Предоставленные банком-кредитором ссуды составляют основную статью его доходных активов, а процентные доходы от ссудных операций служат главным источником банковской прибыли. Ссуды предоставляются банком на условиях соблюдения принципов кредитования: целевого характера, срочности, платности и обеспеченности. При определении возможности кредитования и выборе конкретных его форм банк применяет субъектный подход, базирующийся на анализе кредитоспособности и финансовой устойчивости заемщика.

Размещенные банком денежные средства в депозиты других кредитных организаций по своему экономическому содержанию близки к операциям предоставления денежных средств посредством кредита. В нормативных документах Банка России операции по предоставлению кредитов и по размещению средств в депозиты трактуются как аналогичные. Порядок оценки рисков по этим операциям, равно как и порядок отражения операций в учете, тождественен.

Общие принципы организации учета предоставленных кредитов:

1. Предоставление ссуды осуществляется на основе кредитного договора, который фиксирует права и обязанности банка и заемщика в кредитной сделке. Возможность предоставления ссуды при недостаточности средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт") фиксируется в договоре банковского (расчетного) счета и оформляется дополнительным соглашением к нему о кредитовании на условиях "овердрафт".

Размещение денежных средств в депозит других кредитных организаций оформляется депозитным договором.

2. Для выдачи ссуды заемщику открывается ссудный счет. Ссудный счет заемщику-юридическому лицу открывается после предоставления необходимого комплекта документов:

- заявления с указанием суммы кредита, цели его использования и сроков возврата;

- нотариально заверенных устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации (для банка дополнительно предоставляется копия банковской лицензии), карточки с образцами подписей и оттиска печати (клиентами банка не предоставляются);

- бухгалтерской отчетности заемщика с отметкой государственной налоговой инспекции;

- другой финансовой и статистической отчетности заемщика;

- расчетов потребности в кредите;

- расчетов сроков возврата кредита;

- документов, подтверждающих наличие обеспечения возвратности кредита (договоры залога имущества, поручительства, гарантийные письма, страховые полисы и др.);

- кредитной истории;

- справки об уведомлении налогового органа о намерении клиента открыть ссудный счет.

Выдача кредита на условиях "овердрафт" не требует справки об уведомлении налогового органа о намерении клиента открыть ссудный счет. Такая справка была предоставлена банку ранее при заключении договора банковского (расчетного) счета, предусматривающего возможность кредитования на условиях "овердрафт".

Физические лица предоставляют в банк для получения кредита заявление, декларацию о доходах (справки о заработной плате), кредитную историю, документы об обеспечении кредита.

Ссудные счета открываются по разрешительной надписи руководителя банка на заявлении клиента. Об открытии ссудного счета банк информирует органы государственной налоговой инспекции.

Комплект документов, необходимый для открытия депозитного счета, устанавливается конкретным депозитным договором.

3. Синтетический учет выданных ссуд ведется на счетах 1-го порядка №441-№453, сгруппированных в зависимости от организационно-правовой формы собственности и характера деятельности заемщика. Предусмотрены отдельные счета 1-го порядка для учета ссуд, предоставленных другим банкам (счета №320 и №321), физическим лицам-предпринимателям (счет №454), потребительских ссуд гражданам (счет №455), юридическим лицам-нерезидентам (счет №456) и физическим лицам-нерезидентам (счет №457). Счета 2-го порядка (А) сгруппированы по срокам предоставления кредита: при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт"); до 30 дней; 31 -90 дней; 91- 180 дней; 181 день - 1 год; 1 год - 3 года; более 3 лет. Для учета межбанковских кредитов предусмотрены дополнительные счета 2-го порядка по срокам: 1 день; 2- 7 дней; 8 -30 дней.

В учете также выделяются отдельные счета 2-го порядка для учета кредитов, предоставленных банком на условиях "до востребования" или "до наступления события" (счета 2-го порядка "до востребования"). С момента востребования банком суммы основного долга или с момента наступления оговоренного в кредитном договоре события остатки ссудной задолженности, учтенные на счетах "до востребования", переносятся: на счета 2-го порядка по учету средств, предоставленных на определенный срок, - если договором определен срок возврата кредита; на счета 2-го порядка по учету средств, предоставленных на срок до 30 дней, - если договором кредитования на условиях "до востребования" не определен срок возврата кредита; на новые лицевые счета по учету средств, предоставленных на условиях "до востребования", - если договором кредитования на условиях "до наступления события" не определен срок возврата кредита. 

