оборотами называется:

а) сумма всех записей за месяц по дебету счета

б) сумма всех записей по дебету и кредиту учета

в) сумма всех записей за месяц по кредиту счета

4. На активных счетах сальдо отражается:

а) по дебету счета

б) кредиту счета

в) активные счета сальдо не имеют

5. Сущность двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция:

а) отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту одного и того же счета

б) отражается в одинаковой сумме по дебету одного и кредиту другого счета

в) отражается в разных суммах по дебету одного и кредиту другого счета

6. Учет на забалансовых счетах ведется:

а) с использованием принципа двойной записи

б) без использования принципа двойной записи

в) в зависимости от учетной политики предприятия

7. Пассивные счета предназначены для учета:

а) активов организации

б) собственного капитала и обязательств организации

в) активов и собственного капитала организации

8. Активные счета предназначены для учета:

а) активов организации

б) собственного капитала и обязательств организации

в) активов и собственного капитала организации

9. Конечное сальдо пассивного счета можно вычислить по формуле:

а) Ск = Сн - Од + Ок

б) Ск = Сн + Од - Ок

в) Ск=Сн+Ок-Од

10. Взаимосвязь между счетами, возникающая при использовании принципа двойной записи, называется:

а) оборотом

б) корреспонденцией счетов

в) методом бухгалтерского учета

11. Сальдо конечное по активному счету определяется по формуле:

а) Ск = Сн + Од - Ок

б) Ск = Сн + Ок - Од

в) Ск = Сн

12. План счетов – это:

а) журнал регистрации хозяйственных операций

б) систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета

в) рабочий план использования счетов

13. Учет на синтетических счетах ведется:

а) только в натуральных измерителях

б) только в денежном выражении

в) с использованием натуральных и денежных измерителей

14. Принцип двойственности можно выразить уравнением:

а) активы = собственный капитал - обязательства

б) активы = собственный капитал

в) активы = собственный капитал + обязательства

15. Учет на аналитических счетах ведется:

а) только в денежном выражении

б) только в натуральных измерителях

в) с использованием натуральных и денежных измерителей

Глава 5. Документация

Рис. 36. Приходный кассовый ордер

Рис. 37. Расходный кассовый ордер.

В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Классификация документов

Все документы по отражаемым в них видам деятельности делятся на две большие группы (таблица 8):

1. Документы по общим и административным вопросам. Эти документы могут составлять работники всех подразделений предприятия.

2. Документы по функциям управления. Такие документы составляют работники финансовых отделов, бухгалтерии, отделов планирования, снабжения и сбыта, других функциональных подразделений.

