Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Как известно, сегодня Минфин Российской Федерации проводит целенаправленную политику в части приближения российский бухгалтерских стандартов к их международным аналогам. Не стал исключением и прошлый год, в течение которого финансисты утвердили часть новых национальных бухгалтерских стандартов, одним из которых является Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010).
Начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 год и вплоть до сдачи годовой отчетности 2010 года, информация по сегментам определялась российскими коммерческими компаниями (за исключением кредитных) в соответствии с правилами Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27.01.2000 г. №11н.
Вместе с тем, начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года раскрывать в пояснениях к своей финансовой отчетности информацию по сегментам российские коммерческие фирмы должны в соответствии с новым Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 08.11.2010 г. №143н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010)» (далее - ПБУ 12/2010). Причем новая версия бухгалтерского стандарта внесла существенные коррективы в ранее действующий порядок определения информации по сегментам, в силу чего можно говорить о кардинальном изменении порядка ее формирования.
ПБУ 12/2010 устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности российских коммерческих организаций. Но если ранее такая информация использовалась заинтересованными пользователями в целях оценки деятельности организации, перспектив ее развития, подверженности рискам и так далее, то целью ПБУ 12/2010 является обеспечение заинтересованных пользователей данными, позволяющими оценить отраслевую специфику деятельности компании, ее хозяйственную структуру, а также распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности. На это указывает пункт 4 ПБУ 12/2010.
Сфера применения ПБУ 12/2010 является ограниченной. Как и ранее, оно применяется только коммерческими организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Исключение установлено только для кредитных фирм.
При этом в обязательном порядке ПБУ 12/2010 применяют, только эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. Все иные коммерческие организации обладают правом его применения.
Если организация пользуется данным правом, то решение о раскрытии в пояснениях к своей бухгалтерской отчетности информации по сегментам, необходимо закрепить в учетной политике компании.
В силу пункта 3 ПБУ 12/2010 указанный стандарт не применяется при формировании отчетности, составляемой для статистики, для кредитных организаций и иных специальных целей. Информация, не соответствующая требованиям ПБУ 12/2010, не может именоваться в бухгалтерской отчетности информацией по сегментам.
Анализ положений ПБУ 12/2010 позволяет отметить, что сегодня процесс формирования информации по сегментам складывается из двух составляющих, а именно:
- из распределения всей деятельности компании по сегментам (выделение сегментов);
- из определения отчетных сегментов, удовлетворяющих требованиям ПБУ 12/2010.
Порядку выделения сегментов посвящен раздел II ПБУ 12/2010 «Выделение сегментов». Общие признаки их выделения определены пунктом 5 ПБУ 12/2010, согласно которому выделение сегментов заключается в обособлении информации о части деятельности организации:
- которая способна приносить экономические выгоды и предполагающая соответствующие расходы (включая подразумеваемые выгоды и расходы от операций с другими сегментами);
- результаты которой систематически анализируются лицами, наделенными в организации соответствующими полномочиями по принятию решений в распределении ресурсов внутри организации и оценке этих результатов;
- по которой могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации.
Если все вышеперечисленные признаки одновременно имеют место, то в деятельности фирмы выделяется определенный сегмент.
При этом в зависимости от организационной и управленческой структуры компании, а также ее системы внутренней отчетности за основу выделения сегментов могут быть взяты:
- виды или группы производимой продукции (товары, работы, услуги);
- основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;
- географические регионы ведения деятельности;
- структурные подразделения организации.
Помимо вышеназванных критериев выделения сегментов, предусмотренных пунктами 5-8 ПБУ 12/2010, организация может пользоваться дополнительными условиями их выделения. Так, пункт 9 ПБУ 12/2010 в качестве дополнительных условий выделения сегментов допускает использовать такие факторы, как:
- специфический характер отдельного направления деятельности;
- ответственность конкретных лиц за результаты отдельного направления деятельности;
- обособленность информации, представляемой совету директоров (наблюдательному совету) организации;
- другие условия.
В силу пункта 8 ПБУ 12/2010 организация может объединять несколько сегментов в один, если их основные характеристики совпадают. Отметим, что под характеристиками объединяемых сегментов в ПБУ 12/2010 понимаются:
- характер (назначение) продукции, товаров, работ, услуг;
- процесс производства продукции, закупки товаров, выполнения работ, оказания услуг;
- покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;
- способы продажи продукции, товаров, работ, услуг;
- правовые условия деятельности (например, необходимость лицензии (разрешения), режим налогообложения);
- другие характеристики.
После выделения сегментов и их укрупнения организация должна определить отчетные сегменты, руководствуясь разделом III ПБУ 12/2010.
Критерии признания сегмента отчетным остались прежними. Согласно пункту 10 ПБУ 12/2010 сегмент считается отчетным, если выполняется, хотя бы одно из следующих условий:
- выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов;
- финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10 процентов от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов, финансовым результатом которых является прибыль, или суммарного убытка сегментов, финансовым результатом которых является убыток;
- активы сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.
При наличии любого их указанных условий организация обязана считать сегмент отчетным и соответственно вся информация по нему будет раскрываться в ее бухгалтерской отчетности обособленно посредством включения в нее показателей, установленных ПБУ 12/2010.
