Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Объектом налогообложения НДС являются операции по реализации товаров, продукции, работ, услуг, а также операции по передаче имущественных прав.
Также объектом налогообложения является передача товаров, работ, услуг для собственных нужд, если расходы не принимаются для целей налогообложения прибыли. И выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Ну и сюда же относится ввоз товаров на территорию Российской Федерации.
В самом общем случае предприятие должно начислять НДС на всю сумму, которую оно предполагает получить от покупателя (т.е. на сумму дебиторской задолженности). Это называется «исходящий НДС». Одновременно предприятие имеет право уменьшить начисленный налог на суммы «входящего НДС» по сделанным ею самой покупкам. Разница между налогом, начисленным с продаж, и «входящим НДС» налогам по покупкам подлежит уплате в бюджет.
Хотя НК РФ не использует понятия «входящий» и «исходящий» НДС, они часто используются на практике.
Начиная с 1 января 2008 года налоговым периодом по НДС для всех плательщиков и налоговых агентов является квартал. Для многих других федеральных налогов (налога на прибыль, НДФЛ) таким периодом является календарный год.
Налог на добавленную стоимость присутствует в большинстве операций практически любой компании (за небольшим исключением), поэтому мы рассмотрим, кто же реально является плательщиком НДС, и как этот налог отражается на бухгалтерских записях.
С точки зрения упрощения вычислений будем считать ставку НДС равной 20% (ставка была равной 28%, потом – 20%, потом 18%), поскольку нам для отражения операций не имеет значения сама сумма, а считать намного проще. Товар (продукция, работа, услуга) при продаже увеличивается на сумму НДС, т.е. если сам товар (продукцию, работу, услугу) принять за 100%, то продажная цена составит 120%. Значит, чтобы из продажной стоимости товара (продукции, работы, услуги) выделить НДС, надо продажную стоимость поделить на 120 и умножить на 20, или просто поделить на 6. Таким образом, при стоимости товара 1 200 рублей получим НДС 200 руб.
Самое главное следует понимать, что НДС – это налог, который организация (при нормальных обстоятельствах) платит за счет покупателя, а не «достает из своего кармана».
См. Схему формирования НДС (тема 6).
Представление деклараций по НДС и его уплата в общем случае производятся не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
При импорте товаров в Российскую Федерацию НДС уплачивается таможенным органам в сроки, установленные таможенным законодательством.
В соответствии с положениями статьи 176 НК РФ если по итогам налогового периода сумма вычетов «входящего» НДС превысит сумму исходящего НДС, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику после проведения камеральной проверки. Камеральная проверка обоснованности суммы, заявленной к возмещению, проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации по НДС (ст. 88 НК РФ). Решение о возмещении суммы налога должно быть принято налоговым органом в течение семи дней после завершения камеральной проверки, при условии отсутствия нарушений налогового законодательства.Возмещение превышения суммы вычетов «входящего» НДС над суммой «исходящего» НДС происходит:
· либо в виде зачета этой суммы в счет погашения недоимок по НДС, другим федеральным налогам, а также задолженности по соответствующим пеням и штрафам;
· либо в виде возврата суммы превышения на банковский счет налогоплательщика.
Плательщиками НДС признаются (ст. 143 НК РФ):
· организации;
· индивидуальные предприниматели;
· лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.
Не являются плательщиками НДС организации и предприниматели:
· получившие освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);
· перешедшие на упрощенную систему налогообложения (ст. 346.11 НК РФ);
· переведенные на уплату единого налога (но только по тем видам деятельности, которые облагаются этим налогом) (ст. 346.26 НКРФ).
Основным объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (ст. 146 НК РФ).
Реализацией товаров (работ, услуг) для целей налогообложения признается передача права собственности на товары (работы, услуги) как на возмездной, так и на безвозмездной основе.
Уплата НДС со стоимости безвозмездно переданных средств (кроме денежных) осуществляется передающей стороной. Исключение составляет передача средств некоммерческим организациям на цели их уставной деятельности, вклады в уставный капитал, а также в простое товарищество
Статья 149 НК РФ содержит перечень операций, признаваемых реализацией, но освобождаемых от НДС.
