В отчете о финансовых результатах (ОФР) и отчете о движении денежных средств (ОДДС) отражаются по сути дела одни и те же категории – доходы и расходы. Но в ОФР они отражаются методом начисления, а в ОДДС – кассовым методом.

В связи с вышеизложенным можно определить отчет о движении денежных средств как отчет, показывающий потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей, инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, приносящая основной доход, то есть ориентированная на достижение прибыли согласно уставу организации. Это деятельность, связанная с производством и продажей промышленной продукции, сельским хозяйством, продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и т.д.

Приток денежных средств от текущей деятельности осуществляется за счет:

· выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

· авансов, полученных в счет реализации продукции, товаров, работ, услуг;

· поступлений от арендной платы;

· комиссионных,

· продажи иностранной валюты.

Отток денежных средств в рамках текущей деятельности происходит в виде:

· платежей в оплату счетов поставщиков продукции, товаров, работ, услуг;

· заработной платы работникам организации;

· расходов по приобретению иностранной валюты;

· оплаты задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами (по налогам, связанным с текущей деятельностью).

Нормально работающая организация должна генерировать положительный денежный поток (приток денежных средств) в рамках текущей деятельности.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность, связанная, прежде всего, с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий, иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, с осуществлением облигационных и других займов долгосрочного характера.

Приток денежных средств в этом случае осуществляется за счет:

● продажи долей участия в уставных капиталах других организаций и долгосрочных ценных бумаг;

● продажи основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов;

● возврата ранее предоставленных долгосрочных займов;

● срочных контрактов (опционов, свопов и т.д.).

Отток денежных средств в рамках инвестиционной деятельности происходит за счет:

● платежей, связанных с покупкой основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов;

● приобретения долевых и долговых инструментов, долей в уставных капиталах других организаций;

● предоставления долгосрочных займов;

● платежей по срочным контрактам (опционам, свопам);

● налогов, напрямую связанных с инвестиционной деятельностью.

 В нормально работающей организации инвестиционная деятельность должна быть связана, прежде всего, с оттоком денежных средств при расширении деятельности предприятия. Приток в рамках инвестиционной деятельность характеризует чаще всего временные или постоянные затруднения в финансовом положении организации. Хотя могут быть и иные причины притока денежных средств в рамках инвестиционной деятельности. Обязательно надо анализировать все причины движения денежных средств.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений организации, с выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, с формированием уставного капитала организации.

Приток денежных средств по финансовой деятельности связан с:

● поступлениями от эмиссии акций;

● поступлениями от выпуска облигационных займов краткосрочного характера и выдачи векселей.

Отток денежных средств осуществляется за счет:

● выплаты дивидендов;

● выкупа собственных акций у акционеров;

● погашения облигационных займов;

● осуществления краткосрочных финансовых вложений;

● налогов, напрямую связанных с финансовой деятельностью.

Таким образом, финансовая деятельность дает некоторый приток денежных средств при их недостатке. Но практика показывает, что такой приток не спасает финансового положения организации. Отток в рамках финансовой деятельности может свидетельствовать о имеющихся в организации свободных денежных средствах, что хорошо характеризует организацию.

Движение денежных средств организации может быть представлено прямым и косвенным способом. Различия в использовании этих методов касаются только раздела текущей деятельности. К полученным результатам затем добавляются доходы и расходы по инвестиционной и финансовой деятельности. Оба метода разрешены МСФО, но предпочтение отдается прямому методу.

Суть прямого метода состоит в том, что последовательно показываются все основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей, разница которых составляет чистый приток или отток денежных средств

При составлении отчета о движении денежных средств прямым способом информация формируется на основе данных бухгалтерских регистров по денежным счетам организации.

При прямом методе отчет может формироваться путем корректировки данных отчета о прибылях и убытках, полученных методом начисления, в данные, полученные кассовым методом. То есть отражаются все полученные в денежном выражении доходы и оплаченные расходы.