Отчетные сегменты в бухгалтерской отчетности фирмы должны приходиться не менее 75% выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации. В противном случае компания должна выделить отчетные сегменты искусственно - независимо от того, удовлетворяет ли каждый из них в отдельности условиям, предусмотренным пунктом 10 ПБУ 12/2010 или нет.
ПБУ 12/2010 ограничивает количество отчетных сегментов - их должно быть не более 10. В том случае, если их число превышает указанный лимит организация вправе объединить информацию по двум и более отчетным сегментам в один, при условии, что такое объединение не противоречит правилам ПБУ 12/2010 и объединяемые сегменты имеют сходные характеристики.
При подготовке бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить последовательность определения перечня отчетных сегментов. На это указывает п. 17 ПБУ 12/2010. Так, если сегмент, выделенный компанией в качестве отчетного в предыдущем отчетном периоде, не соответствует условиям отчетного сегмента в отчетном периоде, но при этом организации известно, что он будет выделяться в качестве отчетного в будущем, то в отчетном периоде он в обязательном порядке выделяется в качестве отчетного.
Если сегмент впервые стал отчетным, то по нему представляется сравнительная информация за предшествующие периоды (если таковая имеется или ее подготовка не противоречит требованию рациональности).
Выручка, расходы, активы и обязательства, относящиеся к двум и более отчетным сегментам, подлежат обоснованному распределению между данными сегментами (пункт 19 ПБУ 12/2010). Способ распределения определяется организацией в зависимости от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов. При этом избранный способ распределения показателей между отчетными сегментами организация должна применять последовательно.
Распределенные выручка и расходы включаются в раскрываемый в бухгалтерской отчетности финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента в том случае, если такие данные включаются в расчет финансового результата (прибыли, убытка) этого сегмента, используемого полномочными лицами организации для принятия решений.
Показатели отчетного сегмента, подлежащие раскрытию в соответствии с пунктами 29-31 ПБУ 12/2010, приводятся в оценке, применяемой для отражения в бухгалтерской отчетности аналогичных показателей организации в целом. Если подготовка указанных показателей противоречит требованиям рациональности, то данные показатели отчетного сегмента могут не раскрываться организацией.
Требования к информации по отчетным сегментам, включаемой в состав бухгалтерской отчетности, приведены непосредственно в разделе V «Раскрытие информации по отчетным сегмента» ПБУ 12/2010.
Согласно пункту 22 ПБУ 12/2010 организация раскрывает в пояснениях к бухгалтерской отчетности следующую информацию по отчетным сегментам:
- общую информацию;
- показатели отчетных сегментов;
- способы оценки показателей отчетных сегментов;
- сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации;
- иную информацию, предусмотренную ПБУ 12/2010.
Так, в составе общей информации приводится описание основы выделения сегментов, признанных отчетными, случаи объединения сегментов, наименование вида (группы) продукции, товаров, работ, услуг, от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах.
В свою очередь по каждому отчетному сегменту раскрываются следующие показатели (пункт 24 ПБУ 12/2010):
- финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период;
- общая величина активов на отчетную дату;
- общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочным лицам организации).
Согласно п.27 ПБУ 12/2010 организация раскрывает следующую информацию об оценке показателей по каждому отчетному сегменту:
- порядок учета операций между отчетными сегментами;
- характер различий между показателем прибыли (убытка) организации до налогообложения и совокупным показателем прибыли (убытка) отчетных сегментов, а также между показателями активов и обязательств организации и совокупными показателями активов и обязательств отчетных сегментов;
- характер изменений способов оценки показателей, используемых для определения финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента, по сравнению с предшествующими периодами и влияние таких изменений на финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента в отчетном периоде;
- описание различий в распределении данных между отчетными сегментами и их влияние на показатели этих сегментов в случаях, когда способ распределения выручки и расходов отличается от способа распределения активов и обязательств, с которыми эти выручка и расходы связаны.
Кроме того, на основании п.28 ПБУ 12/2010 организация раскрывает результаты сопоставления суммарной величины следующих существенных показателей отчетных сегментов, включая показатели прочих сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации:
- суммарной величины выручки всех отчетных сегментов с показателем выручки организации;
- суммарной величины показателей прибыли (убытка) отчетных сегментов с показателем прибыли (убытка) до налогообложения либо показателем чистой прибыли (убытка) за отчетный период, если организация распределяет на отчетные сегменты налог на прибыль организаций;
- суммарной величины активов отчетных сегментов с величиной активов организации;
- суммарной величины обязательств отчетных сегментов с величиной обязательств организации;
- суммарной величины каждого существенного показателя, раскрываемого в отношении отчетных сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации.
П.29-31 ПБУ 12/2010 обязывают организацию соответственно раскрывать:
- выручку от продаж покупателям (заказчикам) по каждому виду продукции, товаров, работ, услуг или их однородных групп;
- ряд показателей по каждому географическому региону деятельности компании;
- ряд показателей о покупателях (заказчиках), выручка от продаж которым составляет не менее 10 процентов общей выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации.
