Собственный капитал выполняет ряд важных функций как в повседневной, текущей деятельности банка, так и в долгосрочной перспективе. Он служит источником финансирования банковской деятельности, выполняет страховую и регулятивную функции. Величина собственного капитала - это важнейшая характеристика финансовой устойчивости банка, его способности к успешному и длительному пребыванию на рынке, индикатор доверия к банку со стороны клиентов и общества.

Существуют различные подходы к измерению и оценке величины собственного капитала банка, базовыми из которых выступают бухгалтерский и регулятивный подходы.

Бухгалтерский подход определяет величину собственного капитала банка по его балансовой стоимости:

Основой для характеристики бухгалтерского подхода выступает понимание капитала как ресурса, принадлежащего банку на правах собственности, как свободного от обязательств имущества банка. Поэтому в состав собственного капитала банка могут быть включены лишь те статьи пассива, которые сформированы исключительно за счет средств учредителей банка или возникли в процессе деятельности коммерческого банка и не принадлежат его кредиторам или контрагентам.

В состав собственного капитала банка по общепринятым принципам бухгалтерии включаются: уставный капитал, резервный фонд, нераспределенная прибыль, различные переоценочные резервы и эмиссионный доход.

Регулятивный подход предполагает корректировку балансовой стоимости капитала как в сторону ее увеличения, так и в сторону уменьшения. Идеология регулятивного подхода основана на том, что различные составляющие собственного капитала имеют разное качество с позиций их способности обеспечивать выполнение присущих капиталу функций. В этой связи, банковский капитал не только делится по уровням качества на основной и дополнительный, но и вводятся ограничения на возможность включения отдельных источников дополнительного капитала в состав совокупного регулятивного капитала банка. Одновременно, регулятивный подход допускает возможность учета в составе собственного капитала банка субординированных обязательств, которые не являются собственными средствами банка по юридической форме, но с позиций возможности их длительного использования в деятельности банка и безотзывного характера могут рассматриваться в качестве источников капитального характера.

В рамках данной работы вопросы формирования и учета собственного капитала банка рассматриваются исходя из бухгалтерского подхода к его пониманию.

Общие принципы организации учета собственного капитала банка:

1. Уставный капитал банки могут формировать путем выпуска и размещения акций (для акционерных обществ) и путем приема долей (для обществ с ограниченной ответственностью). Решение об изменении размера уставного капитала принимает общее собрание участников банка.

Увеличение размера уставного капитала акционерного банка может производиться с регистрацией и без регистрации проспекта эмиссии акций. Необходимость регистрации проспекта эмиссии акций зависит от числа потенциальных приобретателей ценных бумаг (более или менее 500 человек). Не требуется регистрации проспекта эмиссии при создании акционерного банка. После завершения размещения ценных бумаг банк анализирует его итоги и составляет отчет об итогах выпуска. Выпуск акций признается состоявшимся, если оплачено 100% номинала заявленной эмиссии. Размещение акций при создании акционерного банка должно быть закончено не позднее 30 дней с момента регистрации кредитной организации, в остальных случаях - в течение одного года с даты начала эмиссии. При выпуске акций банк уплачивает госпошлину за совершение регистрирующим органом действий, связанных с регистраций выпуска. Выпуски акций кредитных организаций подлежат регистрации в Банке России.

Для банка, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью, сроки приема дополнительных взносов в уставный капитал банка определяются уставом банка.

2. Уставный капитал банков в учете отражается на балансовом счетах 1-го порядка №102 "Уставный капитал кредитных организаций" по счетам 2-го порядка №10207 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества" (П) и №10208 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью" (П).

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому участнику.

Взносы участников в уставный капитал кредитных организаций отражаются по номинальной стоимости.

3. Источниками формирования уставного капитала могут выступать:

- денежные средства инвесторов (рубли и иностранная валюта);

- принадлежащие инвесторам банковские здания, а также имущество в виде банкоматов и терминалов, функционирующих в автоматическом режиме и предназначенных для приема денежной наличности от клиентов и ее хранения. Предельный размер вкладов в виде имущества в неденежной форме а уставный капитал создаваемой кредитной организации и при дальнейшем увеличении уставного капитала не может превышать 20% цены размещения акций (долей) уставного капитала банка. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций (долей) утверждается общим собранием участников банка. Для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик;

- средства от капитализации собственных источников (имущества) банка: эмиссионный доход (для банков в форме акционерных обществ); средства, полученные в результате переоценки основных фондов и нематериальных активов(не чаще одного раза в 3 года на основании данных последнего годового бухгалтерского отчета); нераспределенная прибыль банка; средства добавочного капитала, образовавшиеся в результате ранее проведенного уменьшения уставного капитала банка.

Сумма, на которую уставный капитал увеличивается за счет собственных источников, не может превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда кредитной организации;

- конвертируемые облигации и другие ценные бумаги, ранее выпущенные с условием замены на акции (для банков в форме акционерных обществ).

Банки могут выпускать обыкновенные и привилегированные акции, размещение акций может производится посредством подписки (открытой или закрытой), распределения между акционерами и конвертации. В случае увеличения уставного капитала банка за счет его имущества (капитализации собственных средств) размещение дополнительных акций осуществляется посредством распределения между акционерами сопровождается увеличением номинальной стоимости выпущенных акций.

Увеличение уставного капитала банка в форме общества с ограниченной ответственностью может производится за счет имущества банка, или за счет дополнительных вкладов участников. При увеличении уставного капитала банка за счет капитализации его собственных средств пропорционально увеличивается стоимость долей всех участников.