Таблица 8

Классификация документов

Признак классификации	Вид документа	Примечание
По отражаемым видам деятельности	1. Документы по общим и административным вопросам. 2. Документы по функциям управления.	1. Отображают вопросы общего руководства организацией и ее деятельностью. Такие документы могут составлять работники всех подразделений. 2. Составляют работники финансовых органов, бухгалтерии, отделов планирования, снабжения, сбыта, других функциональных подразделений.
По сфере использования	1. Организационно-распорядительные. 2. Финансово-бухгалтерские. 3. Научно-технические. 4. По труду. 5. Отчетно-статистические.	1. Издаются уполномоченным лицом для инициации, утверждения или квалификации какого-либо события (факта, действия) текущей деятельности организации и (или) предписания отдельным лицам (подразделениям) совершить определенные действия. Помимо общей цели организационно-распорядительные документы объединены общей содержательной структурой документа, а также общим алгоритмом их подготовки, согласования, утверждения и условиями их последующего хранения. 2. Содержат информацию о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Эти документы являются письменным доказательством действительного осуществления хозяйственной операции и права на ее совершение. Финансово-бухгалтерские документы объединены едиными принципами и правилами ведения бухгалтерского учета, которые установлены Федеральным законом Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Финансово-бухгалтерские документы подразделяются на первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетную бухгалтерскую документацию. 3. К данной группе относятся: - проектно-конструкторские документы; - технологические документы; - зафиксированная информация о природе, как объекте человеческой деятельности: картографическая, инженерно-геологическая, топографо-геодезическая, почвенная и гидрологическая документация; - документы, способствующие использованию технических средств: паспорта технических изделий, каталоги промышленных фирм, рекламные чертежи и рисунки и т.д. 4. Служат основой для оформления и закрепления трудовых отношений. В кадровых документах фиксируется информация о наличии и движении персонала, в результате чего все кадровые процедуры (прием, перевод, поощрение, применение дисциплинарного взыскания, командировка, отпуск, увольнение) приобретают документальное оформление. Кадровые документы отражают все направления деятельности кадровой службы организации. 5. Формы документов государственной статистической отчетности разрабатываются Госкомстатом России и являются обязательными для всех учреждений, организаций и предприятий. Формы документов ведомственной отчетности разрабатываются министерствами и ведомствами. Государственная статистическая и ведомственная отчетность представляется в установленные сроки соответствующим территориальным органом. По срокам представления она может быть декадной, месячной, квартальной, полугодовой и годовой.
По назначению	Служебные письма, приказы, протоколы, акты, докладные записки, договоры и так далее.	Оформление всех этих документов унифицировано, но по содержанию они могут быть совершенно разными, организации могут разрабатывать свои формы.
По месту составления	1. 1. Внутренние. 2. 2. Внешние	1. 1. Документы, составляемые работниками данной организацией и используемые в ее пределах. 2. 2. Входящие и исходящие документы, направляемые за пределы организации или поступающие извне от других организаций и от частных лиц
По содержанию	1. 1. Простые. 2.Сложные	1. Посвящены одному вопросу. 2. Посвящены нескольким вопросам, ряду проблем.
По форме	1. 1. Индивидуальные. 2.Трафаретные. 3. Типовые.	1. Содержание каждого документа имеет свои особенности (например, докладные записки). 2. Часть документа отпечатана, а часть заполняется при составлении. 3. Созданы для группы однородных предприятий.
По срокам исполнения	1. 1. Срочные. 2. 2. Несрочные.	1. 1. Требуют исполнения в определенный срок. 2. 2. Срок исполнения не установлен.
По происхождению	1. Служебные. 2. Личные	1. 1. Затрагивают интересы организации. 2. 2. Касаются конкретного физического лица и являются именными.
По виду оформления (юридической силе)	1. 1. Подлинники. 2. 2. Копии. 3. 3. Дубликаты.	1. 1. Подписанный и надлежащим образом оформленный экземпляр документа, составленный в первый раз. 2. 2. Повторное, абсолютно точное воспроизведение подлинника (с пометкой «копия»), засвидетельствованное в установленном порядке соответствующим должностным лицом. На копиях служебных документов, требующих особого удостоверения, в обязательном порядке ставятся подпись руководителя и печать. 3. Организациям предоставлено право в случае утери владельцем подлинного документа выдавать ему соответствующий дубликат (с пометкой «дубликат»), имеющий одинаковую юридическую силу с подлинником.
По степени полноты представленной информации	Полные и выписки, то есть копии части документа	Иногда для работы требуется не копия с подлинного документа, а выписка из того или иного его раздела. При оформлении выписки обязательно надо указать, из какого документа она сделана. Правильность составления выписки подтверждается подписями должностных лиц и печатью
По средствам фиксации	1. 1. Письменные. 2. 2. Графические. 3. 3. Фото-, видео-, кинодокументы. 4. 4. Акустические. 5. 5. Электронные документы	1. 1. Документы, созданные рукописным способом. 2. 2. Чертежи, графики, карты, рисунки, схемы, планы. 3. 3. Фиксируются с помощью специальной аппаратуры, на специальных носителях, позволяют запечатлеть объекты и явления, которые другими средствами зафиксировать трудно или невозможно. 4. 4. Позволяют производить точную запись и передачу звуковой информации, широко используются при составлении диктограмм, а также при протоколировании собраний, совещаний, заседаний. 5. 5. Созданы с использованием электронно-вычислительной техники и специальных компьютерных программ.
По степени гласности	Обычные (без ограничения доступа), с ограничением доступа разного уровня — секретные, для служебного пользования, содержащие коммерческую тайну, или конфиденциальные.	Секретные документы могут иметь следующие грифы: – для служебного пользования (ДСП) – служебная информация, предназначенная только для работников конкретной организации или отрасли; – конфиденциально – информация, доступ к которой ограничен законодательством РФ; – коммерческая тайна (КТ) – информация, используемая для достижения коммерческих целей. Разглашение может нанести ущерб обладателю информации.

Могут быть приняты и другие основания для классификации документов. Конкретный документ обычно подпадает под несколько признаков для классификации (например, трафаретная выписка из протокола собрания).

Отдельно рассмотрим классификацию бухгалтерских документов (таблица 9):

Таблица 9

По происхождению

По назначению

Внешние (счета-фактуры, авизо, письма, договора и другие)

Внутренние (кассовые ордера, требования, наряды, авансовые отчеты и другие)

Распорядительные (приказы, расходные кассовые ордера, требования и другие)

Оправдательные (расписки, акты приема, авансовые отчеты и другие)

Учетные (кассовая книга, карточки, ведомости и другие)

По объему

Простые (расписка, накладные, требования и другие)

Сложные (наряды, авансовые отчеты, расчетно-платежные ведомости и другие)

Таблица 10

Пример графика документооборота

Наименование док-та

Создание документа

Проверка документа

Обработка документа

Передача документа в архив

Кол-во экз.

Отв. за выписку

Отв. за оформление

Отв. за исполнение

Срок исп.

Отв. за проверку

Кто предост.

Порядок предост.

Срок пред.

Кто исп.

Срок исп.

Кто исп.

Срок передачи

Требо-вание

Цех

ОМТС бухгалтерия

Ск-лад

Ежедневно (до_ час.)

Бухгалтерия

1 экз.-цех 2 экз.- ск-лад

При отчете при реестре

Ежедневно (до_ час)

Бухгалтерия

Ежедневно

Бухгалтерия

По истече-нии квартала

По исполнению документа руководитель организации или структурного подразделения должен дать четкие и конкретные указания в виде резолюции, которая содержит решение руководителей по существу поставленного в документе вопроса. С резолюцией руководителя документ передается ответственным исполнителям (начальникам цехов, мастерам, табельщикам, работникам планово - экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщикам, подотчетным лицам, работникам бухгалтерии и другие). Поступив к исполнителю, документ находится у него до полного решения вопроса. Когда работа над документом полностью завершена, на документе проставляется отметка о его исполнении и направлении в дело.

Вопросы для самопроверки

1. Каковы требования к заполнению документов?

2. Что вы знаете о документах и их использовании в практической деятельности?