Не подлежат налогообложению:
· реализация медицинских товаров и услуг (по перечню, указанному в статье 149 НК РФ);
· реализация услуг по перевозке пассажиров (за исключением обычного и маршрутного такси);
· осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);
· реализация услуг учреждениями культуры и искусства (по перечню, указанному в статье 149 НК РФ);
· некоторые другие виды реализации.
· Начиная с 1 января 2006 года организации не вправе решать самостоятельно (как это было ранее), каким методом определять налоговую базу по НДС – «по отгрузке» или «по оплате». Пункт 1 ст. 167 НК РФ устанавливает единый порядок определения налоговой базы по НДС на момент наиболее раннего события из двух:
· отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
· оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг) в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг)
НДС начисляется либо в момент получения дохода от реализации (в день отгрузки товара, выполнения работы, оказания услуги), либо в момент получения авансов от покупателя.
Применяются различные ставки НДС:
· на продовольственные товары (кроме деликатесных), товары для детей, книжную продукцию и периодику (кроме рекламной и эротической продукции), а также на медицинские товары – 10%;
· на остальные товары, кроме освобожденных от НДС или облагаемых по нулевой ставке - 18%;
· на экспортируемые товары (работы, услуги) – 0%.
НДС с авансов полученных взимается по расчетной ставке 18/118 (или 10/110), т.е. полученная сумма умножается на 18/118, и получается «исходящий» НДС с аванса. Такой расчет производится, потому что сумма аванса включает в себя 100% самой суммы денежных средств, перечисленных поставщику (исполнителю) клиентом, и 18% НДС «приклеившегося» к данной сумме. Поэтому чтобы выделить НДС, надо всю сумму поделить на 118% и умножить на 18%.
Поскольку сам по себе аванс в виде денежных средств, полученных исполнителем, не является налогооблагаемой базой по НДС, то НДС, уплаченный с аванса, принимается к вычету в том месяце, когда происходит реализация товара. Одновременно, согласно п.14 ст. 167 НК РФ, происходит обычное начисление НДС с реализации.
Пример
В 1 квартале текущего года ЗАО «Золотой страус» получило аванс в размере 118 000 руб. Поставка товара осуществлена во 2-м квартале того же года на сумму 236 000 руб. Реализация облагается по ставке 18%.
I квартал
«Исходящий» НДС с аванса 18 000 руб. (118 000 руб. х 18/118)
НДС к уплате 18 000 руб.
II квартал
“Исходящий” НДС с реализации 36 000 руб. (236 000 руб. х 18/118)
Вычет НДС, ранее уплаченного с аванса (18 000 руб.)
НДС к уплате 18 000 руб.
Практика
Иногда компании, пытаясь уйти от налогообложения НДС отражают полученные авансы как займы и задатки. Арбитражная практика говорит о том, что суды вникают в суть проводимых операций, не удовлетворяясь их формальным назначением. Так например, в Уральском округе суд по делам №№ Ф09-2415/05-С7 и Ф09-5394/05-С2 признал, что заем, прикрывающий собой аванс, является мнимой сделкой, поэтому полученная сумма все равно должна включаться в налоговую базу по НДС.
Также суд признал, что задаток, несмотря на штрафной характер задатка, обозначенный в ГК РФ, является тем самым частичным платежом, который и формирует налоговую базу по НДС, поскольку впоследствии зачитывается в счет оплаты.
Вычет «входящего» НДС
Налоговые вычеты – это суммы, на которые уменьшается “исходящий” НДС, начисленный к уплате в бюджет.
Налоговые вычеты, как правило, это суммы, которые организация уплатила или должна уплатить за приобретенные товары, работы, услуги. НК РФ называет такие суммы суммами налога, предъявляемыми покупателям поставщиками товаров (работ, услуг). При этом под товарами понимается любое имущество (товары, материалы, основные средства, нематериальные активы).
Статья 171 НК РФ содержит перечень вычетов по налогу, среди которых названы суммы НДС:
Общими условиями возмещения «входящего» НДС являются следующие:
Но существует ряд исключений.
