Рассмотрим, как можно отразить на счетах события, упомянутые в примерах, учитывая, что увеличение активных счетов происходит по дебету, а уменьшение – по кредиту, в пассивных же счетах все наоборот.

При передаче денежных средств с расчетного счета в кассу активный счет 51 «Расчетные счета» уменьшается по кредиту, а активный счет 50 «Касса» увеличивается по дебету. Следовательно, получается бухгалтерская запись («проводка»): Дебет 50 Кредит 51.

При начислении дивидендов учредителям пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль» уменьшается по дебету, и появляется кредиторская задолженность перед учредителями, т.е. пассивный субсчет 75.2 «Расчеты с учредителями по дивидендам» увеличивается по кредиту. Следовательно, получается запись: Дебет 84 Кредит 75.2.

При получении организацией кредита на расчетном счете появляются деньги, следовательно, активный счет 51 «Расчетные счета» увеличивается по дебету. Источником этих средств становится задолженность организации перед банком, следовательно, пассивный счет 66 «Краткосрочные кредиты и займы» (или 67 «Долгосрочные кредиты и займы») также увеличивается, но по кредиту. Таким образом, получается запись: Дебет 51 Кредит 66.

Ну и при расчете с учредителями задолженность организации перед ними погашается, а значит, субсчет 75.2 «Расчеты с учредителями по дивидендам» уменьшается. Т.к. он пассивный, то уменьшение происходит по дебету, а по кредиту уменьшается активный счет 51 «Расчетные счета», поскольку расчеты осуществляются безналичным путем. Получается запись: Дебет 75.2 Кредит 51.

Мы рассмотрели самые элементарные операции. Давайте усложним задачу – попытаемся отразить начисление заработной платы рабочим и администрации предприятия.

Для любой компании начисление заработной платы – это признание своей задолженности перед наемными работниками, кем бы они ни были, и отражение затрат на привлечение трудовых ресурсов. Такая задолженность отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». А вот затраты могут быть прямыми или косвенными, производственными или не производственными и т.д. А это означает, что в компании появляется актив в виде каких-то затрат. В нашем случае при начислении зарплаты рабочим – это ресурс в виде прямых производственных затрат (используем счет 20 «Основное производство»), при начислении зарплаты администрации – это непроизводственные косвенные затраты, т.е. используем счет 26 «Общехозяйственные расходы». Получаем записи:

Дебет 20 Кредит 70 и Дебет 26 Кредит 70.

Усложним задачу еще больше. Рассмотрим операцию покупки и продажи товара.

Но сначала следует определить, к какому виду относятся данные операции. Покупка и продажа актива – это одна и та же операция, но рассмотренная с разных сторон. В любом случае она оформляется договором купли-продажи. Покупка любого ресурса, кроме трудового, оформляется таким договором. При покупке трудового ресурса компании заключают с работником трудовой договор. Цена трудового договора не предусматривает НДС (налог на добавленную стоимость), а договор купли-продажи в самом общем случае устанавливает цену продукта с учетом НДС. Мы не изучаем налогообложение, но без некоторых налогов нам в финансовом учете не обойтись.

Объектом налогообложения НДС являются операции по реализации товаров, продукции, работ, услуг, а также операции по передаче имущественных прав.

Также объектом налогообложения является передача товаров, работ, услуг для собственных нужд, если расходы не принимаются для целей налогообложения прибыли. И выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Ну и сюда же относится ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

В самом общем случае предприятие должно начислять НДС на всю сумму, которую оно предполагает получить от покупателя (т.е. на сумму дебиторской задолженности). Это называется «исходящий НДС». Одновременно предприятие имеет право уменьшить начисленный налог на суммы «входящего НДС» по сделанным ею самой покупкам. Разница между налогом, начисленным с продаж, и «входящим НДС» налогам по покупкам подлежит уплате в бюджет.

Хотя НК РФ не использует понятия «входящий» и «исходящий» НДС, они часто используются на практике.

Начиная с 1 января 2008 года налоговым периодом по НДС для всех плательщиков и налоговых агентов является квартал. Для многих других федеральных налогов (налога на прибыль, НДФЛ) таким периодом является календарный год.

Налог на добавленную стоимость присутствует в большинстве операций практически любой компании (за небольшим исключением), поэтому мы рассмотрим, кто же реально является плательщиком НДС, и как этот налог отражается на бухгалтерских записях.

В настоящее время действуют три основные ставки: 0%, 10% и 20% и две расчетные (чтобы «вытаскивать НДС изнутри»): 10/110 и 20/120 (см. главу 8 НК РФ).

С точки зрения упрощения вычислений будем всегда считать ставку НДС равной 20% (ставка была равной 28%, потом – 20%, потом 18%, потом опять 20%), поскольку нам для отражения операций не имеет значения сама сумма, а считать намного проще. Товар (продукция, работа, услуга) при продаже увеличивается на сумму НДС, т.е. если сам товар (продукцию, работу, услугу) принять за 100%, то продажная цена составит 120%. Значит, чтобы из продажной стоимости товара (продукции, работы, услуги) выделить НДС, надо продажную стоимость поделить на 120 и умножить на 20, или просто поделить на 6. Таким образом, при стоимости товара 1 200 рублей получим НДС 200 руб.

Самое главное следует понимать, что НДС – это налог, который организация (при нормальных обстоятельствах) платит за счет покупателя, а не «достает из своего кармана».

Учитывая данные условности, рассмотрим схему формирования НДС.