3. С какой целью составляются и используются документы, что в них отражается?

4. Какие виды документов вы знаете?

5. Кто отвечает за правильность оформления и использования документов на предприятиях?

6. Дайте определение документооборота.

7. Как исчисляются сроки исполнения документов?

8. Как осуществляется контроль исполнения документов?

9. На кого возложен контроль исполнения документов?

10. Как подготовить документ к архивному хранению?

Тесты для самоконтроля:

1. По месту составления документы подразделяются на:

а) внутренние и внешние;

б) простые и сложные;

в) типовые, трафаретные, индивидуальные;

2. Документы формируются в дела в соответствии с:

а) положением об учреждении;

б) перечнем документальных материалов с указанием сроков хранения;

в) номенклатурой дел организации.

3. Документы относящиеся к входящим:

а) объяснительные записки;

б) должностные инструкции;

в) служебные письма;

4. На предприятиях фиксируют все факты хозяйственной деятельности следующим образом:

а) делают записи в бухгалтерских регистрах;

б) делают записи в хронологическом порядке в журнале учета;

в) заполняют первичный документ;

5. Составлять документы по общим и административным вопросам могут:

а) только руководитель;

в) только секретарь;

г) работники всех подразделений предприятия.

6. Документооборот – это движение документа с момента …

а) его создания до отправки;

б) его создания или получения до завершения исполнения – отправки и (или) направления в дело;

в) его создания до сдачи в архив.

7. Номенклатура дел (первый лист) печатается на бланке формата:

а) А2;

б) А7;

в) А4;

8. Документы, подлежащие формированию в дела:

а) бухгалтерские отчеты;

б) копии справок;

в) неисполненные документы;

9. После использования в оперативной деятельности предприятия документы …

а) формируются в дела в течение делопроизводственного года;

б) уничтожаются;

в) передаются на хранение в архив;

10. Дело – это …

а) совокупность документов, относящихся к одному вопросу или участку деятельности организации и помещенных (подшитых) в отдельную обложку с соответствующим заголовком;

б) своеобразная память организации, обращение к которой дает возможность анализировать работу коллектива, решать спорные вопросы, принимать новые решения;

в) информация об использовании технических средств – оргтехники и современных компьютерных программ;

Рис.39. Последовательность проведению инвентаризации

Оптимальным результатом инвентаризации является отсутствие отклонений между данными бухгалтерского учета и фактическими данными инвентаризации. В этом случае нет необходимости осуществлять корректировку в бухгалтерском учете.

Результатом расхождений между данными бухгалтерского учета и инвентаризационной проверки могут быть излишки или недостачи.

Например, покупателю были отгружены товары, но в учете операция не проведена. В таком случае инвентаризация зафиксирует «недостачу». Или, например, в организации не отражено списание активов при их использовании или ликвидации, что также приведет к выявлению недостач. Встречается и другая ситуация: вовремя не оприходованы полученные ценности, в этом случае инвентаризационная комиссия установит излишки, которые следует оприходовать.

Для целей бухгалтерского учета, выявленные организацией излишки учитываются в составе прочих доходов. Стоимость излишков должна быть подтверждена документально или экспертным путем.

При оприходовании выявленных излишков на основании данных, отраженных в инвентаризационных ведомостях, составляется бухгалтерская справка, содержащая следующие проводки:

· Дебет счетов 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и другие

· Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» - оприходованы излишки активов, выявленные при проведении инвентаризации.

Выявленные в результате инвентаризации недостачи отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

· Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счетов 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и другие – отражена сумма выявленной недостачи.

· Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана недостача в пределах норм естественной убыли.

Если сумма недостачи взыскивается с виновных лиц (в том числе сверх норм естественной убыли), делаются проводки:

· Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана недостача на виновного лица.

В случаях, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, а так же при возникновении недостачи из-за форс-мажорных обстоятельств, расходы по недостаче относятся к прочим расходам организации:

· Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана недостача, возникшая в результате форс-мажорных обстоятельств.

Списание недостач и убытков от порчи ценностей должно быть обоснованным и подтверждаться соответствующими документами. Порядок списания убытков от недостач в пределах норм естественной убыли необходимо утвердить учетной политикой предприятия. Естественную убыль можно списать только после проведения инвентаризации на основе соответствующего расчета. Расчет составляется бухгалтерией с участием материально ответственных лиц. Произведенный расчет проверяется членами инвентаризационной комиссии, а затем утверждается руководителем организации.

Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то необходимо проведение служебного расследования с целью определения наличие или отсутствие лиц, виновных в недостаче. Такое расследование может быть проведено инвентаризационной комиссией.

Обоснованное решение о списании недостачи сверх норм естественной убыли в расходы, либо об отнесении ее на виновных лиц принимается руководителем.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Вопросы для самопроверки:

11. Каковы требования к проведению инвентаризации?

12. Каково значение инвентаризации в практической деятельности организации?

13. С какой целью берется расписка с материально ответственных лиц перед проведением инвентаризации?

14. Какие виды инвентаризации вы знаете?

15. Кто решает вопрос о том, каким образом будет погашена недостача, выявленная при проведении инвентаризации?

16. Дать определение инвентаризации.

17. Кто устанавливает сроки проведения инвентаризации?

18. Как отражается в учете выявленная сумма недостачи?

19. Как отражается в учете выявленная сумма излишков?

20. Какие документы заполняются при проведении инвентаризации?

