Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

 

Вложения в долговые финансовые активы (ценные бумаги) производятся с целью получения доходов в течение строго установленного срока. К таким вложениям относятся инвестиции в облигации, векселя и другие аналогичные ценные бумаги.

Облигацией признается ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются проценты и (или) дисконт. С точки зрения приносимого дохода облигации подразделяются на процентные (купонные) и дисконтные (бескупонные). Дисконт представляет собой положительную разницу между ценой погашения (номинальной стоимостью) и ценой размещения (приобретения) облигации.

В зависимости от субъекта, выпускающего облигации, они подразделяются на государственные и корпоративные (частные). По государственным облигациям заемщиком выступает Российская Федерация или субъект Российской Федерации, а заимодавцем – физические и (или) юридические лица. Государственные облигации удостоверяют право заимодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска облигаций в обращение. По корпоративным (частным) облигациям заемщиком выступает коммерческая организация, а заимодавцем – физические и (или) другие юридические лица. Облигации могут быть именными и на предъявителя.

Учет финансовых вложений в облигации осуществляется на счете 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Облигации могут приобретаться на вторичном рынке или при их размещении эмитентом.

Операции по приобретению облигаций за плату отражаются по дебету счета 58-2 и кредиту счетов 50, 51, 52. Для учета расчетов с контрагентом-продавцом облигаций может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Дт 58-2 Кт 76 – приняты к учету облигации в сумме фактических затрат на их приобретение;

Дт 76 Кт 51 – перечислены денежные средства в оплату облигаций.

Во многих случаях организации приобретают долговые ценные бумаги по цене, отличающейся от их номинальной стоимости (т. е. стоимости, указанной на облигации). Разницу между первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, и их номинальной стоимостью разрешается равномерно в течение срока их обращения относить на финансовые результаты организации.

Если первоначальная стоимость этих ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между первоначальной и номинальной стоимостью.

Если первоначальная стоимость ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося дохода производится доначисление части разницы между первоначальной и номинальной стоимостью.

Часть разницы при каждом начислении причитающегося организации дохода определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов.

Сумма разницы определяется по формуле:

 

ЧР = (ПС – НС) : (СО х КВ)

где ЧР – часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг (руб.);

    ПС – фактические затраты на приобретение ценных бумаг (руб.);

    НС – номинальная стоимость ценных бумаг (руб.);

    СО – срок обращения ценных бумаг (лет);

    КВ – количество выплат процентов в течение года (раз в год).

К моменту погашения (выкупа) долговых ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58-2, должна соответствовать их номинальной стоимости.

Списание суммы превышения покупной стоимости облигаций над их номинальной стоимостью отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 76 Кт 91-1 – начислен доход по долговым ценным бумагам;

Дт 91-2 Кт 58-2 – отражена часть списываемой разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг;

Дт 51 Кт 76 – отражена сумма причитающегося к получению дохода.

Пример

Организация затратила на приобретение облигаций 220 000 руб. Срок погашения облигаций равен четырем годам.

Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 200 000 руб. По облигациям ежегодно выплачивается процент, начисляемый по ставке 20% годовых.

Через четыре года организация получает денежные средства в счет погашения облигаций по номинальной стоимости.

Бухгалтер организации составит следующие бухгалтерские записи:

Дт 76 Кт 51 220 000 руб. – перечислены денежные средства в оплату облигаций;

Дт 58-2 Кт 76 220 000 руб. – отражена первоначальная стоимость облигаций;

Дт 76 Кт 91-1 40 000 руб. (200 000 руб. х 20% : 100%) – начислен ежегодный доход по облигациям за первый год;

Дт 91-2 Кт 58-2 5 000 руб. ((220 000 руб. – 200 000 руб.) : 4 года) – списана часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций за первый год;

Дт 51 Кт 76  40 000 руб. – получен доход по облигациям за год.

В бухгалтерском балансе на начало второго года первоначальная стоимость облигаций будет равняться 215 000 руб. (220 000 руб. – 5 000 руб.). В течение последующих трех лет до момента погашения облигаций организация ежегодно повторяет последние три проводки, в результате которых балансовая стоимость облигаций будет доведена до их номинальной стоимости – 200 000 руб.

Доначисление суммы превышения номинальной стоимости облигаций над их покупной стоимостью отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 76 Кт 91-1 – начислен доход по долговым ценным бумагам;

Дт 58-2 Кт 91-1 – отражена часть доначисляемой разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг;

Дт 51 Кт 76 – отражена сумма причитающегося к получению дохода.

Пример

Организация затратила на приобретение облигаций 180 000 руб. Срок погашения облигаций равен четырем годам. Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 200 000 руб. По облигациям ежегодно выплачивается процент, начисляемый по ставке 20 % годовых.