Анализ норм нового порядка формирования информации по сегментам позволяет отметить, что, несмотря на то, что сегодня несколько упрощен подход к выделению сегментов деятельности компаний, ПБУ 12/2010 по-прежнему сохраняет статус одного из самых сложных национальных бухгалтерских стандартов. Поэтому, чтобы избежать проблем с его применением в дальнейшем, бухгалтеру организации следует очень внимательно его проанализировать, чтобы быть «во всеоружии» при подготовке соответствующей бухгалтерской отчетности.
ГЛОССАРИЙ
Актив – одна из двух частей бухгалтерского баланса, в которой отражаются внеоборотные и оборотные активы.
Активы – совокупность имущественных средств хозяйствующего субъекта, хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся факторов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Аналитический учет – система сбора данных. Предусматривает группировку учетной информации в нужном разрезе для нужд управления, составления бухгалтерской отчетности.
Аудит бухгалтерской отчетности – независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерский баланс – форма бухгалтерской отчетности, способ экономической группировки
состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования.
Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Внеоборотные активы – активы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности и другим активам, включая расходы, связанные с их строительством (незавершенное строительство) и приобретением.
Внутренняя отчетность – используемая для нужд управления организации система сбора информации в денежном и натуральном измерении о фактах хозяйственной деятельности, влияющих на финансовые, производственные и технологические показатели.
Выручка от продажи – доходы от обычных видов деятельности, продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Географический сегмент – информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации.
Годовая бухгалтерская отчетность – отчетность, которая составляется за отчетный год. Отчетным годом является период продолжительностью 12 месяцев; в России он начинается 1 января и заканчивается 31 декабря календарного года включительно.
Дата подписания бухгалтерской отчетности – дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном, порядке (ПБУ 7/98).
Денежные средства – деньги в кассе и средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться.
Документация бухгалтерского учета – совокупность материальных носителей информации. Составляется экономическими субъектами по установленным правилам в ходе ведения ими бухгалтерского учета.
Достоверность бухгалтерской отчетности – степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности экономических субъектов и принимать основанные на этих выводах решения.
Доходы организации – увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Инвестиционная деятельность – деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных средств, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов.
Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности – дополнительная информация, которую организация может представлять, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.
Информация экономическая – совокупность сведений, характеризующих экономическую сторону производства. Объекты хранения, передачи и преобразования.
Капитальные вложения – инвестиции в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские и другие затраты.
Консолидированная (сводная) отчетность – система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций (группы).
Кредиторская задолженность – вид обязательств, характеризующих: 1) сумму долгов, причитающихся к уплате организацией в пользу других юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними; 2) счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку.
Международные стандарты финансовой отчетности – свод правил бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, разработанных международными организациями. Носят рекомендательный характер.
Нераспределенная прибыль – конечный финансовый результат, полученный по итогам деятельности организации за отчетный год. Характеризует увеличение капитала за отчетный год и весь период деятельности организации (накопление капитала за этот период).
Оборотные активы – раздел бухгалтерского баланса, в котором отражаются запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства и другие активы, срок обращения (погашения) которых менее 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Операционный сегмент – информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги (однородных групп товаров, услуг).
Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Отчетный сегмент – операционный или географический сегмент, информация о котором подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности.
Отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность – месяц, квартал, год.
Отчет о движении денежных средств – одна из составляющих бухгалтерской отчетности. Характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств в организации в отчетном периоде
Отчет о финансовых результатах – одна из составляющих бухгалтерской отчетности. Характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
Пассив – одна из двух частей бухгалтерского баланса, в которой отражаются собственные и привлеченные пассивы. Здесь аккумулируются источники средств организации, возникшие в результате выполнения своих обязательств.
Пассивы – совокупность обязательств, предполагающих возникновение задолженности организации вследствие ее хозяйственной деятельности, расчеты по которой приводят к оттоку средств.
Пояснительная записка – одна из составляющих бухгалтерской отчетности, содержит сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.
Промежуточная бухгалтерская отчетность – месячная и квартальная бухгалтерская отчетность; составляется нарастающим итогом с начала года.
Публичная бухгалтерская отчетность – бухгалтерская отчетность организации, открытая для всех пользователей.
Себестоимость продукции, работ и услуг – выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнении работ, а также для совершенствования условий производства.
Статья бухгалтерской отчетности – числовой показатель бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм бухгалтерской отчетности. Статьи могут объединяться в группы статей, в разделы.
Текущая деятельность – основная деятельность, направленная на получение дохода, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой.
Учетная политика организации – совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Финансовая деятельность – деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств, за исключением кредиторской задолженности.
Финансово-промышленная группа – совокупность юридических лиц, полностью или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы на основе договора о создании финансово-промышленной группы в целях технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных и иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест.
Формы бухгалтерской отчетности – часть бухгалтерской отчетности наряду с ее текстовой частью – пояснительной запиской.
Чистый денежный поток – нетто-результат поступлений и платежей от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в их сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и в сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.
Эквиваленты денежных средств – высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок обращения и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.
Дата: 2019-02-19, просмотров: 284.