Тесты для самоконтроля:

1. Количество инвентаризаций и сроки проведения инвентаризации определяются:

а) руководителем организации;

б) вышестоящей организацией;

в) главным бухгалтером.

2. Обязательные инвентаризации проводятся:

а) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

б) перед составлением квартальной бухгалтерской отчетности;

в) перед составлением полугодовой бухгалтерской отчетности.

3. По объему инвентаризации подразделяются на:

а) сплошные;

б) частичные;

в) выборочные.

4. Для проведения инвентаризации в организации создается:

а) общественная комиссия;

б) постоянно действующая инвентаризационная комиссия;

в) комиссия административная.

5.До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии:

а) следует самостоятельно составить отчеты и приложить все приходные и расходные документы;

б) нет необходимости составлять или получать отчеты;

в) надлежит получить последние приходные и расходные документы на момент инвентаризации от материально ответственного лица.

6. Материально ответственные лица до проведения инвентаризации:

а) дают расписку;

б) выписывают для комиссии доверенность;

в) дают расписку и выписывают для комиссии доверенность.

7. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии:

а) менеджера;

б) материально ответственных лиц;

в) представителя вышестоящей организации.

8. При обнаружении материально ответственным лицом после инвентаризации ошибки он должен:

а) самостоятельно все заново пересчитать;

б) пересчитать все вместе с главным бухгалтером;

в) до открытия склада заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии.

9. При проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей оформляется:

а) инвентаризационная опись;

б) расчетно-платежная ведомость;

в) кассовый отчет.

10. Суммы излишков материалов, выявленные в результате инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете:

а) Дт 10 «Материалы», Кт 99 «Прибыли и убытки»;

б) Дт 10 «Материалы», Кт 91 «Прочие доходы и расходы»;

в) Дт 99 «Прибыли и убытки», Кт 10 «Материалы».

Таблица 13

Рис. 40. Классификация производственных затрат.

Группировка затрат по месту возникновения необходима для организации учета по различным структурным подразделениям организации.

Группировка затрат по экономическим элементам включает в себя:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизацию основных средств;

- прочие затраты (арендную плату, расходы на услуги связи, подготовку и переподготовку кадров и т. п.).

Наряду с обобщением затрат по экономическим элементам на практике применяется их группировка по калькуляционным статьям, которая обеспечивает условия определения затрат на единицу продукции и позволяет не только исчислить затраты на производство и реализацию конкретных видов продукции, но и установить влияние различных технико-экономических факторов на их уровень и на этом основании выявить и прогнозировать пути дальнейшего снижения затрат на производство и реализацию выпускаемой продукции.

Группировка по статьям калькуляции производственного предприятия состоит из статей:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) заработная плата производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производство;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) коммерческие расходы.

Статьи с 1 по 12 составляют производственную себестоимость продукции, а с 1 по 13 – полную себестоимость.

Затраты, которые однородны по своему экономическому содержанию, называются простыми или одноэлементными. К таким статьям относятся покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

Другие затраты являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Комплексный характер носят такие калькуляционные статьи как общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы и другие.

К общепроизводственным расходам относятся следующие:

ü цеховые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

ü заработная плата аппарата управления цеха и отчисления на социальные нужды;

ü затраты на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

ü оплата аренды основных средств производственного назначения;

ü отчисления на амортизацию и ремонт основных средств производственного назначения;

ü расходы на создание нормальных условий труда и технику безопасности;

ü затраты на страхование имущества производственного назначения;

ü потери от простоев по внутренним причинам

и другие.

К общехозяйственным относятся расходы на управление организацией в целом. В их состав входят:

ü заработная плата сотрудников аппарата управления организации и отчисления на социальные нужды;

ü командировочные расходы;

ü расходы на информационные и консультационные услуги;

ü расходы на услуги связи;

ü отчисления на амортизацию, затраты на ремонт, содержание зданий и сооружений общехозяйственного характера;

ü расходы на подготовку и переподготовку кадров;

ü расходы на пожарную и сторожевую охрану;

ü потери от простоев по внешним причинам

и другие.

Коммерческие расходы (расходы на продажу) на производственных предприятиях включают в свой состав расходы, связанные с реализацией продукции:

ü расходы на рекламу;

ü на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

ü по доставке продукции потребителю;

ü по содержанию помещений для хранения готовой продукции;

ü на заработную плату работников, связанных со сбытом продукции

и другие.

Все затраты на производство включаются в затраты отдельных видов продукции. В зависимости от способов их включения в затраты на производство продукции и услуг затраты подразделяются на прямые и косвенные (накладные).

Под прямыми затратами подразумеваются расходы, которые можно достоверно и непосредственно включать в затраты конкретных видов продукции и услуг, т.е. соответствующих объектов учета. Так, к прямым затратам относится стоимость материалов, которые становятся частью готового продукта и которые легко учесть в себестоимости конкретного изделия, так как расход материалов данного вида определен рецептурой, технологической картой или иным документом. Например, всегда можно посчитать, сколько муки требуется для выпечки хлеба.

Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с обеспечением, организацией и управлением всем производством, относящиеся на затраты объектов учета с помощью специальных методов, коэффициентов распределения. Традиционно в качестве коэффициентов распределения косвенных затрат используются заработная плата производственных рабочих, стоимость основных материалов, объем выпущенной продукции.

