Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Однако по этой группе финансовых вложений с целью обеспечения достоверного отражения их стоимости в отчетности, предусматривается образование резерва под обесценение финансовых вложений.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» под обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Снижение стоимости финансовых вложений признается устойчивым при одновременном выполнении следующих условий:

– на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

– в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

– на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

- появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

- совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

- отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т. д.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений, который создается за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов).

Величина резерва определяется по каждому виду финансовых вложений следующим образом:

Величина резерва = (учетная стоимость – расчетная стоимость) х количество ценных бумаг

Расчетная стоимость финансовых вложений принимается равной разнице между их учетной стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском учете, и суммой снижения стоимости финансовых вложений.

Проверка на обесценение финансовых вложений должна производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

Если расчетная стоимость финансовых вложений повысилась, то на данную сумму резерв будет уменьшен и увеличен финансовый результат организации (в составе прочих доходов). При выбытии финансовых вложений сумма ранее созданного резерва также относится на финансовые результаты организации (в составе прочих доходов) в конце года или того отчетного периода, в котором произошло выбытие финансовых вложений. Аналогичным образом следует поступить в случае, когда финансовое вложение более не удовлетворяет условиям создания резерва под обесценение.

Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва увеличивается и уменьшается финансовый результат (в составе прочих расходов).

Для формирования информации о наличии и движении резерва под обесценение финансовых вложений предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» – пассивный счет.

Начальное сальдо (по кредиту) – величина резерва на начало отчетного периода;

Кредитовый оборот – создание резерва;

Дебетовый оборот – использование резерва;

Конечное сальдо (по кредит) – величина резерва на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» является журнал-ордер № 12. Аналитический учет ведется по каждому резерву.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 59 (Главная книга), анализ счета 59, журнал-ордер по счету 59, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 59, анализ счета 59 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 59, карточка счета 59 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету резерва под обесценение финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета:

Дт 91-2 Кт 59 – создан резерв под обесценение финансовых вложений;

Дт 91-2 Кт 59 – увеличена сумма резерва под обесценение финансовых вложений в связи со снижением их расчетной стоимости;

Дт 59 Кт 91-1 – уменьшена сумма резерва в связи с увеличением рыночной стоимости финансовых вложений;

Дт 59 Кт 91-1 – уменьшена сумма резерва в связи с выбытием финансовых вложений, по которым был создан резерв.

В бухгалтерской отчетности стоимость обесцененных финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.