Продажа готовой продукции покупателям осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

Отпуск готовой продукции и ее отгрузка может оформляться приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. В качестве типовой формы накладной может использоваться  форма №М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом данные документы должны содержать нормативно установленные обязательные реквизиты. Кроме того, накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как основные характеристики отгружаемой продукции, в т. ч. код продукции, сорт, размер, марку и т. п., наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска.

Накладная (либо иной первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля отгрузки (вывоза) готовой продукции.

Для этой цели Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов рекомендуется как один из вариантов следующая схема движения документов:

- на складе готовой продукции или в отделе сбыта организации выписывается 4 экземпляра накладной;

- 4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным;

- бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта организации, где один экземпляр остается у материально ответственного лица как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры. Третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

- при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) – у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);

- служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;

- бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т. п.) систематически осуществляет выверку данных путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

На основании накладных на отпуск готовой продукции организация выписывает счета-фактуры установленной формы в двух экземплярах, первый из которых не позднее пяти дней со дня отгрузки продукции высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика. Поставщик регистрирует счет-фактуру в книге продаж и хранит в течение полных 5 лет с даты его выдачи.

Полученный счет-фактура у покупателя регистрируется в книге покупок и хранится в течение полных 5 лет с момента получения.

Данные первичных документов записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (форма №16, 16а). Ведомость является формой аналитического учета, так как учет ведут по видам реализованной продукции (работ, услуг) по учетным (фактическим) и отпускным ценам и покупателям.

Учет отгрузки и продажи организуется в разрезе субсчетов и синтетических счетов в регистре синтетического учета – журнале-ордере №11, который заполняется на основании аналитических данных ведомости №16.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 90 (Главная книга), анализ счета 90, журнал-ордер по счету 90, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 90, анализ счета 90 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 90, карточка счета 90 по субконто и др.

Продажа готовой продукции относится к обычным видам деятельности организации.

При продаже готовой продукции окончательной целью является выявление финансового результата от операции по ее продаже на счетах бухгалтерского учета.

Финансовый результат от продаж готовой продукции ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи». На данном счете обобщается информация о доходах и расходах, связанных с продажей готовой продукции, и формируется финансовый результат по ним.

Счет 90 «Продажи» – активно-пассивный счет.

Дебетовый оборот – расходы от продажи продукции (работ, услуг);

Кредитовый оборот – доходы от продажи продукции (работ, услуг).

Субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «НДС»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам производятся по дебету и кредиту накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и кредитового оборота по субсчету 1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 на счет 99 «Прибыли и убытки», где формируется конечный финансовый результат от всех видов деятельности организации. То есть общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть равен нулю. Закрытие субсчетов 1, 2, 3, 4 на субсчет 9 производится в конце отчетного года при реформации баланса.

У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей продукции признается вручение ее приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Продукция считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.

В бухгалтерском учете отгрузка (отпуск) продукции отражается по-разному в зависимости от признания или не признания выручки от продажи готовой продукции.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, выручка от продажи продукции признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (есть уверенность в том, что организация получит оплату деньгами или иным активом либо отсутствует неопределенность в отношении получения оплаты или актива);

4) право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю;

5) расходы, которые произведены в связи с получением дохода от продажи продукции, могут быть определены.

При признании в бухгалтерском учете всех условий признания выручки от продажи продукции выручка от продажи отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 90 (субсчет 90-1). Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями в дебет счета учета продаж относятся:

- фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции;

- налог на добавленную стоимость;

- расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж;

- кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов.

Отражение хозяйственных операций по учету продажи продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета:

Дт 62 Кт 90-1 – отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг);

Дт 90-3 Кт 68 – начислен НДС от продажной стоимости готовой продукции (работ, услуг);

Дт 90-2 Кт 43, 40 – списана себестоимость проданной продукции (работ, услуг);

Дт 90-2 Кт 26 – списаны управленческие расходы на продажу продукции;

Дт 90-2 Кт 44 – списаны расходы на продажу;

Дт 90-9 (99) Кт 99 (90-9) – отражен финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг).