К косвенным затратам относятся общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы. Например, затраты оплату коммунальных услуг в производственном подразделении, в котором производится несколько видов продукции, подлежат распределению между видами продукции на основе коэффициента распределения. Оплату труда директора предприятия и сотрудников бухгалтерии также невозможно прямо включить в себестоимость конкретного вида продукции, производимой на предприятии в определенном цехе. Таким образом, косвенный характер затрат проявляется только в случае, когда затраты относятся одновременно к нескольким видам продукции. Если в производственном подразделении или на предприятии в целом производится только один вид продукции, все затраты подразделения или предприятия будут прямыми.

Рассмотрим на примере порядок распределения косвенных затрат.

Пример. Один из цехов швейной фабрики осуществляет пошив двух видов весенних женских курток: «Елена» и «Мария». За отчетный период было произведено 1000 штук курток «Елена» и 500 штук курток «Мария». Данные о понесенных цехом затратах за отчетный месяц представлены в таблице 14.

Таблица 14.

№ п/п	Затраты	Сумма, руб. (условно)
1.	Материалы ( ткань, фурнитура и т.п.): - на пошив куртки «Елена» - на пошив куртки «Мария»	400 000 205 000
2.	Заработная плата производственных рабочих: - занятых пошивом куртки «Елена» - занятых пошивом куртки «Мария»	155 000 105 000
3.	Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату рабочих: - занятых пошивом куртки «Елена» - занятых пошивом куртки «Мария»	46 500 31 500
4.	Заработная плата административного и вспомогательного персонала цеха	80 000
5.	Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату административного и вспомогательного персонала цеха	24 000
6.	Амортизация оборудования	3000
8.	Оплата электроэнергии	8 000

Рассчитаем себестоимость каждого вида курток, принимая во внимание, что на швейной фабрике в качестве базы распределения косвенных расходов взята заработная плата основных производственных рабочих.

Общепроизводственные затраты цеха (заработная плата административного и вспомогательного персонала цеха и начисленные на нее страховые взносы, амортизация, ремонт и обслуживание оборудования, оплата электроэнергии и аренда здания цеха) имеют отношение как к производству курток «Елена», так и к производству курток «Мария». Для калькуляции себестоимости каждого вида курток общепроизводственные затраты следует распределить между двумя видами продукции цеха.

1. Произведем распределение общепроизводственных расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Сумма общепроизводственных расходов составляет:

80 000 + 24 000 + 3 000 + 8 000 = 115 000 руб.

Сумма заработной платы производственных рабочих составляет:

155 000 + 105 000 = 260 000 руб.

Коэффициент распределения общепроизводственных расходов определяем следующим образом:

115 000 : 260 000 х 100% = 44,23 %

Общепроизводственные расходы, приходящиеся на произведенные куртки «Елена»:

155 000 х 44,23% = 68 600 руб.

Общепроизводственные расходы, приходящиеся на произведенные куртки «Мария»:

105 000 х 44,23% = 46 400 руб.

2. Калькуляция себестоимости куртки «Елена» (таблица 15).

Таблица 15.

Калькуляция себестоимости куртки «Елена»

№ п/п	Статьи затрат	Затраты, руб.
№ п/п	Статьи затрат	На всю продукцию (1000 шт)	На одно изделие
1.	Материалы	400 000	400
2.	Заработная плата производственных рабочих	155 000	155
3.	Отчисления на социальное страхование и обеспечение	46 500	46,5
4.	Общепроизводственные расходы	68 600	68,6
Итого производственная себестоимость		670 100	670,1

3. Калькуляция себестоимости курток «Мария» (таблица 16).

Таблица 16.

№ п/п	Статьи затрат	Затраты, руб.
№ п/п	Статьи затрат	На всю продукцию (500 курток)	На одно изделие
1.	Материалы	205 000	410
2.	Заработная плата производственных рабочих	105 000	210
3.	Отчисления на социальное страхование и обеспечение	31 500	63
4.	Общепроизводственные расходы	46 400	92,8
Итого производственная себестоимость		387 900	775,8

Большое практическое значение для анализа, планирования и калькулирования производственных затрат имеет их деление на зависящие и независящие от объемов производства, т.е. на условно-постоянные и переменные затраты.

В переменные затраты включаются те расходы, общая сумма которых изменяется прямо пропорционально изменению объемов производства. Так, если выпуск продукции увеличивается на 10%, то примерно в таких же масштабах увеличиваются и переменные расходы, зависящие от объемов производства. Типичным примером переменных расходов, зависящих от объемов производства, являются затраты на расходуемые сырье и материалы.

К условно-постоянным расходам относятся затраты, сумма которых за определенный период времени не изменяется при изменении объемов производства. Примерами постоянных расходов могут быть заработная плата управленческого персонала, арендная плата за помещение, оборудование. Сумма постоянных расходов за определенное время не изменяется пропорционально изменению объема производства. Если объем производства увеличивается, то сумма постоянных расходов на единицу продукции уменьшается и наоборот. Но постоянные расходы не являются абсолютно неизменными. Например, затраты на охрану относятся к категории постоянных, но сумма этих расходов может увеличиться, если администрация учреждения сочтет необходимым повысить зарплату работникам охраны. Она может и уменьшиться, если администрация закупит такие технические средства, которые дадут возможность уменьшить персонал охраны, и экономия заработной платы этого персонала перекроет расходы на приобретение этих новых технических средств. Поэтому постоянные затраты принято называть условно-постоянными.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета учета затрат на производство. Для обобщения информации о затратах на производство продукции в основном производстве предназначен счет 20 «Основное производство». Счет 23 «Вспомогательные производства» позволяет учесть затраты на производство продукции или оказание услуг вспомогательных производств предприятия (транспортного цеха, ремонтного цеха, котельной и т. п.). На синтетических счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» отражается себестоимость всего объема всей произведенной на предприятии продукции основного и вспомогательного производства соответственно. Для калькулирования себестоимости отдельных видов изделий, работ, услуг к счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» открываются субсчета и счета аналитического учета.

