Статьями себестоимости называются группы затрат, образованные исходя из общности их производственного назначения. Постатейная группировка позволяет видеть и учитывать затраты:

1) по месту их возникновения;

2) по предназначению для конкретной разновидности продукции.

Поскольку статьи отражают особенности каждого изделия, перечень статей и способы их расчета различаются по отраслям промышленности. В каждой отрасли перечень статей устанавливается таким образом, чтобы обеспечить максимальное выделение расходов. Связанных с производством каждой разновидности продукции. Такая прозрачность упрощает отчисления расходов к конкретным изделиям. В отраслях легкой промышленности используется следующий типовой перечень статей себестоимости:

1. Сырье и основные материалы

В обувной промышленности учитывают затраты кожевенных, синтетических и текстильных материалов, израсходованных на получение верха и низа обуви, подкладки и промежуточных деталей.

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Вспомогательные материалы

4. Топливо и энергия на технологические нужды

Учитываются затраты топлива и энергии, израсходованные на непосредственную технологическую обработку полуфабриката. Например, расход тепла на подогрев рабочих органов машины; расход теплоэнергии (разогрев утюга), подогрев каландров, разогрев рабочей жидкости (клей).

Примечание: Расход топлива и энергии на хозяйственные нужды (отопление и освещение) и на приведение в движение технологическое оборудование учитывается не в этой статье, а в комплексных статьях косвенных расходов.

5. Заработная плата основных производственных рабочих

Учитываются расходы на оплату труда работников непосредственно обрабатывающих данную продукцию.

Примечание: Расходы на заработную плату вспомогательных рабочих или административного персонала учитываются не в этой статье, а в комплексных статьях косвенных расходов.

6. Отчисления на социальные нужды основных производственных рабочих

Величина затрат устанавливается законодательством в процентах от затрат на зарплату, то есть от затрат по пятой статье.

7. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО)

Комплексная статья, включающая затраты различной экономической природы. Наиболее крупные из них:

- зарплата вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование;

- отчисления на социальные нужды вспомогательных рабочих;

- возмещение износа малоценного и быстроизнашивающегося инструмента;

- амортизация основных фондов;

- расходы на ремонт оборудования;

- затраты на двигательную электроэнергию.

8. Цеховые расходы (комплексная статья)

Они включают все затраты, связанные с организацией, управлением, обслуживанием производственного процесса в цехе за исключением расхода по содержанию оборудования:

- зарплата аппарата управления цехом;

- отчисления на социальные нужды работников управления цеха;

- амортизация основных средств4

- затраты на ремонт здания цеха;

- затраты на отопление и освещение цеха;

- возмещение износа малоценного инвентаря;

- затраты на охрану труда.

9. Общепроизводственные расходы (комплексная статья)

Учитывает затраты по организации и управлению работы всего предприятия:

- зарплата администрации всего предприятия;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация зданий;

- затраты на ремонт здания;

- командировочные расходы.

10. Внепроизводственные расходы

Комплексная статья, которая учитывает:

- затраты на подготовку кадров;

- затраты на повышение квалификации;

- расходы на научно-исследовательскую деятельность;

- разнообразные затраты. Связанные с реализацией продукции;

- транзакционные расходы.

Первые восемь статей образуют цеховую себестоимость продукции. Ее величина показывает, во что обходится цеху производство того или иного изделия.

Сумма девяти первых статей образуют производственную себестоимость. Сума всех десяти статей показывает полную (коммерческую) себестоимость изделия.

Замечание: В швейной и обувной промышленности часто РСЭО объединяют с цеховыми расходами, или во многих отраслях статью «Топливо и энергия» отдельно не выделяют, а эти расходы учитывают в статье РСЭО. Наоборот, в ряде отраслей приведенные затраты могут быть расширены. Например, в кожевенной промышленности из статьи «Вспомогательные материалы» может выделиться статья «Дубители».

Ввиду таких тонкостей расчета определение себестоимости проводится часто не на физическую, а на калькуляционную единицу. Калькуляционная единица может включать в себя либо одну физическую единицу. Если расходы по отдельным статьям велики, либо несколько единиц продукции. Процесс расчета издержек на калькуляционную единицу называется калькулированием , а документ, в котором выполняются расчеты – калькуляция.

В качестве калькуляционных единиц используют:

а) в обувной промышленности – 100 пар обуви,

б) в швейной промышленности – 1 или 100 швейных изделий,

в) в кожевенной промышленности – 100дм² кожи,

г) в производстве искусственных кож – тонны резины или 1000 пар изделий,

д) в овчинно-шубном производстве – 100 шкур или 100дм².

Методика расчета затрат по отдельным статьям калькуляции ориентируется на то. Чтобы максимально выделить расходы, непосредственно связанные с изготовлением той или иной продукции. В зависимости от расчета по отдельным статьям калькуляции все затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты – расходы, относительно которых точно известно для какой и в каком количестве продукции эти расходы были осуществлены. Их величина предопределяется технологическими и организационными нормами расхода каких-то ресурсов на единицу изделия. Поэтому величина расходов может быть установлена непосредственно умножением нормы расхода ресурсов на цену его единицы. З_пр =N*P₁.

К косвенным относятся затраты, которые осуществляются сразу для всего ассортимента продукции, выпускаемо в цехе или на предприятии. Так как установить какую-то норму подобных затрат невозможно, в связи с этим для определения издержек по статьям применяют следующую схему:

1) Определяют смету затрат по каждой статье косвенных расходов на какой-то период времени.

2) Определив на предыдущем этапе смету затрат, распределяют ее между различными видами продукции пропорционально какому-то показателю, принятому за базу распределения:

Q^к_ij=[Q_j/(Σw_i*t_i)]* t_i*w^к_i,

где Q^к_ij – величина затрат по j-ой косвенной статье, приходящаяся на калькуляционную единицу i-го вида продукции;

Q_j - смета затрат по j-ой косвенной статье;

w_i – выпуск продукции i-го вида в планируемом периоде;

w^к_i – калькуляционная единица i-го вида продукции;

t_i – величина показателя, принятого за базу распределения, приходящаяся на физическую единицу продукции i-го вида.

Чаще всего на практике предприятия принимают за базу распределения зарплату основных производственных рабочих. Этот подход самый простой, но неточный. Теоретически целесообразно распределять:

- РСЭО пропорционально машиноемкости продукции,

- Цеховые расходы пропорционально технологической трудоемкости,

- Общепроизводственные расходы пропорционально цеховой себестоимости,

- Непроизводственные расходы пропорционально производственной себестоимости.