В соответствии с МСФО гиперинфляция характеризуется следующими событиями:

• население хранит сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте;
• цены на товары и услуги указываются в относительно стабильной иностранной валюте;
• продажи в кредит производятся с учетом компенсации предполагаемой потери покупательной способности в течение срока кредита;
• процентные ставки, заработная плата, цены увязываются с индексом цен;
• совокупный рост инфляции за три года равен или больше 100 %.

Пересчет отчетности в соответствии с МСФО 29 основан на использовании индекса цен, который отражает тенденции изменения покупательной способности денежных средств (для наиболее общей характеристики уровня инфляции в мировой практике применяют два показателя: индекс потребительских цен и дефлятор валового национального продукта). При росте цен происходит падение покупательной способности денежных единиц. В результате инфляции денежная (монетарная) позиция предприятия подвергается трансформации и приводит или к монетарной прибыли, или к монетарному убытку (прибыль или убыток по денежным статьям отчета о финансовом положении). Компании, у которых монетарные активы превышают монетарные обязательства (отрицательная чистая позиция), проигрывают в условиях инфляции, а предприятия, имеющие положительную чистую денежную позицию (монетарные активы меньше монетарных обязательств), выигрывают.

В качестве индекса цен принято использовать индекс потребительских цен (ИПЦ). ИПЦ в большинстве стран публикуется ежемесячно, в условиях гиперинфляции – еженедельно. Методика расчета ИПЦ в разных странах неодинакова. В США ИПЦ определяется на базе формулы:

Ip = Ʃptqf / Ʃp0qf,

где pt – цена на t–й момент;

p0 – цена на момент, являющийся базовым (предыдущий период);

qf – веса, фиксированные на каком–либо конкретном уровне f, или усредненное потребление за несколько периодов.

В Великобритании ИПЦ определяется по формуле Ласпейреса:

Ip = Ʃptq0 / Ʃp0q0.

В России ИПЦ рассчитывается при неизменной в течение года структуре потребления товаров и услуг по модифицированной формуле Ласпейреса:

Ip = [Ʃ (pt / pt – 1) Ʃ (pt – 1q0)] / Ʃp0q0

и публикуется ежемесячно Федеральной службой государственной статистики.

Отметим, что индекс покупательной способности денежной единицы, показывающий, во сколько раз обесценились деньги, вычисляется как величина, обратная индексу цен:

Iп.с. = 1 / Ip.

Для подготовки отчетности в условиях инфляции в МСФО 29 используются следующие понятия:

• отчетность, составленная на основе исторической стоимости;
• отчетность, составленная на основе восстановительной стоимости;
• денежные (монетарные) статьи (активы и обязательства);
• неденежные (немонетарные) статьи (активы и обязательства).

Так как денежные статьи уже выражены в денежных единицах, действующих на дату составления отчетности, они не подлежат корректировке. Для неденежных статей необходим пересчет. Исключение составляют те из них, которые учтены по текущей стоимости (чистой стоимости реализации, справедливой стоимости).

СПРАВОЧНО

Под денежными статьями понимаются активы и обязательства, соответствующие pt фиксированным денежным суммам, имеющимся в наличии либо предназначенным к получению или выплате.

К денежным активам относятся:

• денежные средства в кассе и на счетах в банке;
• рыночные долговые ценные бумаги;
• часть дебиторской задолженности покупателей, соответствующая определению денежных статей;
• часть прочей дебиторской задолженности, соответствующая определению денежных статей, и т. п.

В перечень денежных обязательств включаются обязательства, соответствующие дефиниции денежных статей:

• заемные средства
• кредиторская задолженность
• векселя к оплате
• прочая кредиторская задолженность
• налоги к выплате.

К неденежным активам относятся:

• основные средства
• нематериальные активы
• материально–производственные запасы
• долевые ценные бумаги
• отложенные налоговые требования и т. п.

Примерами неденежных обязательств являются: резервы, отложенные налоговые обязательства и т. п.; пример капитальной статьи – акционерный капитал.