Порядок составления калькуляций для различных отраслей регулируется отраслевыми инструкциями, которые разрабатываются соответствующими министерствами и ведомствами.

Вопросы для самопроверки:

1. В какой валюте производится оценка на территории РФ?

2. Каким образом определяется первоначальная стоимость основных средств?

3. Что такое остаточная стоимость основных средств?

4. В какой оценке основные средства отражаются в бухгалтерском балансе?

5. Каковы особенности оценки материалов при отпуске их в производство?

6. Каков порядок оценки товаров?

7. Дайте определение себестоимости продукции (работ, услуг).

8. Дайте определение объекта калькулирования.

9. С какой целью составляется калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг)?

10. Как группируются затраты по элементам?

11. Как группируются затраты по статьям калькуляции?

12. Какие счета бухгалтерского учета используются при учете затрат?

13. Какие виды калькуляций существуют?

14. На каком счете бухгалтерского учета обобщается информация об управленческих расходах организации?

15. Каким образом происходит распределение косвенных затрат?

Тесты для самоконтроля:

1. Оценка — это…

А) стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета

Б) способ перевода объектов бухгалтерского учета из трудового измерителя в денежный

В) способ пересчета объектов бухгалтерского учета

2. Применительно к основным средствам используются следующие способы оценки:

А) по фактической стоимости

Б) по первоначальной стоимости

В) по остаточной стоимости

Г) по рыночным ценам

Д) по восстановительной стоимости

3. Оценка основного средства, созданного самой организацией, проводится…

А) по стоимости, согласованной учредителями

Б) по стоимости, установленной приемной комиссией

В) в сумме фактических затрат, связанных со строительством или созданием объекта основных средств

4. Первоначальная стоимость основного средства, приобретенного за плату, формируется путем суммирования…

А) капитальных расходов на покупку и текущих расходов на обслуживание основного средства

Б) капитальных расходов на покупку и начисленной амортизации

В) фактически произведенных затрат на его покупку

5. Основные средства, полученные безвозмездно, оцениваются…

А) по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учету

Б) по условной стоимости 1 рубль

В) по стоимости их изготовления

6. При отпуске в производство материалы оцениваются…

А) по себестоимости каждой единицы, по технологической себестоимости

Б) по средней себестоимости, по плановой себестоимости

В) по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)

7. Рассчитать все виды затрат, связанных с приобретением, производством и реализацией, а также определить себестоимость объектов учета позволяет такой элемент как…

А) оценка

Б) калькуляция

В) инвентаризация

Г) документирование

8. Группировка затрат по статьям калькуляции необходима…

А) для определения суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) безотносительно к их целевому назначению

Б) для контроля за движением капитала организации

В) для определения суммы затрат на производство по их целевому назначению

9. По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты классифицируются на…

А) прямые и косвенные

Б) управленческие и коммерческие

В) одноэлементные и комплексные

10. К косвенным относятся затраты, которые можно…

А) включить себестоимости определенного продукта прямо и непосредственно

Б) охарактеризовать как затраты на приобретение материальных ресурсов

В) распределить на себестоимость разных видов продукции в соответствии с выбранным критерием распределения

Итого за январь

…

Рис. 46. Регистрационный журнал

Итоги оборотов по регистрационному журналу должны соответствовать итогам оборотов по синтетическим счетам.

Данные регистрационного журнала служат основанием для заполнения Главной книги. Из мемориальных ордеров бухгалтерские проводки переносят в Главную книгу, которая является систематическим регистром.

В Главной книге при данной форме учета на левой стороне счета отражаются данные о фактах хозяйственной жизни по дебету, а на правой стороне счета — по кредиту (рис. 47).

Главная книга

по счету 50 «Касса»

Дата

№ мемориаль-ного ордера

С кредита счетов

Итого по дебету

Дата

№ мемориаль-ного ордера

В дебет счетов

Итого по кредиту

51 … … … … … 29.01 1 103000

Итого за январь

103000

Итого за январь

Главная книга

по счету 51 «Расчетный счет»

Дата

№ мемориаль-ного ордера

С кредита счетов

Итого по дебету

Дата

№ мемориаль-ного ордера

В дебет счетов

Итого по кредиту

… … 50 … 29.01 2 103000

Итого за январь

103000

Рис. 47. Главная книга при мемориально-ордерной форме учета

Такая система отражения хозяйственных операций в Главной книге обеспечивает простоту и наглядность записей.

На счетах Главной книги учитываются только текущие обороты за отчетный период (сальдо на счетах в Главной книге не выводится), поэтому итоги по дебету и кредиту счетов Главной книги переносят в оборотную ведомость по счетам синтетического учета (рис. 48).

