Статья 244. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, не являющимися работодателями

 

1. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 6 настоящей статьи.

 

2. Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

 

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 #M12293 0 901765862 1265885411 7715685 1264302200 1406751650 7715685 77 3336517782 124727081статьи 241#S настоящего Кодекса.

 

При применении статьи 244 Кодекса следует учитывать, что:

 

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 244 Кодекса исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате налогоплательщиками, не являющимися работодателями, производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 6 статьи 244 Кодекса.

 

Сумма авансовых платежей на текущий налоговый период определяется исходя из суммы предполагаемого дохода (с учетом расходов, связанных с его извлечением), указанного в налоговой декларации, подаваемой налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 229 Кодекса, или из суммы фактической налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 Кодекса.

 

Например, предполагаемый доход индивидуального предпринимателя в 2001 году составит 500000 рублей (указанный в налоговой декларации за 2000 год).

 

Налог, подлежащий уплате в каждый фонд, составит:

 

В ПФР - 40800 руб. + ((500000 руб. - 300000 руб.) х 5,5%) = 51800 рублей.

 

В Федеральный фонд ОМС - 400 рублей.

 

В территориальный фонд ОМС - 7200 руб. + ((500000 руб. - 300000 руб.) х 0,9 %) = 9000 рублей.

 

Авансовые платежи по периодам в каждый фонд (1/2,1/4 и 1/4 годовой суммы авансовых платежей) составят:

 

ПФР - 51800 руб. = 25900 руб. + 12950 руб. + 12950 руб.

 

Федеральный фонд ОМС - 400 руб. = 200 руб. + 100 руб. + 100 руб.

 

территориальный фонд ОМС - 9000 руб. = 4500 руб. + 2250 руб. + 2250 руб.

 

Всего налогоплательщиком должны быть уплачены не позднее 15.07.2001, 15.10.2001 и 15.01.2002 следующие суммы авансовых платежей:

 

За январь - июнь: 25900 руб. + 200 руб. + 4500 руб. = 30600 рублей.

 

(ПФР + ФФОМС + ТФОМС)

 

За июль - сентябрь: 12950 руб. + 100 руб. + 2250 руб. = 15300 рублей.

 

(ПФР + ФФОМС + ТФОМС)

 

За октябрь - декабрь: 12950 руб. + 100 руб. + 2250 руб. = 15300 рублей.

 

(ПФР + ФФОМС + ТФОМС)

 

Сумма авансовых платежей за 2001 год составит:

 

30600 руб. + 15300 руб. + 15300 руб. = 61200 рублей.

 

В соответствии с пунктом 3 статьи 236 Кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

 

Налог для данной категории плательщиков исчисляется налоговым органом с доходов, определяемых расчетным путем исходя из стоимости патента с применением ставки налога на доходы физических лиц, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса.

 

Согласно предпоследнему абзацу пункта 4 приказа Минфина России от 15.03.96 N 27, при занятии гражданами одновременно несколькими видами предпринимательской деятельности патент должен быть оплачен отдельно по каждому виду такой деятельности с соответствующими размерами стоимости каждого из патентов.

 

Для индивидуальных предпринимателей, занимающихся одновременно несколькими видами деятельности и оплативших стоимость двух и более патентов, расчет налога производится от дохода, определенного расчетным путем исходя из суммарной стоимости выданных им патентов.

 

Например, индивидуальным предпринимателем получены патенты на два вида деятельности: стоимостью 35000 рублей, по которому доход составляет 269231 рублей = (35000 х 100 : 13), и стоимостью 25500 рублей, по которому доход составляет 196154 рублей = (25500 х 100 : 13). Общий доход предпринимателя составляет 492385 рублей = (296231 + 196154).

 

Исходя из шкалы ставок налога для индивидуальных предпринимателей, установленных пунктом 3 статьи 241 Кодекса, сумма налога за 2001 год составит 60712 рублей, в том числе:

 

в Пенсионный фонд Российской Федерации - 40800 руб. + ((492385 - 300000) х 5,5%) = 40800 руб. + 10581 руб. = 51381 рублей;

 

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 400 рублей;

 

в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 7200 руб. + ((492385 - 300000) х 0,9%) = 7200 руб. + 1731 руб.= 8931 рублей.