Размещенные депозиты отражаются в учете на счетах 1-го порядка №319 "Депозиты, размещенные в Банке России", №322 "Депозиты и иные размещенные средства в кредитных организациях" и №323 "Депозиты и иные размещенные средства в банках-нерезидентах". Счета 2-го порядка (А) сгруппированы аналогично счетам по учету предоставленных межбанковских кредитов. Дополнительно выделен счет 2-го порядка по учету депозитов, предназначенных для расчетов с использованием банковских карт.

Суммы на соответствующие ссудные и депозитные счета по срокам относятся в момент совершения операций. В случаях, когда ранее установленные сроки размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен (увеличен/уменьшен) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету 2-го порядка с ранее установленным сроком переносится на счет 2-го порядка с новым сроком.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета в разрезе заемщиков и клиентов по каждому кредитному и депозитному договору. В номер лицевого счета наряду с обязательными реквизитами могут по решению банка дополнительно включаться: цель, на которую выдан кредит; номер и дата кредитного (депозитного) договора; размер процентной ставки; срок погашения кредита (возврата депозита); цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по кредитам (депозитам).

4. Полученное обеспечение по кредитам и депозитам (ценные бумаги, имущество, гарантии и поручительства, драгоценные металлы) учитывается на внебалансовых счетах №91303-№91308 (А). В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета на каждый вид обеспечения и на каждый договор.

5. Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов учитываются на внебалансовых счетах (группа В) в зависимости от вида (условий) договора кредитной линии, на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств. Учет кредитных линий, предусматривающих в договоре установление заемщику "лимита выдачи", т.е. максимального размера (лимита) денежных средств, предоставленных заемщику в течение всего срока действия договора, ведется на внебалансовом счете №91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" (П). Учет кредитных линий, предусматривающих в договоре установление заемщику "лимита задолженности", т.е. максимального размера (лимита) единовременной задолженности заемщика, ведется на внебалансовом счете №91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"" (П). Бухгалтерские проводки по открытию счетов по учету кредитных линий осуществляются в день, определенный договором как "момент открытия кредитной линии". Бухгалтерские проводки по использованию кредитных линий делаются одновременно с балансовыми проводками по выдаче каждого транша кредита в рамках предоставленной кредитной линии. При частичном или полном погашении кредитов в течение срока действия договора об открытии кредитной линии восстановлению подлежит только "лимит задолженности" по предоставленным кредитам (счет №91309). Внебалансовый счет по учету кредитной линии, предоставленной под "лимит выдачи" (счет №91302), закрывается по мере исчерпания всей суммы кредитной линии или после прекращения срока действия договора о предоставлении кредитов. Внебалансовый счет по учету кредитной линии, предоставленной под "лимит задолженности" (счет №91309), закрывается в момент прекращения срока действия договора о предоставлении кредитов.

При открытии кредитной линии банк может ограничить размер предоставленных заемщику денежных средств путем одновременного включения в договор об открытии кредитной линии условий, предусматривающих установление клиенту и "лимита выдачи", и "лимита задолженности". В этом случае внебалансовый учет величины неиспользованного заемщиком лимита получения денежных средств ведется на счете №91309 в порядке, аналогичном учету кредитных линий "под лимит задолженности". При этом в течение всего срока действия договора на счете №91309 должна отражаться фактическая величина условных обязательств банка-кредитора по предоставлению денежных средств, определяемая как минимальное значение всех предусмотренных договором количественных ограничений размера кредитной линии, действующих на соответствующий день. 

Аналитический учет по счетам кредитных линий ведется в лицевых счетах, открываемых для каждого получателя кредита и по каждому кредитному договору.

6. Кредитование банком при недостаточности средств на расчетном (корреспондентском) счете заемщика ("овердрафт") отражается во внебалансовом учете банка-кредитора на счете №91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"" (П). Счет закрывается при исчерпании всей суммы лимита кредитования, а также при прекращении дальнейшего кредитования на условиях "овердрафт" в порядке, определенном заключенным договором. Лимит кредитования на условиях "овердрафт" в течение срока действия кредитного договора восстанавливается при погашении задолженности. В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому договору.

