Порядок оценки балансовой стоимости нематериальных активов (НМА), раскрытия определенной информации об НМА, а также порядок бухгалтерского учета НМА, не раскрытого в иных стандартах, регламентируется Международным стандартом финансовой отчетности 38 "Нематериальные активы".

Указанный стандарт был введен в действие на территории РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.

МСФО 38 должен применяться при учете НМА, за исключением:

• НМА, находящихся в сфере действия другого стандарта;
• финансовых активов, как этот термин определен в МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление";
• признания и оценки активов, связанных с разведкой и оценкой (МСФО (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых");
• затрат по разработке и добыче минеральных ресурсов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов.

При этом если какой–либо другой стандарт предписывает порядок учета конкретного вида НМА, организация применяет такой стандарт вместо МСФО 38. Это означает, что МСФО 38 не применяется, например, к:

• НМА, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (МСФО (IAS) 2 "Запасы");
• отложенным налоговым активам (МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль");
• гудвилу, приобретенному при объединении бизнеса (МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов");

Признание и оценка НМА

Нематериальный актив – идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Для признания актива в составе НМА необходимо, чтобы он соответствовал критериям идентифицируемости, контроля над ресурсом и наличия будущих экономических выгод.

НМА может быть принят к учету тогда и только тогда, когда:

• признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
• первоначальная стоимость данного актива может быть надежно оценена.

При этом гудвил, созданный внутри организации, не признается в качестве НМА.

Первоначальная стоимость отдельно приобретенного НМА включает в себя:

• цену его покупки, в т.ч. импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок;
• все затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.

В целях последующей оценки НМА организация закрепляет в своей учетной политике в отношении конкретного класса НМА использование модели учета по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости.

Модель учета по первоначальной стоимости предусматривает, что НМА должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Соответственно, при использовании модели учета по переоцененной стоимости актив должен учитываться по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.

Прекращается признание объекта НМА:

• при его выбытии;
• когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.

Амортизация НМА

В целях начисления амортизации объекты НМА подразделяются на:

• нематериальные активы с конечным сроком полезного использования;
• нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования.

Амортизируемая величина НМА с конечным сроком полезного использования должна распределяться на систематической основе на протяжении его срока полезного использования. Напомним, что амортизируемая стоимость НМА – это его первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной стоимости.

При амортизации НМА могут применяться следующие методы:

• линейный метод;
• метод уменьшаемого остатка;
• метод списания пропорционально выработке.

НМА с неопределенным сроком полезного использования не подлежат амортизации, а систематически проверяются на предмет обесценения.

Раскрытие информации об НМА

В соответствии с МСФО 38 организация должна раскрывать, в частности, следующую информацию по каждому классу НМА с разграничением между самостоятельно созданными НМА и прочими НМА:

• является ли срок полезного использования соответствующих активов неопределенным или конечным и, если конечный, срок полезного использования или примененные нормы амортизации;
• методы амортизации, использованные в отношении нематериальных активов с конечным сроком полезного использования;
• валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (объединенную с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец соответствующего периода;
• статью (статьи) отчета о совокупном доходе, в которую (которые) включена амортизация нематериальных активов;
• сверку балансовой стоимости на начало и конец соответствующего периода.