Баланс

Баланс (Balance Sheet) – финансовый отчетный документ, отражающий стоимость активов, обязательств и собственного капитала по состоянию на определенный период времени (последний день отчетного периода) в соответствии с универсальным бухгалтерским уравнением.

Бухгалтерский баланс является основным документом, содержание которого отражает финансовое положение компании на отчетную дату. Представление бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО регламентируется МСФО 1 "Представление финансовой отчетности".

В МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" перечислены общие правила составления бухгалтерского баланса, при этом отсутствуют жесткие требования к его форме: конкретная форма разрабатывается каждой компанией самостоятельно. Также в МСФО 1 не регламентированы исчерпывающий перечень статей баланса, порядок их расположения, не приводятся их названия, но предписан перечень статей, которые должны быть раскрыты в бухгалтерском балансе. К статьям, подлежащим обязательному отражению в балансе относятся:

–основные средства;

–инвестиционная недвижимость;

–нематериальные активы;

–финансовые активы;

–инвестиции;

–биологические активы;

–запасы;

–торговая и прочая дебиторская (и кредиторская) задолженность;

–денежные средства и их эквиваленты;

–активы и обязательства, предназначенные для продажи;

–оценочные и финансовые обязательства;

–обязательства и активы по налоговым платежам (текущие и отложенные);

–капитал и резервы, доля меньшинства.

Под финансовыми активами понимаются следующие активы:

–денежные средства;

–право на получение денежных средств или других финансовых активов от другой компании, обусловленное договором (т.е. дебиторская задолженность).

–право на обмен финансовыми инструментами с другими компаниями на потенциально выгодных условиях, обусловленное договором;

–долевые инструменты других компаний–инвестиций, учтенных по методу участия.

Термин "доля меньшинства" означает часть в капитале и чистых результатах материнской компании, приходящуюся на долю дочерних компаний, которой материнская компания не владеет напрямую или косвенно через дочерни компании.

"Капитал и резервы" – собственный капитал, который состоит из двух частей: вложенного капитала, накопленной прибыли.

Активы в бухгалтерском балансе представляются как внеоборотные и оборотные. Возможно представление активов и обязательств в порядке ликвидности (убывание ликвидности – по активам, увеличение сроков погашения – по обязательствам) (п.51 МСФО 1).

МСФО предусматривает возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности.

Организация должна раскрывать либо в составе бухгалтерского баланса, либо в пояснениях к нему расшифровку акционерного капитала по видам прав участия акционеров (п.76 МСФО 1). Согласно МСФО 1 в финансовой отчетности следует раскрывать такую информации как: существующие права и ограничения в отношении каждого типа акций; описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе капитала организации.

Способ описания и последовательность статей (или совокупности аналогичных статей) в отчетности могут быть изменены в соответствии с характером деятельности организации, спецификой ее операций, что позволит отразить информацию в форме, более удобной для формирования представлений о финансовом положении организации.

Согласно МСФО 1 информацию нужно предоставлять либо в бухгалтерском балансе, либо в примечаниях к финансовой отчетности.

Перечисленные выше статьи бухгалтерского баланса в МСФО 1 называются линейными. Линейные статьи, в соответствии с характером компании, могут разбиваться на подклассы, которые рекомендуется раскрывать в балансе и примечаниях к нему. При этом классификация статей в подклассах может производиться в зависимости от рекомендаций МСФО, регламентирующих учет конкретных объектов (например, основные средства, запасы и т.д.) или от характера операций по усмотрению руководства компании.

Решение в отношении того, должны ли дополнительные статьи быть представлены отдельно, должно основываться на оценке:

1) содержания и ликвидности активов;

2) функции активов внутри компании;

3) размера, содержания и сроков обязательств.

МСФО 1 не предписывает деление активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные. Активы и обязательства представляются в порядке их ликвидности, но суммы по статьям активов и обязательств, погашение и возмещение которых ожидается до и после 12 месяцев, учитываются отдельно.

Отчет о прибылях и убытках

В соответствии с МСФО основная идея отчета о прибылях и убытках состоит в корректировке полученной в отчетном периоде выручки путем прибавления суммы полученных доходов и вычитания суммы полученных расходов, что в итоге дает величину чистой прибыли за отчетный период.