4. Оплата взносов в уставный капитал должна быть сделана действительными участниками банка. При приобретении одним участником более 20% акций (долей) уставного капитала банка требуется предварительное согласование с территориальным управлением Банка России. Если один участник приобретает более 1% акций (долей) уставного капитала банка, то необходимо уведомление территориального управления Банка России.

Оплата акций (долей) должны проводится участниками по цене не ниже номинальной стоимости.

5. Денежные средства, поступающие в оплату акций, зачисляются на специальный накопительный счет в территориальном учреждении Банка России (рубли) (балансовый счет №30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций" (А)) и на корреспондентский счет банка в уполномоченном банке - Сбербанк РФ и Внешторгбанк РФ (иностранная валюта) (балансовый счет №30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" (А)). Средства, поступившие на накопительные счета в оплату акций, банк-эмитент не вправе использовать в своем обороте до момента признания выпуска акций состоявшимся и регистрации отчета об итогах выпуска. Эта же ограничительная норма действует в отношении возможностей по отчуждению и продаже банком имущества, принимаемого в качестве взносов в уставный капитал. До момента регистрации отчета об итогах выпуска поступившие средства в оплату акций в форме денег или имущества по счету уставного фонда не проводятся, а отражаются на счете №60322 "Расчеты с прочими кредиторами" (П) по лицевому счету "Покупатели акций".

После регистрации отчета об итогах выпуска накопительные счета разблокируются и средства, находящиеся на этих счетах, зачисляются на основные корреспондентские счета банка. Одновременно снимаются все ограничения по использованию банком имущества, которым оплачены взносы в уставный капитал. Задолженность банка перед покупателями акций, отраженная на счете №60322 (П) ликвидируется и внесенные взносы проводятся по счетам уставного капитала. Капитализируемая часть собственных средств непосредственно зачисляется в уставный фонд банка после регистрации отчета об итогах выпуска.

Для неакционерного банка накопительные счета для аккумуляции взносов не открываются, поступающие денежные средства зачисляются на основные корреспондентские счета банка и сразу могут быть использованы в банковской деятельности. Поступающие в качестве взносов в уставный капитал деньги и имущество сразу проводятся по счетам уставного капитала.

6. Банк может выкупать акции (доли) на себя в случаях:

- уменьшения уставного капитала;

- выхода участника;

- неполной оплаты долей и акций в установленные сроки.

Собственные доли (акции), выкупленные банком, учитываются на балансовых счетах 2-го порядка №10501 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (А) и №10502 "Собственные доли уставного капитала неакционерного банка, выкупленные у участников" (А). В аналитическом учете к счетам №10501 и №10502 ведется по одному лицевому счету.

Собственные доли (акции), выкупленные банком на себя, должны быть реализованы в течение одного года с момента выкупа или распределены между участниками.

7. Уменьшение уставного капитала банка может производиться путем аннулирования долей (акций), принадлежащих банку, и путем уменьшения номинальной стоимости долей (акций).

8. Изменение состава участников акционерного банка производится путем реализации акций третьим лицам на открытом рынке с регистрацией у регистратора либо путем выкупа акций на себя. Для банков, созданных в форме обществ с ограниченной ответственностью, при выходе участника из общества его доля переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли в имуществе банка. Действительная стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала общества. Доля в имуществе банка определяется по итогам завершенного финансового года, в течение которого участником было подано заявление о выходе.

9. Бланки акций учитываются на внебалансовом счете №907 "Неразмещенные ценные бумаги" по счетам 2-го порядка №90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" (А) и №90702 "Сертификаты, бланки, купоны ценных бумаг для уничтожения" (А). Аналитический учет ведется по видам ценных бумаг.

Учет прав собственности на акции ведется также на внебалансовых счетах Депо.

10. Порядок формирования и использования резервного фонда в кредитных организациях определяется их уставом с учетом требований федерального законодательства.

Для банков, созданных в форме акционерного общества, действуют следующие требования:

- минимальный размер резервного фонда не может составлять менее 5% величины уставного капитала банка;

- размер ежегодных отчислений от чистой прибыли должен составлять не менее 5% до достижения величины резервного фонда, определенного уставом банка;

- резервный фонд может быть использован банком на покрытие убытков по итогам отчетного года, погашение облигаций и выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств.

Законодательных требований о необходимости формирования резервного фонд для банков в форме обществ с ограниченной ответственностью не установлено. Если банк придет к выводу о необходимости формирования такого фонда, то порядок его создания, размер и направления использования должны быть регламентированы уставом.

В синтетическом учете средства резервного фонда отражаются на счете 2-го порядка №10701 "Резервный фонд". Порядок аналитического учета по счету определяется самой кредитной организацией.

Формирование резервного фонда осуществляется в корреспонденции со счетом №70612 "Выплаты из прибыли после налогообложения" (А). Использование резервного фонда отражается в корреспонденции со счетами по направлениям, определенным законодательством.

11. Добавочный капитал банка составляет эмиссионный доход и средства, полученные банком в результате переоценки активов по их рыночной (справедливой) стоимости.

Эмиссионный доход банка, учитываемый на счете №10602 (П), образуется при продаже акций их первоначальным владельцам по цене выше номинала. Эмиссионный доход может быть использован банком на капитализацию и на покрытие убытков прошлых лет. Переооценочные резервы отражаются на счетах №10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" (П) и №10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи" (П).

Порядок аналитического учета по счетам добавочного капитала определяется банком самостоятельно.

Подробно порядок формирования и учета переоценочных резервов, а также нераспределенной прибыли, включаемых в состав собственного капитала банка, рассматриваются в главах "Учет хозяйственных операций банка" , "Учет вложений банка в ценные бумаги" и … "Учет финансовых результатов деятельности".