Оборотная ведомость

№ и название синтетического счета	Обороты за период, руб.		Рис. 49. Схема мемориально-ордерной формы учета Дата выписки		Итого по кредиту
№ и название синтетического счета	51	70	71	и т.д.
1	09.01.20ХХ	5000				5000
2	15.01.20ХХ		60000	15000		75000
ИТОГО:		5000	60000	15000		80000

Ведомость № 1

по дебету счета 50 «Касса» за январь 20ХХг

Сальдо на начало месяца по Главной книге 30000 руб. 00 коп.

№ записи	Дата выписки	Итого по дебету
№ записи	Дата выписки	51	62	71	и т.д.
1	09.01.20ХХ			1000		1000
2	15.01.20ХХ	13000	40000			53000
ИТОГО:		13000	40000	1000		54000

Сальдо на конец месяца 4000 руб. 00 коп.

Рис. 50. Журнал-ордер и Ведомость, используемые для учета денежных средств

- журналы-ордера, используемые для учета операций по счетам учета расчетов, такие журналы-ордера совмещают синтетический и аналитический учет и предназначены для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и другими контрагентами. Записи в журналах-ордерах такого типа производят линейным способом, то есть на одной линии размещают дебетовые и кредитовые обороты. На каждого дебитора и кредитора отводится одна строка, где отражают изменение и погашение долга. Например, в журнале-ордере №6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», учет ведется по каждому поставщику. На одной строке отражается задолженность предприятия конкретным поставщикам и по этой же строке делается запись о ее погашении ( Рис. 51).

Журнал-ордер № 6

За июнь 20ХХг. (упрощенный)

Номер		Поставщик	В дебет счетов				Итого	Отметка об оплате счета
регистра- ционный	счета постав- щика	Поставщик	№10.1 Материалы	№10.3 Топливо	№20 Основное производство	…	Итого	дата	кредит счета	сумма
I 1 2	219 146	Задолженность на начало месяца: ОАО «Вихрь» ООО «Свет»	956000		127500		956000 127500	06.06 17.06	51 51	956000 127500
II 3 4 5	243 116 301	Итого Поступило в отчетном месяце: ОАО «Вихрь» ООО «Мираж» ООО «Резерв»	956000 830000 124000	720000	127500		1083500 830000 720000 124000	21.06 29.06	51 51	1083500 830000 124000
III		Итого Задолженность на конец месяца:	954000	720000 720000			1674000 720000			954000

ЖУРНАЛ-ОРДЕР N 7

по кредиту счета N 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

и аналитические данные к этому счету

за _____________ 20___ г.

+-----------------------------------------------------------------------------------------------------+

¦Строка¦Аван-¦Фамилия,¦No. по¦Остаток на начало¦Выдано в подотчет¦ Выдано в ¦ Возмещены, удержаны ¦

¦ No. ¦совый¦И.О. по-¦ж-о з ¦ месяца ¦ ¦ возмещение ¦ неиспользованные ¦

¦ ¦отчет¦дотчет- ¦прош. ¦ ¦ ¦ перерасхода ¦ суммы аванса ¦

¦ ¦ ¦ного ли-¦месяц +-----------------+-----------------+--------------+---------------------¦

¦ ¦ ¦ ца ¦ ¦Дата¦Дебет¦Кредит¦Дата¦ Кор.¦ Сумма¦Дата¦Кор.¦Сум-¦Дата¦С кредита счета ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ счет¦ ¦ ¦счет¦ ма ¦ ¦No. 71 в дебет ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ счетов ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 50¦ 51¦ 70¦ No.¦

+------+-----+--------+------+----+-----+------+----+-----+------+----+----+----+----+---+---+---+----¦

¦ ¦ А ¦ Б ¦ В ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6-9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦14 ¦15 ¦ 16¦ 17 ¦

+------+-----+--------+------+----+-----+------+----+-----+------+----+----+----+----+---+---+---+----¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+------+-----+--------+------+----+-----+------+----+-----+------+----+----+----+----+---+---+---+----¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+------+-----+--------+------+----+-----+------+----+-----+------+----+----+----+----+---+---+---+----¦

¦ ¦ ¦ Итого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-----------------------------------------------------------------------------------------------------+

+--------------------------------------------------------------------+

¦По представленному ¦ С кредита счета No. 71 в дебет ¦В общей сумме¦

¦ отчету ¦ счетов ¦по утвержден-¦

+-------------------+----------------------------------¦ному отчету ¦

¦ Дата ¦Утвержден- ¦ 12 ¦ 26 ¦ 20__¦ 81 ¦и т.д.¦суточные и ¦

¦ предъ-¦ная сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦подъемные ¦

¦явления¦расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-------+-----------+------+------+------+------+------+-------------¦

¦ ¦ ¦ 20 ¦ 21 ¦ 22 ¦ 23 ¦24-29 ¦ 30 ¦

+-------+-----------+------+------+------+------+------+-------------¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-------+-----------+------+------+------+------+------+-------------¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-------+-----------+------+------+------+------+------+-------------¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------------------------------------¦

¦ Итого по кредиту счета согласно документам руб. ¦

+--------------------------------------------------------------------¦

¦ Учетная стоимость приобретенных материальных ценностей руб. ¦

+--------------------------------------------------------------------+

Рис. 51. Ж урналы-ордера, используемые для учета операций по счетам учета расчетов