Во-первых, чтобы принять к вычету НДС при импорте товаров, его сначала надо уплатить на таможне.
Во-вторых, налоговые агенты должны сначала перечислить удержанный налог в бюджет и только после этого они смогут предъявить его к вычету.
В-третьих, вычет НДС по командировочным расходам производится только после оплаты последних (но иначе и не бывает).
В-четвертых, уплата «входящего» НДС с 1 января 2007 г. Предусмотрена при совершении товарообменных операций, зачетах взаимных требований, а также при использовании в расчетахценных бумаг.
В-пятых, вычет НДС, начисленного с полученных авансов, со стоимости строительных объектов, построенных хозяйственным способом, а также при возврате товаров (работ, услуг), также можно получить только после условии уплаты в бюджет.
Иногда НДС включается в затраты организации. Это происходит, когда:
Если назначение приобретенных ресурсов меняется, то может возникнуть ситуация, требующая доначисления НДС.
Пример
В январе организация приобрела материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18000 руб.). Материалы предполагалось использовать для производства продукции, облагаемой НДС. 18 000 руб. «входящего» НДС были приняты к вычету после отражения материалов в учете (счет-фактура имелся).
В мае вышеуказанные материалы были переданы в уставный капитал дочернего предприятия. Это значит, что во II квартале необходимо восстановить 18 000 руб. НДС, т.е. увеличить сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет во II квартале.
Некоторые расходы нормируются в целях налогообложения прибыли. НДС можно принять к вычету только в части, относящейся к расходам в пределах нормативов. Остальная сумма списывается в расходы, причем, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
Пример
Директор ЗАО «Плюшевая антилопа» утвердил авансовый отчет Степана Паниковского, вернувшегося из командировки. В качестве документов, подтверждающих произведенные расходы, Степан представил:
железнодорожные билеты с выделенной суммой налога. Стоимость билета составляет 9000 руб., в том числе НДС – 1 373 руб.;
счета ресторана на сумму 7 080 руб., в которых выделен НДС – 1 080 руб.;
счет-фактуру гостиницы за услуги по проживанию на сумму 11 800 руб. (в том числе 1 800 руб. – НДС) и за услуги пользования мини-баром на сумму 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.
Бухгалтер ЗАО «Плюшевая антилопа» сделал вычет по НДС на сумму 1372 руб. + 1 800 руб. = 3 172 руб. Вычет НДС в отношении расходов на питание и ползования мини-баром не производится, поскольку эти расходы не учитываются при налогообложении прибыли.
Экспортные операции
Под экспортом понимается таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы Российской Федерации без обязательства об обратном их ввозе. Экспорт облагается НДС по ставке 0%. Но утверждать, что экспорт освобожден от НДС нельзя.
Нулевая ставки предполагает особые правила исчисления «входящего» и «исходящего» НДС, которые отличаются от правил внутренних сделок, а именно:
Момент возниковения «исходящего» НДС по экспортным операциям не совпадает с моментом отгрузки или моментом оплаты, а определяется по специальным правилам (п. 9 ст. 167 НК РФ). Этот налог возникает на наиболее раннюю из указанных ниже дат:
То есть экспорт считается подтвержденным и будет облагаться по ставке 0% в последний день квартала, в котором был подан полный пасет подтверждающих документов. Это должно произойти в течение 180 дней с даты экспорта. На 181-й день возникает обязанность начислить НДС по неподтвержденному экспорту.
В перечень документов, подтверждающих экспорт, включаются:
Импортные операции
Импорт товаров – это ввоз их на таможенную территорию Российской Федерации без обязательств об обратном вывозе.
Импорт товаров облагается НДС на таможне. Уплата налога производится одновременно с уплатой других таможенных платежей в момент принятия ГТД к оформлению груза.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ НДС, уплачиваемый на таможне по импортируемым товарам, принимается к вычету, если товары приобретены для операций, облагаемых НДС. Вычет НДС производится после оприходования импортных товаров на балансе предприятия.
Дата: 2019-02-19, просмотров: 297.