Основные средства – эталонный классический объект бухгалтерского учета и отчетности во всем мире. В отношении основных средств бухгалтерские подходы формировались десятилетиями и в настоящее время могут быть признаны устоявшимися.

Методологические аспекты учета основных средств продвинулись дальше других бухгалтерских вопросов, а следовательно, сокращается общее количество нерешенных проблем и вопросов. Однако это вовсе не означает, что все проблемы, связанные с учетом основных средств, решены. Они продолжают оставаться весьма актуальными и являются предметом острых дискуссий среди экспертов и методологов МСФО.

Учетная и отчетная практика вскрывает все новые нерешенные проблемы. В связи с этим некоторые ранее устоявшиеся подходы начинают пересматриваться, что выражается в принимаемых поправках, изменениях и дополнениях в тексты документов МСФО.

Одной из главных проблем учета основных средств, на наш взгляд, является наличие объективного временного разрыва между осуществлением расходов на получение и обновление основных средств и поступлением экономических выгод от их использования. При этом объективная информация о подобных операциях, зафиксированная в финансовой отчетности, не дает никакой видимой связи между этими двумя событиями.

Другой проблемой учета основных средств в Российской Федерации является то, что бухгалтерский учет основных средств ведется не в целях финансовой отчетности, а в налоговых целях. С этим и связано большинство вопросов корректного выбора учетных правил. Именно налоговый аспект учета является главным сдерживающим фактором развития бухгалтерского учета основных средств в соответствии с принципами МСФО^[1]. Использование данных бухгалтерского учета для расчета тех или иных параметров налогообложения создает для составителей отчетности такие условия, которые не позволяют выбирать уместные варианты учета, нацеленные на представление полезной информации об имущественном и финансовом положении организации.

В международных стандартах порядок учета, оценки, признания и отражения в финансовой отчетности основных средств, кроме основного стандарта, регулируется несколькими другими стандартами:

• МСФО (IFRS) 16 "Аренда";

• МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость";

• МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность";

• МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство".

Цель стандарта МСФО (IAS) 16 "Основные средства" – определить порядок учета инвестиций в основные средства.

Стандарт определяет порядок:

• признания основных средств;

• определения балансовой стоимости основных средств;

• расчета амортизационных отчислений;

• расчета убытков от обесценения основных средств, подлежащих признанию в отчетности.

Стандарт вводит следующие ключевые понятия и термины.

Балансовая стоимость – сумма, в которой учитывается и признается актив после вычета сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения активов.

Первоначальная стоимость – сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств и справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Амортизируемая стоимость – первоначальная стоимость актива за вычетом ликвидационной стоимости.

Амортизация – систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Стоимость, специфичная для конкретной организации, – дисконтированная стоимость потоков денежных средств, которые согласно ожиданиям организации возникнут либо в связи с использованием актива и его выбытием в конце срока его полезной службы, либо в связи с погашением обязательства.

Убыток от обесценения актива – сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Возмещаемая сумма – наибольшее из двух значений: чистой продажной цены актива или его ценности использования (более подробно о расчете возмещаемой стоимости см. параграф 4.4 МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов").

Ликвидационная стоимость актива – расчетная величина, которую организация получила бы на текущий момент от продажи актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие.

Срок полезной службы – это период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив или количество единиц производства, или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.

· [1] На практике бухгалтеры, как правило, стремятся не к выбору эффективных и рациональных способов учета основных средств, а к поиску таких способов, которые будут способствовать максимальному сближению бухгалтерского учета и налогового учета. Эго связанос тем, что различия в способах учета основных средств в бухгалтерском учете и налоговомучете в дальнейшем могут повысить трудоемкость учетных процедур в связи с расчетомвременных налоговых разниц.