 

Если индивидуальный предприниматель одновременно осуществляет различные виды деятельности, как с применением упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, так и по ранее установленной системе налогообложения, уплата налога производится им также по совокупному доходу от всех видов деятельности в установленном порядке.

 

Например, предполагаемый доход индивидуального предпринимателя в 2001 году составит 100000 рублей (указанный в налоговой декларации за 2000 год). Кроме того, им получены патенты на два вида деятельности стоимостью 70000 рублей, по которому доход составит 538462 руб. = (70000 х 100 : 13) и стоимостью 60000 рублей, по которому доход составит 461538 руб. = (60000 х 100 : 13).

 

Налоговый орган должен произвести исчисление сумм авансовых платежей на текущий налоговый период и выслать налогоплательщику налоговые уведомления.

 

Общая сумма дохода, подлежащего налогообложению, составит 1100000 руб. = (100000 + 538462 + 461538).

 

Исходя из шкалы ставок налога для индивидуальных предпринимателей, установленных пунктом 3 статьи 241 Кодекса, сумма налога за 2001 год составит 77600 рублей, в том числе:

 

в Пенсионный фонд Российской Федерации - 57300 руб. + ((1100000 - 600000) х 5,0%) = 57300 руб. + 25000 руб. = 82300 рублей;

 

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 400 рублей;

 

в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 9900 рублей.

 

В случае если индивидуальный предприниматель начал применять упрощенную систему налогообложения с начала года, расчет налога производится исходя из годовой стоимости патента.

 

Вместе с тем, если индивидуальный предприниматель начал применять упрощенную систему налогообложения со второго (третьего, четвертого) квартала и уплатил стоимость патента за три (два, один) квартала, расчет налога производится исходя из указанной в патенте его стоимости за три (два, один) квартала.

 

Отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности могут осуществляться субъектами малого предпринимательства с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года (пункт 8 статьи 5 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства").

 

3. В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

 

В соответствии с пунктом 3 статьи 244 Кодекса в случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения дохода в налоговом периоде, налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую налоговую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации.

 

Предполагаемый доход индивидуального предпринимателя (указанный в налоговой декларации за 2000 год) в 2001 году составит 800000 руб.

 

Налоговый орган должен произвести исчисление сумм авансовых платежей на текущий налоговый период и выслать налогоплательщику налоговые уведомления.

 

Налог, подлежащий уплате в каждый фонд, составит:

 

в ПФР: 67300 руб. = 57300 руб. + ((800000 руб. - 600000 руб.) х 5 %)

 

в Федеральный фонд ОМС - 400 рублей

 

в территориальный фонд ОМС - 9900 рублей.

 

Авансовые платежи по периодам в каждый фонд (1/2,1/4 и 1/4 годовой суммы авансовых платежей) составят:

 

в ПФР: 67300 руб. = 33650 руб. + 16825 руб. + 16825 руб.

 

в Федеральный фонд ОМС: 400 руб. = 200 руб. + 100 руб. + 100 руб.

 

в территориальный фонд ОМС: 9900 руб. = 4950 руб. + 2475 руб. + 2475 руб.

 

Всего налогоплательщиком должны быть уплачены не позднее 15.07.2001, 15.10.2001 и 15.01.2002 следующие суммы авансовых платежей:

 

За январь - июнь: 33650 руб. + 200 руб. + 4950 руб. = 38800 рублей.

 

(ПФР + ФФОМС + ТФОМС)

 

За июль - сентябрь: 16825 руб. + 100 руб. + 2475 руб. = 19400 рублей.

 

(ПФР + ФФОМС + ТФОМС)

 

За октябрь - декабрь: 16825 руб. + 100 руб. + 2475 руб. = 19400 рублей.

