Финансовые результаты банка – доходы, расходы и прибыль – яв­ляются отражением комплекса объективных и субъективных фак­торов, воздействующих на деятельность банка. Доходы и расходы банка формируются ежедневно и ежедневно на­растающим итогом отражаются на отдель­ных счетах. Анализ доходов и расходов банка производится на основе отчета о прибылях и убытках.

Прибыль является обобщающим показателем эффективности ра­боты коммерческого банка. Особенность прибыли как результирующего показателя заклю­чается в том, что на основе ее анализа можно определить последую­щие этапы аналитической работы и с большой степенью точности выявить резервы качественного улучшения работы банка, что не­обходимо для принятия управленческих решений.

Рентабельность коммерческого банка – это синтетический показатель, на формирование которого оказы­вают воздействие различные факторы: объем балансовой прибыли и уровень налогообложения, объем балансовых и доходных акти­вов банка, доходность активов и качество управления расходами банка и т.д. Показатель рентабельности анализируется с помощью коэффициентов. Анализ рентабельности может быть как заключительным, так и исходным этапом экономического анализа деятельности коммер­ческого банка.

Анализ финансовых результатов деятельности банка на основе публикуемой отчётности целесообразно осуществлять по следующим направлениям:

·анализ доходов и расходов банка;

·анализ прибыли банка;

·анализ показателей рентабельности.

Анализ целесообразно начинать с рассмотрения структуры и динамики доходов и расходов банка в анализируемом периоде.

В структуре доходов и расходов следует определить основные источники, оказавшие наибольшее влияние на формирование доходов и расходов банка, оценить их изменение в динамике, а также проанализировать структурные составляющие доходов банка в сравнении с аналогичными видами расходов. При этом необходимо обращать внимание на резкие изменения и колебания абсолютных величин банковских доходов и расходов, что свидетельствует о нестабильности источников формирования прибыли банка, а также опережающий рост расходов по сравнению с доходами банка, в том числе по их видам, что может свидетельствовать о снижении эффективности использования ресурсов банка.

Анализ структуры и динамики доходов банка целесообразно осуществлять в сопоставлении со структурой и динамикой активов банка, приносящих доход, на основании чего может делаться предположение о соответствии полученных банком доходов специфике его деятельности.

Особое внимание целесообразно уделять анализу процентных доходов банка сопоставляя их структуру со структурой активов, приносящих процентный доход. Как правило, основной удельный вес таких доходов приходится на доходы по кредитным операциям банка, а также операциям с ценными бумагами, удерживаемыми до погашения.

Следует иметь в виду, что в публикуемом отчёте о прибылях и убытках раздельно приводятся только процентные, комиссионные и прочие доходы и расходы банка, а по другим видам операций (с драгметаллами и камнями, ценными бумагами, иностранной валютой, производными финансовыми инструментами) – чистые доходы. Поэтому в расчёт суммарных доходов банка включаются только чистые доходы по другим операциям (такое допущение представляется возможным, т.к. чистый доход по этим операциям и соответствующие им активы составляют не более 10% соответственно).

В ходе анализа целесообразно определить основные факторы, оказавшие наибольшее влияние на формирование прибыли в отчетном периоде, такие как чистые процентные, чистые комиссионные, чистые другие банковские доходы, а также операционные расходы и изменение величины отчислений в резервы.

Как правило, увеличение прибыли банка достигается за счет получения чистых доходов по основным видам деятельности (процентных, комиссионных, других банковских), а снижение – за счет роста операционных расходов и изменения величины специальных резервов банка. Исходя из этого, следует обращать внимание на:

·несоответствие полученных банком чистых доходов специфике его деятельности (например, преобладание в структуре прибыли розничного банка чистых других банковских доходов);

·получения банком отрицательных значений чистых доходов по основным видам деятельности;

·получения банком значительной величины прочих доходов, составляющих более 10% от размера чистых доходов по основным видам деятельности банка, что может свидетельствовать о нестандартных операциях банка, которые осуществляются в текущий момент с целью увеличения прибыли, поддержания показателей эффективности деятельности банка на высоком уровне, оптимизации налогов или в иных целях (например, за счет доходов от реализации имущества банка);

·увеличения итогового значения прибыли за счет изменения (регулирования) величины специальных резервов банка.