По МСФО отчет о прибылях и убытках должен включать в себя следующую информацию:

– финансовый результат от операционной деятельности;

– расходы;

– часть доходов и расходов зависимых и совместных обществ;

– расходы по налогам;

– прибыль или убыток от основной деятельности;

– непредвиденные доходы или расходы;

– долю меньшинства (для консолидирующих компаний) и чистой прибыли или убытка за отчетный период.

Дополнительная информация, раскрывающая содержание этих статей, приводится в бухгалтерском балансе или в приложении к финансовой отчетности в соответствии с требованием МСФО.

Для отчета о прибылях и убытках МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" предусматривается две модели:

Первая классифицирует расходы в соответствии с их происхождением;

Вторая – в соответствии с их функциями.

Классификация расходов по происхождению означает, что такие статьи как заработная плата, амортизация и др., представляют собой сумму однородных издержек.

Классификация расходов по функциям подразумевает их анализ по трем основным статьям: себестоимость реализации, коммерческих и управленческих расходов.

Вторая модель наиболее распространенная.

МСФО требует отразить в отчете линейные статьи, представляющие собой:

– выручку;

– результаты операционной деятельности;

– затраты по финансированию;

– долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности;

– расходы по налогу;

– прибыль или убыток от обычной деятельности;

– результат чрезвычайных обстоятельств;

– долю меньшинства;

– чистую прибыль или убыток за период.

Выделение подклассов статей должно производиться исходя из следующих критериев: стабильность, потенциала прибыли или убытка и предсказуемость.

МСФО предлагают организациям использовать один из двух видов отчетов о прибылях и убытках для отражения операционной прибыли.

При первом анализ производится методом характера затрат без распределения расходов между разными функциональными потоками внутри организации.

Второй предполагает, что анализ производится методом функции затрат (себестоимости продаж).

Во втором случае организациям предлагается раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе на амортизацию и оплату труда.

МСФО требует, чтобы организация раскрывала в отчете (или в примечании) сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период.

Отчет об изменениях в капитале

В МСФО отчет об изменении капитала – неотъемлемая часть БФО.

Форма представления отчета содержит отдельную информацию по элементам акционерного капитала и резервов:

1. акционерный капитал,

2. дополнительная эмиссия,

3. резерв по переоценке ценностей,

4. резерв по курсовым разницам и т.д.

А также строки с перечнем их возможных изменений:

1. изменения в учетной политике;

2. изменения, возникающие от переоценки ОС и инвестиций;

3. другие изменения, не отраженные в отчете о финансовых результатах

Отдельной строкой показываются данные о чистой прибыли за отчетный период, которая является составной частью собственного капитала и формирует итоговые данные о капитале компании.

По МСФО (IAS) I основная идея Отчета – последовательная корректировка остатка капитала за предыдущий отчетный период (кроме последствий изменения учетной политики), путем вычитания начисленных дивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли и дополнительной эмиссии, что дает величину капитала на конец отчетного периода.

В течение отчетного периода в собственном капитале компании происходят изменения, выражающиеся в увеличении или уменьшении чистых активов.

Общее изменение в собственных средствах предприятия может происходить в результате:

* операций с акционерами (внесение капитала, выплаты дивидендов);

* полученных прибылей (убытков).

Основное предназначение отчета – показать прибыли (убытки), признаваемые именно в качестве изменений в капитале (т.е. прибыли (убытки), не признанные в отчете о финансовых результатах). К таковым относятся прибыли (убытки), образовавшиеся в результате:

* переоценки основных средств, инвестиций;

* появления курсовых разниц от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений, дочерних компаний.

Кроме того, в отчете должен быть отражен кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок.

Для получения полной картины изменений в капитале предприятие также раскрывает информацию об операциях:

* капитального характера с владельцами и распределений по ним;

* связанных с изменением эмиссионного дохода и каждого резерва;

* указывает сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату.

Такое раскрытие по МСФО дается либо в самом отчете (форма отчета 1), либо в примечаниях к отчету (форма отчета 2)