7. Предоставление банком денежных средств клиенту-заемщику (размещение в депозит) производится на основании распоряжения, составляемого специалистами уполномоченного подразделения банка и подписанного уполномоченным должностным лицом банка. Предоставление банком денежных средств юридическим лицам осуществляется только в безналичном порядке путем зачисления на расчетный, текущий или корреспондентский счет, в том числе при предоставлении средств на оплату платежных документов и на выплату заработной платы. Физические лица могут получать кредит как в безналичном порядке с зачислением денежных средств на счет физического лица в банке, так и наличными денежными средствами через кассу банка. При выдаче вексельного кредита ссуда выдается собственными векселями банка.

8. Возврат размещенных банком денежных средств и уплата процентов по ним производится в следующем порядке:

- путем списания денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента-заемщика по его платежному поручению;

- путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с расчетного (текущего), корреспондентского счета заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка-кредитора при условии, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента-владельца счета;

- путем списания денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора, если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции;

- путем перечисления средств со счетов клиентов-заемщиков физических лиц на основании их письменных распоряжений, перевода денежных средств клиентов-заемщиков физических лиц через органы связи или другие кредитные организации, взноса последними наличных денег в кассу банка-кредитора на основании приходного кассового ордера, а также удержания из сумм, причитающихся на оплату труда клиентам-заемщикам, являющимся работниками банка-кредитора (по их заявлениям или на основании договора).

Исполнение обязательств по возврату предоставленной банком ссуды (размещенного депозита) может производиться также переуступкой права требования по предоставленной ссуде, переводом долга на третье лицо, прекращением обязательств по договору об отступном, новым обязательством заемщика, перечислением средств со счетов гаранта или поручителя по ссуде.

9. В учете предусмотрены два счета 1-го порядка для учета просроченной задолженности по основному долгу: №324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам" и №458 "Просроченная задолженность по кредитам, предоставленным другим клиентам банка". Счета 2-го порядка к счетам №324 и №458 (А) сгруппированы по субъектам кредитования (аналогично счетам по учету срочной ссудной задолженности). Аналитический учет просроченных ссуд (просроченных размещенных межбанковских депозитов) осуществляется в отдельных лицевых счетах в разрезе заемщиков по каждому кредитному (депозитному) договору.

Перенесение задолженности на счет просроченных ссуд осуществляется при наступлении срока погашения ссуды (возврата депозита), установленного договором, и непоступлении средств от контрагента в погашение ссуды (возврат депозита). Источники погашения просроченных ссуд (депозитов) аналогичны источникам погашения срочных ссуд (депозитов).

10. В учете предусмотрены отдельные балансовые счета 2-го порядка (П) для учета созданных резервов на возможные потери по ссудам и размещенным депозитам. Счета по учету резервов открываются на балансовых счетах 1-го порядка по учету срочной и просроченной ссудной задолженности (задолженности по размещенным депозитам). Аналитический учет резервов на возможные потери по ссудам ведется в лицевых счетах, открываемых по каждому кредиту с указанием группы риска ссудной задолженности.

Резерв создается в процентном отношении к сумме основного долга по нормативам, установленным классификацией ссуд (депозитов) по группам риска (1-4-я группы) с учетом принятых критериев: своевременности уплаты основного долга и длительности просрочки по основному долгу; своевременности уплаты процентов и длительности просрочки по процентам; количества переоформлений кредита и содержания этих переоформлений; обеспеченности ссуд; льготного характера ссуды и выдачи ссуд инсайдерам. Резерв на возможные потери по ссудам создается в момент выдачи ссуды и в дальнейшем его величина регулируется при изменении группы риска ссудной задолженности.

Резервы на возможные потери по ссудам формируются путем отнесения затрат по их созданию на расходы банка (балансовый счет №70209 "Другие расходы"). При этом затраты банка по созданию резервов по ссудной задолженности, классифицированной по 1-ой группе риска, не включаются в себестоимость банковских услуг и увеличивают базу по налогу на прибыль.