В процессе анализа динамики размера прибыли и ее составляющих следует исходить из того, что, как правило, безопасное осуществление деятельности банка предполагает равномерное постепенное изменение размера прибыли и ее составляющих без резких изменений. При этом особое внимание следует уделять рассмотрению динамики резервов банка, существенное колебание и (или) резкое изменение которых за анализируемый период может свидетельствовать об искусственном регулировании банком их размера для завышения или занижения (в целях уплаты меньшего налога на прибыль) финансового результата. В целях оценки реального размера прибыли, полученной банком, целесообразно сравнить динамику ее изменения с показателем уровня инфляции за анализируемый период.

На основании данных отчёта о прибылях и баланса банка можно провести анализ использования (распределения) прибыли по различным направлениям: увеличение уставного фонда, финансирование основных средств и НМА, пополнение резервного фонда и запасов накопленной прибыли.

В банковской практике не существует какого-то одного показателя, который бы характеризовал рентабельность (прибыльность) работы коммерческого банка. Анализ показателей рентабельности банка, в том числе отдельных направлений его деятельности, рекомендуется осуществлять по следующим показателям:

·рентабельность активов банка (ROA);

·рентабельность уставного фонда;

·рентабельность собственного капитала (ROE).

Достаточно значимыми показателями являются приводимые в отчёте о прибылях и убытках сведения о прибыли на одну акцию и их динамика. Особенно показательным является их сравнение с данными других коммерческих банков республики, что может свидетельствовать об инвестиционной привлекательности анализируемого банка.

В процессе анализа данных показателей следует рассматривать динамику, а также определять основные факторы, влияющие на изменение рентабельности (изменение размера доходов и расходов банка, активов, уставного фонда, собственного капитала и их составляющих).

Сравнение абсолютных и относительных величин доходов, расходов, прибыли, рентабельности деятельности банка следует проводить с аналогичными показателями по группе банков и (или) банковской системе в целом.

Процентные доходы и расходы составляют, как правило, бóльшую часть доходов и расходов банка. Это обусловлено тем, что кредиты клиентам и их средства занимают определяющую долю банковских активов и пассивов соответственно. В отчётном году процентные доходы банка увеличились на 121 млн.руб. при темпе роста 118,9%. Их удельный вес в суммарных доходах составил 54,4%, увеличившись за год на 6 п.п. (54,4 – 48,4). Можно констатировать, что росту процентных доходов способствовало значительное увеличение кредитного портфеля банка (+40,7%). Процентные расходы уменьшились на 35 млн.руб. или на 7,7%, при этом их удельный вес в суммарных расходах снизился на 10,9 п.п. (49,4 – 38,5). В результате чистые процентные доходы выросли более чем в 1,8 раза. Данное обстоятельство может свидетельствовать о сдержанной депозитной политике банка при уверенном наращивании объёма кредитного портфеля.

Комиссионные доходы и расходы банка представляют собой вознаграждения (затраты) по открытию и ведению банковских счетов, по операциям с платёжными карточками, электронными деньгами, иностранной валютой, ценными бумагами и т.д. За отчётный год комиссионные доходы и расходы выросли опережающими темпами, незначительно увеличив свою долю в суммарных величинах доходов и расходов (+5,5 и + 1 п.п. соответственно). Это положительный фактор, свидетельствующий об увеличении объёма, ассортимента и повышении качества предоставляемых клиентам банка финансовых услуг.

Суммарный объём чистых доходов по операциям с драгметаллами, ценными бумагами, иностранной валютой и производными финансовыми инструментами не является определяющим для данного банка. Однако следует отметить некоторые изменения, происшедшие в объёме и структуре данных операций: значительное снижение чистого дохода по операциям с драгметаллами и иностранной валютой (более чем в 3,5 и 4 раза соответственно), практически отсутствие чистого дохода по операциям с ценными бумагами, выход на прибыльную работу по операциям с производными финансовыми инструментами (+50,8 млн.руб.).