Через четыре года организация получает денежные средства в счет погашения облигаций по номинальной стоимости.

Бухгалтер организации составит следующие бухгалтерские записи:

Дт 76 Кт 51 180 000 руб. – перечислены денежные средства в оплату облигаций;

Дт 58-2 Кт 76   180 000 руб. – отражена первоначальная стоимость облигаций;

Дт 76 Кт 91-1 40 000 руб. (200 000 руб. х 20% : 100%) – начислен ежегодный доход по облигациям за первый год;

Дт 58-2 Кт 91-1 5 000 руб. ((200 000 руб. – 180 000 руб.) : 4 года) – доначислена часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций за первый год;

Дт 51 Кт 76 40 000 руб. – получен доход по облигациям за год.

В бухгалтерском балансе на начало второго года первоначальная стоимость облигаций будет равняться 185 000 руб. (180 000 руб. + 5 000 руб.). В течение последующих трех лет до момента погашения облигаций организация ежегодно повторяет последние три проводки, в результате которых балансовая стоимость облигаций будет доведена до их номинальной стоимости – 200 000 руб.

 

По облигациям, по которым определяется текущая рыночная стоимость, указанная выше норма не применяется, так как к моменту погашения их рыночная цена и так сравняется с номинальной стоимостью облигаций.

Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Различают простые и переводные векселя.

Простой вексель – это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег держателю векселя.

Переводной вексель (тратта) – это ценная бумага, содержащая приказ векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу – держателю векселя (ремитенту).

При учете векселей под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при размещении векселя.

В хозяйственной практике организаций могут встречаться два вида векселей, которые условно можно подразделить на «финансовые» векселя и «коммерческие» («товарные)».

В случае если организация в оплату отгруженной продукции (работ, услуг), товаров получает от организации-покупателя его собственный вексель, то такие векселя служат для расчетов с покупателем и считаются товарными векселями. Векселя, получаемые или приобретаемые организацией в результате нетоварных операций с целью извлечения инвестиционного дохода, относят к финансовым векселям. В данном случае вексель выступает в качестве ценной бумаги.

Получаемые векселя учитываются по-разному в зависимости от ситуации:

 

Ситуация	Отражение в учете
Организация приобрела вексель в банке	Дт 58-2 «Долговые ценные бумаги» Кт 51
Организация приобрела вексель третьего лица (векселедателем которого не является ни ваша организация, ни продавец векселя – такой вексель называется финансовым) по договору купли-продажи	Дт 58-2 «Долговые ценные бумаги» Кт 51
Организация получила вексель третьего лица в оплату проданной продукции (товаров, работ, услуг)	Дт 58-2 «Долговые ценные бумаги» Кт 62
Организация получила вексель в обеспечение предоставленного займа	Дт 58-3 «Предоставленные займы» Кт 51
Организация получила простой (плательщиком по которому является сам векселедатель (покупатель)) вексель в оплату проданной продукции (товаров, работ, услуг)	Дт 62 «Векселя полученные» Кт 62
Организация выдала простой вексель (собственный товарный вексель) в счет оплаты за купленные товары, работы, услуги	Дт 60 Кт 60 субсчет «Векселя выданные»
Организация разместила заемные обязательства, обеспеченные векселями	Дт 66, 67 Кт 66, 67 «Вексельные займы» - выдан вексель в обеспечение займа

 

Аналитический учет затрат на приобретение векселей ведется по каждой ценной бумаге.

По финансовым вложениям в векселя организация может получить доходы в виде процентов по векселям или дисконта. Проценты и дисконт по векселям начисляются и уплачиваются только при погашении векселей.

Для целей бухгалтерского учета эти доходы относятся к прочим доходам. Доходы по финансовому векселю могут быть включены в номинальную цену векселя или оплачиваться сверх этой цены.

В первом случае доход по векселю определится в виде разницы между ценой погашения (продажи) векселя и его первоначальной стоимостью.

Пример

Организация приобретает вексель другой организации номиналом 110 000 руб. за 100 000 руб., т. е. дисконт составляет 10 000 руб. Вексель будет погашен другой организацией по номинальной стоимости через три месяца после выдачи векселя. В данном случае вексель принимается к учету по первоначальной стоимости, равной сумме денежных средств, фактически уплаченных другой организации за вексель, т. е. с учетом дисконта.

Бухгалтером организации составляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 58-2 Кт 51 100 000 руб. – отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в вексель другой организации.

