Резервы под снижение стоимости материальных ценностей предназначены для уточнения оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте (в активе баланса стоимость этих материальных ценностей отражается за вычетом сумм созданных резервов).

Резерв создается, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости. Такая ситуация возможна, например, если:

- материальные ценности, находящиеся на балансе организации, физически или морально устарели (пришли в негодность);

- рыночные цены на эти материальные ценности устойчиво снижаются.

Резерв не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость готовой продукции (работ, услуг), при изготовлении которой были использованы эти сырье и материалы, превышает ее фактическую себестоимость.

Резервы создаются перед составлением бухгалтерского баланса, как правило, годового.

Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей осуществляется с использованием счета 14 «Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей» – пассивный счет.

Начальное сальдо (по кредиту) – сумма созданного резерва на начало отчетного периода;

Кредитовый оборот – образование резерва;

Дебетовый оборот – использование резерва;

Конечное сальдо (по кредиту) – сумма созданного резерва на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» служит журнал-ордер № 10/1. Аналитический учет ведется по каждому созданному резерву.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 14 (Главная книга), анализ счета 14, журнал-ордер по счету 14, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 14, анализ счета 14 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 14, карточка счета 14 по субконто и др.

Сумма созданного резерва включается в состав прочих расходов организации. Это отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 91-2 Кт 14 – создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Величина резерва определяется отдельно по каждому наименованию (номенклатурному номеру), а в отдельных случаях – по группам однородных материальных ценностей следующим образом:

Величина       Учетная       Текущая                            Количество

резерва =      стоимость -  рыночная        х материальных ценностей

                                                 стоимость

Текущая рыночная стоимость – сумма денежных средств, которую организация может получить, если продаст материальные ценности. Данные о текущей рыночной стоимости можно взять из различных источников информации (например, официальная информация о биржевых котировках; информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях, и т. п.).

Организации не вправе создавать резерв по укрупненным группам материально-производственных запасов (например, по всем материалам или товарам).

По мере того как материально-производствен­ные запасы, по которым ранее был создан резерв, будут переданы в эксплуатацию или проданы, зарезервированная сумма восстанавливается.

В учете будет составлена бухгалтерская проводка:

Дт 14 Кт 91-1 – списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.