Резерв используется для покрытия списанной с баланса ссудной задолженности по основному долгу, признанной в установленном порядке безнадежной или нереальной для взыскания.

Безнадежная ссудная задолженность, списанная с баланса за счет резерва на возможные потери по ссудам (а при его недостаточности - отнесенная на убытки банка), отражается в учете банка на внебалансовых счетах 2-го порядка (П) к счету №918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания". Счета по учету задолженности по сумме основного долга, списанного из-за невозможности взыскания, сгруппированы по субъектам долга (банки и другие клиенты) и источникам списания основного долга (резерв на возможные потери по ссудам и долги, списанные в убыток).

Безнадежная ссудная задолженность отражается на внебалансовых счетах в течение 5-и лет с момента ее образования. При поступлении от заемщика средств в погашение основного долга остаток внебалансового счета по учету безнадежной ссудной задолженности уменьшается, при непоступлении средств и наличии по истечении 5 лет остатка счета по учету безнадежной ссудной задолженности счет закрывается.

11. Получение банком процентов производится в сроки, предусмотренные соответствующим договором.

Начисление процентов производится банками "кассовым" методом, т.е. проценты зачисляются на соответствующие доходные счета банка только после их фактического поступления и уплаты.

Проценты на размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При этом программным путем должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов в разрезе каждого договора нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам. Начисленные проценты, срок получения которых приходится на следующий месяц, в последний рабочий день отчетного месяца отражаются на счете требований банка по получению процентов №47427 "Требования банка по получению процентов" (А). На счета по учету доходов банка начисленные, но не полученные проценты не зачисляются, а отражаются на счетах №32801 "Предстоящие поступления, связанные с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств" (П) и №47501 "Предстоящие поступления, связанные с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)" (П).

Источники уплаты процентов аналогичны источникам погашения основного долга.

При наступлении срока уплаты процентов и непоступлении средств от заемщика (хранителя депозита) в их оплату проценты переносятся на счета по учету неоплаченных в срок процентов. В учете предусмотрены два балансовых счета 1-го порядка по учету процентов по размещенным средствам, неуплаченным в срок: №325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам" и №459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным". Счета 2-го порядка (А) сгруппированы по субъектам кредитования (аналогично счетам по учету просроченной задолженности по основному долгу). Аналитический учет просроченных процентов осуществляется в отдельных лицевых счетах в разрезе заемщиков по каждому кредитному (депозитному) договору.

Во внебалансовом учете на счетах группы В предусмотрен счет №917 для учета списанных с баланса просроченных процентных платежей по основному долгу, списанному с баланса из-за невозможности взыскания. Списание просроченного процентного долга с баланса осуществляется одновременно со списанием безнадежной или нереальной для взыскания ссуды за счет резерва. Выделено два счета 2-го порядка к счету №917: №91703 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанным с баланса кредитных организаций" (А) и №91704 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме банков), списанным с баланса кредитной организации" (А).

Во внебалансовом учете предусмотрен также счет №916 для учета процентных платежей по основному долгу, не списанному с баланса. На этом счете учитываются начисленные срочные и просроченные проценты по предоставленным ссудам и размещенным депозитам, классифицированным по 2-4-й группам риска. Учет по счетам 2-го порядка аналогичен учету по счету №917.

Аналитический учет задолженности по процентам на внебалансовых счетах №917 и №916 осуществляется в отдельных лицевых счетах в разрезе заемщиков по каждому кредитному (депозитному) договору.

Задолженность по процентным платежам отражается на внебалансовых счетах в течение 5 лет в порядке, аналогичном для учета списанной с баланса безнадежной ссудной задолженности по основному долгу.

12. В учете предусмотрены отдельные лицевые счета для учета доходов и расходов по ссудным операциям.

Счета по учету доходов по ссудным операциям:

- проценты, полученные по предоставленным кредитам (срочным);

- проценты, полученные за кредиты, не уплаченные в срок (просроченным);

- полученные просроченные проценты;

- доходы от восстановления сумм со счетов резервов на возможные потери по ссудам;

- штрафы, пени, неустойки, полученные по кредитным операциям.

Счета по учету расходов по ссудным операциям:

- штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение кредитных договоров;

- отчисления в резервы на возможные потери по ссудам.