Бухгалтерский учет банка ведется в двух направлениях: аналитическом и синтетическом. Необходимость их одновременного ведения определяется тем, что аналитический учет и синтетический учет взаимно дополняют и взаимно контролируют друг друга.

Аналитический учет. Основным средством аналитического учета в банках являются лицевые счета, которые открываются по мере необходимости к балансовым и внебалансовым синтетическим счетам 2-го порядка и ведутся по каждому виду учитываемых средств и ценностей с указанием их целевого назначения и владельца.

Лицевые счета делятся:

- на лицевые счета клиентов банка (включая физических лиц - вкладчиков), которые открываются им для учета операций со средствами в рублях и иностранной валюте. Для открытия счета в бухгалтерию банка представляется распоряжение руководства банка об открытии счета с приложением карточки образцов подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати, заверенной в установленном порядке. В распоряжении должны быть указаны владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок счета. Распоряжение после открытия счета с отметкой должностных лиц бухгалтерии передается в юридическую службу для помещения в юридическое дело клиента;

- на лицевые счета, открываемые неклиентам банка, которые предназначены для учета внутрибанковских операций (учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности, внебалансовых операций и т.п.).

Открытие всех типов лицевых счетов регистрируется в книге открытых счетов, которая в зависимости от учетной политики банка может вестись в электронном виде. В книге должны быть указаны следующие данные: дата открытия счета; дата и номер договора об открытии счета; наименование клиента; наименование (цель) счета; номер лицевого счета; порядок и периодичность выдачи выписок счета; дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета; дата закрытия счета; примечание.

Лицевые счета клиентов банка печатаются в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии банка, а второй - выдается клиенту в качестве выписки из его лицевого счета.

Лицевые счета, по которым выписки не выдаются клиентам, печатаются банком в одном экземпляре.

К выписке из лицевого счета прилагается документ, послуживший основанием для совершения операции и записей по дебету или кредиту лицевого счета.

Владелец счета обязан в течение 10 дней после выдачи ему выписок письменно сообщить банку о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета. При непоступлении от клиента в указанные сроки возражений совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.

В случае утери клиентом выписки из лицевого счета ему может быть выдан дубликат. Дубликат выписки выдается только с письменного разрешения руководителя банка или его заместителя по заявлению клиента, в котором он обязан указать причины утраты выписки, подписанному руководителем и главным бухгалтером организации, физическим лицом-владельцем счета.

Проверка лицевых счетов производится ежедневно ответственными исполнителями, которым поручено ведение этих счетов. При этом проверяется, все ли записи в лицевых счетах обоснованы соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны полномочных работников банка и подписанными ими при оформлении операций, правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты и суммы документов.

С целью недопущения появления активных остатков по пассивным счетам и пассивных остатков по активным счетам, банк проверяет на "красное сальдо" остатки по лицевым счетам. Данная процедура во многих программах операционного дня автоматизирована.

Таблица 3.1

Перечень условных обозначений видов операций

В лицевых счетах должны показываться: дата предыдущей операции по счету; входящий остаток на начало дня; обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу (сводному документу); остаток после отражения каждой операции (по усмотрению банка) и на конец дня. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах либо в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. В реквизитах лицевых счетов должны отражаться: дата совершения операции, номер документа, номер корреспондирующего счета, суммы - отдельно по дебету и кредиту, остаток и другие реквизиты. В лицевой счет заносятся также сведения об условном цифровом обозначении вида операций (табл. 3.1).

Каждому лицевому счету присваивается номер, который состоит из 20 знаков (табл. 3.2). Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году.

Таблица 3.2

Схема нумерации знаков лицевого счета

Знаки в номере лицевого счета располагаются начиная с первого разряда, слева. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела. При осуществлении операций по счетам в иностранных, клиринговых валютах, а также в драгоценных металлах в разрядах, предназначенных для кода валюты, указываются соответствующие коды, предусмотренные Общероссийским классификатором валют (табл. 3.3).

Если четыре (менее четырех) знака номера филиала банка (отделения, структурного подразделения) излишни, то свободные знаки могут использоваться банком по потребности. Свободные знаки в номере филиала (отделения, структурного подразделения) и в порядковом номере лицевых счетов обозначаются нулями и располагаются в неиспользуемых разрядах слева перед номером филиала (отделения, структурного подразделения) или порядковым номером лицевого счета.

При нумерации лицевых счетов межфилиальных расчетов в разрядах 10 - 13 (четыре знака) указывается уникальный номер подразделения кредитной организации как участника расчетов, в котором открыт счет; в разрядах 14 - 16 (три знака) - нули - резервная позиция; в разрядах 17 - 20 (четыре знака) - уникальный номер подразделения кредитной организации как участника расчетов, для которого открыт счет.

Последние три знака номера корреспондентского счета, открытого в учреждении Банка России (18 - 20 разряды), содержат трехзначный условный номер участника расчетов, соответствующий 7 - 9 разрядам банковского индефикационного кода (БИК).

Первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15, 16, ...) используются для обозначения символов и шифров отчетности (отчет о прибылях и убытках, бюджетная и другая отчетность). Кредитные организации могут использовать первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15, ...) для обозначения признака счета (например, транзитный) и на другие цели для внутренних потребностей.

