Отчет о движении денежных средств – достаточно новая форма отчетности. Поскольку с развитием форм подачи бухгалтерской информации стал явно ощущаться недостаток информации о наличии и движении денежных средств, такой отчет стал появляться в отчетности западных компаний в середине 70-х годов ХХ века. В комплекте международных стандартов финансовой отчетности появился МСФО № 7 «Отчет об изменении финансового положения», а затем – МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», введенный с 01.01.1994 года. В России такой отчет появился с 01.01.1996 года. В натоящее время в России действует ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Наличие денежных средств, их гарантированный приток является одним из основных условий финансового благополучия компании. Отсутствие минимально необходимых денежных запасов является показателем временных или постоянных затруднений организации, даже, несмотря на хорошие финансовые результаты.

С другой стороны, наличие излишних денежных средств говорит о неумелости руководства, о возможных убытках в связи с инфляцией или упущенной выгодой от вложения средств. Ранее уже отмечалось, что сравнение отчета о движении денежных средств с отчетом о прибылях и убытках позволяет внешним пользователям сделать выводы о качестве прибыли, полученной организацией за отчетный период. Можно видеть организации, имеющие неплохую прибыль, но страдающие от нехватки денежных средств и не имеющие возможности расплатиться с бюджетом или поставщиками, по сути дела находящиеся на грани банкротства. Напротив, некоторые организации, получившие убытки, в состоянии осуществлять инвестиционную программу, заменять основные фонды, строить новые производственные мощности.

Все дело в том, что для покупки средств, расчетов с кредиторами и бюджетом необходимы, прежде всего, денежные средства. Прибыль и деньги – это разные вещи. Поэтому для того, чтобы составить правильное мнение о финансовом положении организации, особенно о ее платежеспособности, необходимо рассмотреть отчет о движении денежных средств.

Баланс – это статичная отчетная форма. Для выводов о денежных средствах организации: их наличии и движении, – необходима более динамичная информация. В течение отчетного периода организация может оперировать огромными денежными средствами, при этом оставляя на счетах к концу отчетного периода минимальные суммы, показанные в балансе.

Кроме того, отчет о финансовых результатах составляется на основании учета доходов и расходов организации за прошедший отчетный период. Но согласно допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности, доходы и расходы организации не являются эквивалентом притока и оттока денежных средств.

Особенно важным является отчет о движении денежных средств для внутренних пользователей. Он позволяет руководству компании постоянно контролировать денежные потоки организации, а следовательно, обладать информацией о достаточности денежных средств для расчетов с бюджетом, контрагентами, персоналом и для осуществления важных сделок.

Как для внешних, так и для внутренних пользователей необходимой является информация о том, каким образом и за счет каких источников получает организация денежные средства и каковы основные направления их расходования.

Руководству предприятия для осуществления финансового менеджмента особенно важно знать, какие из сегментов (подразделений) организации являются генераторами денежной наличности, а какие живут за счет других, то есть являются реципиентами (паразитами).

Кроме того, всем пользователям необходима информация о том, является ли обычная деятельность организации поставщиком (генератором) денежной наличности, или же положительные денежные потоки обеспечиваются за счет других видов деятельности.

Таким образом, отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о финансовых результатах очень важной для пользователей информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.