Пристального внимания заслуживает резкий рост отчислений в резервы – в 7,4 раза, при этом удельный вес данных расходов увеличился более чем в 6 раз (до 14,8%). Данное обстоятельство может служить подтверждением необоснованного роста кредитного портфеля (в 1,4 раза), ухудшением качества кредитов, возникшими проблемами у клиентов банка со своевременным возвратом кредитов и, как следствие, ужесточением подходов банковского менеджмента к оценке кредитных рисков.

Можно предположить, что снижение чистого дохода по вышеприведенным операциям и рост отчислений в резервы, скорее всего, связаны с ухудшением макроэкономической ситуации в республике и снижением уровня доходов населения.

Прочие доходы и расходы банка включают в себя доходы и затраты, связанные, в основном, с обеспечением финансово-хозяйственной деятельности банка: операционные доходы, перевозка и инкассация, обязательные взносы в Агентство по гарантированному возмещению банковских вкладов (депозитов) физических лиц и др. Данные статьи не являются определяющими в обеспечении прибыльной работы банка, хотя следует обратить внимание на значительное падение прочих доходов (более чем в 3 раза), рост прочих расходов (+23,9%) и их значительный удельный вес в общей сумме расходов (7,1%).

Операционные расходы являются основной статьёй затрат, на которую банковский менеджмент может оказывать прямое влияние, практически не зависящее от внешних факторов: расходы на содержание персонала (зарплата, премии, материальная помощь, подготовка кадров, командировки…), по эксплуатации основных средств (ремонт, аренда, коммунальные расходы, содержание транспорта и т.д.), амортизационные отчисления, аудиторские, консультационные, информационные, маркетинговые и прочие полученные услуги, страхование, услуги связи, реклама и др. В отчётном году операционные расходы выросли на 28,7%, составив почти треть (32,5%) общей суммы расходов. Отсутствие информации об изменении отдельных статей данных расходов не позволяет делать выводы об отношении руководства банка к опережающему росту операционных расходов по отношению к общей сумме расходов (+18,4%).

Трёхкратное превышение роста расходов (+18,4%) над доходами (+5,6%) обусловило снижение прибыли банка в отчётном году на 94,5 млн.руб. или на 23%. Основными причинами уменьшения прибыли явились рост чистых отчислений в резервы (+139,2 млн.руб.), снижение доходов по операциям с иностранной валютой (-107,5 млн.руб.) и прочих доходов (-87,9 млн.руб.) на общую сумму 334,6 млн.руб. И даже достаточно уверенный рост традиционных для банковской деятельности чистых процентных и комиссионных доходов (+235,8 млн.руб.) не смог компенсировать увеличившиеся затраты банка.

Содержание повлиявших на снижение прибыли статей ещё раз подтверждает предположение, что снижение доходов банка, скорее всего, связано с ухудшением макроэкономической ситуации в республике и снижением уровня доходов населения.

Показатели рентабельности (прибыльности) банковской деятельности рассчитываются как отношение прибыли к оцениваемому показателю (параметру), выраженное в процентах. При значительных изменениях оцениваемых показателей (параметров) следует рассчитывать их средние значения, в том числе используя данные квартальных отчётов за отчётный и предыдущий годы. В приведенном расчёте использованы данные баланса на 1 января. Результаты расчёта показателей рентабельности представлены в таблице.

Несмотря на значительное снижение показателей в отчётном году (из-за уменьшения прибыли на фоне роста валюты баланса) приведенные уровни рентабельности относятся к одним из самых высоких среди коммерческих банков республики.

Представленные сведения о прибыли на одну акцию свидетельствуют о её снижении пропорционально уменьшению прибыли в отчётном году, оставаясь при этом самой высокой в банковской системе республики. В то же время равенство базовой и разводнённой прибыли на простую акцию свидетельствует об отсутствии у банка конвертируемых в простые акции финансовых обязательств (долевых инструментов, опционов), которые при их исполнении в будущем могут привести к снижению прибыли.