Нумерация лицевых счетов (разрядность, реквизиты) доверительного управления (глава Б), внебалансовых счетов (глава В), срочных операций (глава Г), счетов ДЕПО (глава Д) устанавливается банком самостоятельно с учетом указаний Банка России по отдельным операциям. При этом в номерах лицевых счетов, открываемых на счетах глав Б - Г, в разрядах 1 - 5 слева обязательно обозначение номера счета 2-го порядка, предусмотренного Планом счетов бухгалтерского учета. Для лицевых счетов ДЕПО в регистрационной карточке лицевого счета необходимо указать соответствующий счет 2-го порядка главы Д.

При ведении по отдельным программам учета основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других товарно-материальных ценностей в номерах лицевых счетов в разрядах 1 - 5 слева обязательно обозначение номера балансового счета 2-го порядка, предусмотренного Планом счетов бухгалтерского учета, а порядковые номера лицевых счетов (разрядность, реквизиты) могут устанавливаться банком самостоятельно.

В номерах лицевых счетов по учету взносов акционеров, вкладов физических лиц, расчетов с работниками банка, ведущихся по отдельным программам, в разрядах 1 - 8 слева обязательно обозначение реквизитов номера счета, предусмотренного настоящей схемой нумерации лицевых счетов, а порядковые номера лицевых счетов устанавливаются банком самостоятельно.

В целях создания резерва на возможные потери по ссудам целесообразно в программном обеспечении предусмотреть для номеров счетов 25 знаков (резерв 5 знаков).

К другим средствам аналитического учета относятся:

- бухгалтерский журнал, который предназначен для регистрации всех операций, проведенных банком за день по документам, в том числе изготовленным программным путем (табл. 3.4).

Таблица 3.4

Бухгалтерский журнал за ____________ г.

Журнал ведется в двух экземплярах по установленной форме. Первый экземпляр журнала прилагается к ежедневному балансу, второй - помещается в бухгалтерские документы дня. Кассовые журналы составляются в порядке, установленном по кассовой работе, в двух экземплярах, один из которых помещается в кассовые документы дня, второй - приобщается к бухгалтерскому журналу. Журналы хранятся в установленном порядке;

- ведомость остатков по счетам 1-го, 2-го порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам (табл. 3.5). По такой же форме составляется ведомость остатков по внебалансовым счетам с включением в общую ведомость остатков. Ведомость составляется ежедневно. По решению руководства банка ведомость остатков в разрезе лицевых счетов по счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно. В общую ведомость остатков включаются итоги по этим счетам.

Таблица 3.5

Ведомость остатков по счетам кредитной организации на ________________ г.

- ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. Ведомость ведется по счетам, по которым определены сроки размещения (привлечения) средств, программным путем ежедневно и выдается на печать из ЭВМ по мере необходимости.

Бухгалтерский журнал, ведомость остатков по счетам, ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств подписываются после их рассмотрения главным бухгалтером банка или, по его поручению, заместителем главного бухгалтера.

Синтетический учет. Средствами синтетического учета в банках являются ежедневная оборотная ведомость и ежедневный баланс.

Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Оборотная ведомость по счетам кредитной организации ________________ г.

При составлении ведомости обороты внутри месяца показываются за день. Кроме этого, на первое число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты - нарастающими оборотами с начала года.

Ежедневный баланс составляется банком в рублях и копейках по всем определенным рабочим планом балансовым и внебалансовым счетам в соответствии с формой, приведенной в табл. 3.7.

Таблица 3.7

Баланс кредитной организации Российской Федерации на ________________ г.

А. Балансовые счета

Б. Счета доверительного управления

В. Внебалансовые счета

Окончание таблицы 3.7

Г. Срочные операции

Д. Счета ДЕПО

При отсутствии остатков по счетам проставляется один ноль. Итог по счетам, разделам, балансу подсчитывается отдельно по активным и пассивным счетам 2-го порядка.

Учитывая то, что банки получают выписку по своему корреспондентскому счету в ЦБ РФ утром следующего рабочего дня, а по корреспондентским счетам в других банках соответственно еще позже, баланс банка за истекший день должен быть составлен до 12 часов местного времени на следующий рабочий день. Сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым банком.

Правильность составления ежедневного баланса контролируется равенством итогов остатков по активу и пассиву, так же как и правильность остатков актива и пассива по внебалансовым счетам и соответствием итога предыдущего баланса плюс итог оборотов прихода минус итог оборотов расхода по бухгалтерскому журналу за тот день, за который составляется баланс.

Ежедневные балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения руководителем банка, главным бухгалтером или, по их поручению, заместителями.

Сверка данных аналитического и синтетического учета. Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это должно достигаться устойчивым программным обеспечением, одновременным отражением в ЭВМ операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.

Перед подписанием баланса банка главный бухгалтер (или, по его поручению, работник банка) должен сверить соответствие:

- оборотов по итогу, отраженных в бухгалтерском журнале, оборотам, показанным в оборотной ведомости;

- остатков по счетам 2-го порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, в ведомости остатков по счетам;

- остатков по счетам 2-го порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.

О произведенной сверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведенной сверке.

При выявлении расхождений выясняются причины и принимаются меры к их устранению. При необходимости в установленном порядке во взаимосвязанные регистры учета вносятся исправления. Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.