-журналы-ордера, используемые для учета затрат на производство, имеют форму шахматной таблицы, дебетуемые счета отражаются по горизонтали, а кредитуемые по вертикали. В журнале-ордере этой группы, отражают итоговые суммы затрат на производство за месяц по элементам затрат или по статьям калькуляции. Для получения итоговых сумм, которые записывают в журнал-ордер, могут вести вспомогательные накопительные ведомости для учета затрат по цехам и счетам. Например, журнал-ордер №10, ведется по дебету и кредиту нескольких взаимосвязанных счетов. В журнале обобщают затраты на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции, и записывают только итоговые суммы за месяц. К журналу-ордеру №10 ведутся вспомогательные накопительные ведомости, например ведомость №12, которая предназначена для учета расходов по счету 25 «Общепроизводственные расходы», где дается группировка затрат по статьям аналитического учета; ведомость №15, в ней собирают расходы по счету 26 «Общехозяйственные расходы» (рис. 52). Кроме ведомостей, могут быть использованы разработочные таблицы для осуществления различных расчетов для группировки затрат.

Журнал-ордер №10

Строка

№

Основание

В дебет счетов

С кредита счетов

Итого

02 10 23 69 70 и т.д.

Ведомость

№ 12

20 25000 45000 103000 … 173000 23 11700 39000 … 50700 25 8000 12000 15900 53000 … 88900 и т.д. … … … … … … Всего 8000 37000 72600 195000 312600

Итого по элементам

Итого по статьям

Рис. 52. Журнал-ордер №10, используемый для учета затрат на производство

В конце месяца итоги из журналов-ордеров переносят в Главную книгу, которая при данной форме учета открывается на год и ведется по дебетовому принципу. Каждая страница Главной книги предназначена для конкретного синтетического счета. Из разных журналов-ордеров в Главную книгу переносят дебетовые обороты по каждому конкретному счету, затем подсчитывают дебетовый оборот. Кредитовый оборот переносят из соответствующего журнала-ордера общей суммой. По каждому счету показывают остатки на начало месяца и выводят остатки на конец (рис. 53).

Главная книга

Счет_____________________________

Месяц

Итого по кредиту

Сальдо

№ по ж-о № … № по ж-о № Итого по дебету Дебет Кредит Остаток на 01.01.20ХХ Январь Февраль … Декабрь Итого

Рис. 53. Главная книга при Журнально-ордерной форме учета

На основании конечных остатков в главной книге составляется бухгалтерский баланс.

При журнально-ордерной форме учета не ведется регистрационный журнал и отпадает необходимость составления оборотной ведомости.

Однако и у журнально-ордерной формы учета есть недостатки, большинство журналов-ордеров имеют сложную структуру и достаточно громоздки. Схема журнально-ордерной формы учета представлена на Рис. 54 .

Последовательность Записи

Сверка (итогов) Записи

Рис.54. Схема журнально-ордерной формы учета

Рис. 55. Схема упрощенной формы бухгалтерского учета

Регистрация операций

П/п

Дата

И №

Доку-

Мента

содержание

Операции

Сумма

Затраты на

Производство

касса

Расчетные

Счета

Продажи

Д К Д К Д К Д К 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Наличие и движение средств малого предприятия
Расчеты по Оплате Труда		Расчеты по налогам и сборам		Расчеты по Прибыли и убытки		И другие
Д	К	Д	К	Д	К	Д	К	Д	К
13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24

Рис. 56. Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности

По окончании месяца в Книге учета фактов хозяйственной деятельности подводятся итоги, подсчитываются обороты по каждому счету и выводится конечный остаток. Данные о начальных и конечных остатках по счетам бухгалтерского учета используются при составлении баланса.

Последовательность Записи

Рис. 57. Схема простой формы учета .

Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерская отчетность является важнейшим источником информации о финансовом положении, результатах деятельности, и изменениях в финансовом положении организации, которая представляет интерес для широкого круга пользователей.

В связи с этим, необходимо соблюдать правила позволяющие избежать разночтений и неверного восприятия содержащихся сведений в отчетности.

Требования по составлению бухгалтерской отчетности и правила ее составления содержатся в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

В бухгалтерской отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года и года предшествующего предыдущему, исходя из изменений учетной политики и нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и порядок составления отчетности. При несопоставимости отчетных данных с данными предшествующих периодов, необходимо провести корректировку согласно правилам, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации и считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем организации.

Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь организованных организаций, отчетным годом является период с даты государственной регистрации по 31 декабря того же календарного года включительно, если государственная регистрация организации, произведена после 30 сентября, отчетным годом является, период с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Бухгалтерский баланс

Результатах

С Содержание

Введение

Глава 1. Сущность и значение бухгалтерского учета

1.1. Историческое развитие бухгалтерского учета

1.2. Понятие бухгалтерского учета, его сущность, значение и виды

1.3. Цели, задачи и функции бухгалтерского учета

1.4. Основные принципы и требования бухгалтерского учета

1.5. Национальная система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности

1.6. Понятие о международных стандартах финансовой отчетности

Вопросы для самопроверки

Тесты для самоконтроля

Глава 5. Документация

5.1. Бухгалтерские документы, их определение, реквизиты и формы

5.2. Классификация документов

5.3. Документооборот, его сущность и значение

5.4. Порядок хранения бухгалтерских документов

Вопросы для самопроверки

Тесты для самоконтроля

Приложения

Основные термины и определения

Глава 1. Сущность и значение бухгалтерского учета

Дата: 2019-03-06, просмотров: 386.

12 3 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