 

(ПФР + ФФОМС + ТФОМС)

 

Сумма авансовых платежей за 2001 год составит:

 

38800 руб. + 19400 руб. + 19400 руб. = 77600 рублей.

 

(ПФР + ФФОМС + ТФОМС)

 

Допустим, налогоплательщик подал в налоговую инспекцию новую налоговую декларацию, в которой указал, что его предполагаемый доход на 2001 год составит 360000 рублей. При этом он уже произвел уплату первого авансового платежа, но срок данного платежа, ранее начисленного ему налоговым органом, еще не наступил.

 

Налоговый орган не позднее 5 дней с момента подачи плательщиком новой налоговой декларации должен сделать перерасчет сумм налога с учетом ранее уплаченных и в случае излишне уплаченных сумм авансовых платежей налога произвести зачет в счет будущих платежей в соответствии со статьей 78 Кодекса.

 

Налог, подлежащий уплате в каждый фонд, следует исчислять с налогооблагаемой базы 360000 рублей, что составит:

 

в ПФР: 44100 рублей = 40800 руб. +((360000 руб. - 300000 руб.) х 5,5%)

 

в Федеральный фонд ОМС: 400 рублей.

 

в территориальный фонд ОМС: 7740 руб. = 7200 руб. +((360000 руб. 300000 руб.) х 0,9 %)

 

Авансовые платежи по периодам в каждый фонд ( _, _ и _ годовой суммы авансовых платежей) составят:

 

в ПФР: 44100 рублей = 22050 руб. + 11025 руб. + 11025 руб.

 

в Федеральный фонд ОМС: 400 рублей = 200 руб. + 100 руб. + 100 руб.

 

в территориальный фонд ОМС: 7740 рублей = 3870 руб. + 1935 руб. + 1935 руб.

 

Всего налогоплательщику должны быть начислены по срокам уплаты не позднее 15.07.2001, 15.10.2001 и 15.01.2002 следующие суммы авансовых платежей:

 

За январь - июнь: 22050 руб. + 200 руб. + 3870 руб. = 26120 рублей.

 

(ПФР + ФФОМС + ТФОМС)

 

За июль - сентябрь: 11025 руб. + 100 руб. + 1935 руб. = 13060 рублей.

 

(ПФР + ФФОМС + ТФОМС)

 

За октябрь - декабрь: 11025 руб. + 100 руб. + 1935 руб. = 13060 рублей.

 

(ПФР + ФФОМС + ТФОМС)

 

Всего за 2001 год сумма авансовых платежей составит: 52240 руб. = 26120 руб. + 13060 руб. + 13060 руб.

 

Учитывая, что налогоплательщик произвел уплату налога за январь-июнь в размере 38800 рублей, производится перерасчет суммы налога, подлежащей уплате по двум оставшимся срокам уплаты авансовых платежей 15.10.2001 и 15.01.2002.

 

Так как у налогоплательщика имеется переплата в фонды в следующем размере:

 

38800 руб.- 26120 руб. = 12680 руб., в том числе по фондам:

 

в ПФР: 33650 руб. - 22050 руб. = 11600 рублей;

 

в Федеральный фонд ОМС: 200 руб. - 200 руб. = 0 рублей;

 

в территориальный фонд ОМС: 4950 руб. - 3870 руб. = 1080 рублей, то по второму сроку следует перечислить:

 

в ПФР: 11025 руб. - 11600 руб. = 575 рублей (переплата);

 

в Федеральный фонд ОМС: 100 руб. - 0 руб. = 100 рублей;

 

в территориальный фонд ОМС: 1935 руб. - 1080 руб. = 855 рублей.

 

По третьему сроку начислено 13060 руб. в том числе по фондам:

 

в ПФР: 11025 рублей - 575 рублей = 10450 рублей;

 

в федеральный фонд ОМС: 100 рублей;

 

в территориальный фонд ОМС: 1935 рублей.

 

4. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

 

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

 

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

 

Дата: 2018-11-18, просмотров: 69.