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Если выручка от продажи готовой продукции не может быть признана в бухгалтерском учете определенное время, то при ее фактической отгрузке или передаче производится списание продукции со счета 43 на счет 45 «Товары отгруженные» – активный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – отгруженная покупателям продукция без перехода к ним права собственности на продукцию на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот – отгрузка (отпуск) готовой продукции покупателям продукции из производства на склад;

Кредитовый оборот – списание проданной продукции;

Конечное сальдо (по дебету) – отгруженная покупателям продукция без перехода к ним права собственности на продукцию на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 45 «Товары отгруженные» является журнал-ордер № 11, регистр аналитического учета – ведомость учета реализации (форма № 16).

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 45 (Главная книга), анализ счета 45, журнал-ордер по счету 45, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 45, анализ счета 45 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 45, карточка счета 45 по субконто и др.

На счете 45 отгруженная продукция числится до момента признания выручки в бухгалтерском учете. С наступлением этого момента продукция считается проданной и списывается с кредита счета 45 в дебет счета 90.

Имеются особенности при начислении НДС:

Дт 76 субсчет «НДС» Кт 68  216 000 руб. – начислен НДС при отгрузке продукции;

Дт 90-3 Кт 76 субсчет «НДС»   216 000 руб. – учтен НДС по проданной продукции.

Учет расходов на продажу

Расходы, связанные со сбытом продукции, называются расходами на продажу, или коммерческими расходами. В их состав входят:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- расходы на транспортировку, доставку и погрузку;

- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;

- расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

- рекламные расходы;

- прочие расходы.

Учет коммерческих расходов ведут на счете 44 «Расходы по продажу» – активный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – сумма расходов на продажу, приходящаяся на остаток готовой продукции (товаров), на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот – расходы, связанные с продажей продукции;

Кредитовый оборот – списание расходов;

Конечное сальдо (по дебету) – сумма расходов на продажу, приходящаяся на остаток готовой продукции (товаров), на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 44 «Расходы по продажу» является журнал-ордер № 11, регистр аналитического учета – ведомость № 15, где аналитические счета открываются по видам и статьям  расходов.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 44 (Главная книга), анализ счета 44, журнал-ордер по счету 44, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 44, анализ счета 44 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 44, карточка счета 44 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету расходов на продажу на счетах бухгалтерского учета:

Дт 44 Кт 10 – израсходованы материалы на упаковку продукции на складе;

Дт 44 Кт 23 – списаны расходы вспомогательного производства по изготовлению тары, доставке продукции на станцию (пристань) отправления;

Дт 44 Кт 60, 76 – акцептованы счета транспортных организаций за доставку продукции на станцию (пристань) отправления, подрядчиков за погрузку продукции в вагоны (суда), организаций по рекламе и т.п.;

Дт 44 Кт 69 – начислены страховые взносы от сумм оплаты труда работников, занятых упаковкой и сбытом продукции;

Дт 44 Кт 70 – начислена заработная плата рабочим за упаковку, затаривание готовой продукции на складе, погрузку ее на транспортные средства;

Дт 44 Кт 71 – оплачены подотчетным лицом расходы по транспортировке готовой продукции, ее выгрузке.

Порядок списания расходов зависит от принятого организацией в учетной политике варианта: полностью или частично.

Если организация определяет расходы на продажу постоянными и в бухгалтерском учете признает выручку от продажи продукции, то расходы на продажу полностью списываются со счета 44 бухгалтерской записью: Дт 90-2 Кт 44.

Если организация производит частичное списание расходов на продажу, то распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции. Эти расходы включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами проданной продукции пропорционально весу, объему, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям. Все остальные расходы на продажу (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (работ, услуг) бухгалтерской записью: Дт 90-2 Кт 44.