При косвенном методе чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов, будущих денежных поступлений или платежей.

Таким образом, при построении отчета о движении денежных средств косвенным методом для получения результата чистого движения денежных средств (разницы между притоком и оттоком денежных средств) чистая прибыль, отраженная в отчете о прибылях и убытках, корректируется следующим образом.

Для достижения величины чистого движения денежных средств:

· Чистая прибыль увеличивается на сумму амортизационных отчислений за отчетный период, поскольку амортизация не предусматривает платежей в денежной форме.

· Чистая прибыль уменьшается на сумму прироста остатка запасов, поскольку данный прирост способствует «замораживанию» и, следовательно, оттоку денежных средств, и увеличивается на сумму уменьшения остатков запасов.

· Чистая прибыль уменьшается на сумму прироста дебиторской задолженности, поскольку увеличение остатков дебиторской задолженности приводит к связыванию средств в расчетах и, следовательно, оттоку денежных средств, и увеличивается на сумму уменьшения остатков дебиторской задолженности.

· Чистая прибыль увеличивается на сумму прироста остатков кредиторской задолженности, поскольку она характеризует высвобождение денежных средств и уменьшается на сумму уменьшения кредиторской задолженности.

Проиллюстрируем данное положение следующими выкладками.

Формула баланса – Д + ОА + ВА = К + ДО + КО,

где Д – денежные средства;

ОА – оборотные активы исключая денежные средства;

ВА – внеоборотные активы;

К – капитал;

ДО – долгосрочные обязательства;

КО – краткосрочные обязательства

ЧП – чистая прибыль.

Индекс 1 означает данные на конец отчетного периода, а индекс 0 – данные на начало отчетного периода. Необходимо вычесть данные баланса на начало периода из данных баланса на конец отчетного периода.

Д ₁ – Д ₀ = ЧП + ΔК + (ДО₁ – ДО₀) + (КО₁ – КО₀) – (ОА₁ – ОА₀) – (ВА₁ – ВА₀)

В данной формуле для получения корректировок не рассматривается прочее изменение капитала, поскольку оно произошло не в результате текущей деятельности (в результате текущей деятельности компания получила чистую прибыль); долгосрочные обязательства, поскольку они относятся к инвестиционной деятельности; финансовые вложения в составе оборотных активов (это – финансовая или инвестиционная деятельность) и изменение внеобоотных активов в результате инвестиционной деятельности.

 Из формулы видно, что при КО₁ > КО₀ скобка положительна, следовательно, чистая прибыль увеличивается на разницу между КО₁ и КО₀ и наоборот, при  ОА₁ большем, чем ОА₀ скобка отрицательна, но, поскольку передней стоит минус, то из чистой прибыли вычитается разница в остатках оборотных активов (запасов и дебиторской задолженности) и наоборот. Всегда увеличивает прибыль сумма начисленной амортизации, поскольку разница в значении внеоборотных активов по текущей деятельности (то есть, исключая поступление и выбытие активов) всегда отрицательна, а перед скобкой – знак «минус».

Формы бухгалтерской отчетности организация составляет по образцам, указанным в приказе МФ РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

При этом следует отметить, что предлагаемые формы только лишь рекомендуемые. Организация вправе самостоятельно разработать формы отчетности. Но их формат должен соответствовать формату, отраженному в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Задание 5

Компания осуществляет деятельность по обслуживанию оборудования (например, лифты). Помимо основной деятельности поставляется и монтируется само оборудование. Следовательно, дополнительная деятельность распределяется между направлениями «Оборудование» и «Монтаж».

Имеются данные о деятельности компании за первое полугодие 2015 года.

Объясните причины различий между результатами отчетов.

Все основные средства приобретены и введены в эксплуатацию в январе. Предполагается их использование в течение 10 лет.

Задание:

На основании данных, приведенных выше, заполнить таблицы внутреннего отчета о финановых результатах и внутреннего отчета о платежах и поступлениях.

Определить причины расхождения в значениях чистой прибыли и чистого движения денежных средств.