Через три месяца:

Дт 51 Кт 91-1 110 000 руб. – получен платеж по векселю по номинальной стоимости (погашение векселя);

Дт 91-2 Кт 58-2 100 000 руб. – списана балансовая (первоначальная) стоимость векселя;

Дт 91-9 Кт 99 10 000 руб. – отражен финансовый результат (доход в виде дисконта) в составе конечного финансового результата.

Во втором случае, при погашении процентного векселя доход точно обозначен (равен по суммам процентам) и учитывается по дебету счетов 50, 51, 52 и кредиту счета 91-1.

Пример

Организация приобретает простой банковский процентный вексель номиналом 100 000 руб. на три месяца под 12% годовых. Через три месяца банк погашает вексель по его номинальной цене.

Бухгалтером организации составляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 58-2 Кт 51 100 000 руб. – отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в банковский процентный вексель.

Через три месяца:

Дт 76-3 Кт 91-1 3 000 руб. ((100 000 руб. х 12 %) : 12 мес. х 3 мес.) – начислены доходы (проценты по векселю за три месяца);

Дт 51 Кт 76-3 3 000 руб. – получены доходы;

Дт 91-2 Кт 58-2 100 000 руб. – вексель предъявлен к оплате;

Дт 51 Кт 91-1 100 000 руб. – получен платеж по векселю;

Дт 91-9 Кт 99 3 000 руб. – отражен финансовый результат (доход в виде процентов по векселю) в составе конечного финансового результата.

 

Если организация получает вексель третьего лица от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), делаются следующие бухгалтерские записи:

Дт 62 Кт 90-1, 91-1 – продана продукция (иное имущество, выполнены работы, оказаны услуги);

Дт 58-2 Кт 62 – получен в оплату вексель третьего лица.

Выбытие долговых ценных бумаг происходит в форме их погашения (выкупа) или продажи:

Дт 76 Кт 91-1 – отражена задолженность эмитента по выплате денежных средств в счет погашения долговых ценных бумаг;

Дт 91-2 Кт 58-2 – списана учетная стоимость погашаемых облигаций, векселя;

Дт 51 Кт 76 – поступили денежные средства в счет погашения облигаций, векселя.

 

Учет предоставленных займов

 

Предоставление другим организациям и физическим лицам займов является одним из видов финансовых вложений, рассчитанных на получение дохода в виде процентов по займу.

Первоначальная стоимость финансовых вложений в займы определяется как денежное выражение суммы выданного займа.

При предоставлении займа другой организации или физическому лицу, между организацией и заемщиком должен быть заключен договор займа в письменной форме.

По договору займа организация-заимодавец вправе претендовать на возврат денежных средств или вещей, аналогичных переданным ранее заемщику, и уплату процентов за пользование займом.

Организация-заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре прямых указаний о размерах процентов их определяют исходя из ставки рефинансирования Банка России. Если нет иного соглашения, проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Договор займа может быть безвозмездным (беспроцентным).

Учет предоставленных организацией другим юридическим и физическим лицам денежных и иных займов осуществляется на счете 58-3 «Предоставленные займы».

Аналитический учет предоставленных займов ведется по заемщикам и срокам возврата займов.

Отражение хозяйственных операций по учету предоставленных займов на счетах бухгалтерского учета:

Дт 58-3 Кт 50, 51 – предоставлен заем денежными средствами;

Дт 58-3 Кт 01, 04, 10, 41, 43… – предоставлены в заем неденежные активы (или с использованием счета 91).

Дт 008 – получены гарантии, залог и прочее в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условиями договора).

По предоставленным займам организация может получить доходы в виде процентов. Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора займа. Для целей бухгалтерского учета проценты, полученные по предоставленным займам, являются прочими доходами. Расходы, связанные с предоставлением организацией займов, признаются прочими расходами.

Учет начисленных и полученных доходов отражается следующим образом:

Дт 76-3 Кт 91-1 – начислены проценты по предоставленному займу;

Дт 50, 51 Кт 76-3 – получены проценты по договору займа.

В случае если заемщик своевременно не возвращает полученную сумму займа, то организация вправе предъявить штрафные санкции:

Дт 76-2 Кт 91-1 – начислены штрафные санкции за нарушение сроков возврата займа;

Дт 50, 51 Кт 76-2 – поступили суммы штрафных санкций.

Выбытие финансовых вложений в виде предоставленных займов происходит, как правило, в форме возврата займа.

Отражение хозяйственных операций по учету возврата займов на счетах бухгалтерского учета:

Дт 50, 51 Кт 58-3 – отражен возврат в денежной форме займа, ранее выданного другой организации;

Дт 01, 04, 10, 41, 43… Кт 58-3 – отражен возврат займа, предоставленный в натуральной форме.

Кт 008 – списаны обеспечения займа в связи с его возвратом.