Эффективность функционирования налоговой системы зависит от качества управления ею. Деятельность государства по управлению налоговой системой определяется характером и задачами налоговой политики соответствующего этапа развития. В современной экономической литературе не встречается четкого определения понятия «управление налоговой системой». Практически произошла его замена на понятие «налоговое администрирование».

Управление налоговой системой можно рассматривать как деятельность государства по управлению каждым элементом, входящим в понятие налоговой системы. В отношении первого элемента (совокупность налогов) — это законодательное установление перечня налогов и порядка налогообложения по каждому виду налогов и сборов. В отношении второго элемента (компетенции органов власти и управления в налоговой сфере) — это законодательное (в конституционном, гражданском, налоговом законодательстве) установление компетенции, принципов, процедур, форм и методов организации и деятельности уполномоченных органов власти в налоговой сфере. Наконец, по третьему элементу (совокупность налоговых органов) — это определение функций и задач налоговых органов, обеспечивающих налоговый контроль и привлечение к ответственности лиц, нарушающих налоговое законодательство.

Таким образом, управление налоговой системой базируется на трех основах: нормативно-правовые акты (налоговое законодательство), организационные основы деятельности субъектов налоговых отношений, налоговый контроль.

Налоговое администрирование следует рассмотреть как органическую часть управления налоговой системой (рис. 1). В основу утверждения может быть также положено первоначальное значение термина «администрирование». «Администрация» происходит от латинского слова, означающего служба, управление. Под администрацией понимают совокупность государственных органов, осуществляющих функции управления.

Таким образом, из первоначального толкования термина «администрация» и современного его содержания следует, что налоговое администрирование — это деятельность государственных органов управления, но не законодательных органов власти в налоговой сфере. Законодательными органами устанавливаются основные принципы, формы и методы организации налоговых отношений, что составляет содержание законодательства о налогах. Налоговое администрирование как управленческая деятельность государственных органов направлено на реализацию законодательных норм.

Деятельность государственных органов управления, направленная на реализацию регулирующих возможностей налогов, — это управление налоговыми отношениями в части, осуществляемой другими органами управления и власти (Минфин, МЭРТ РФ и др. заинтересованными и уполномоченными управленческими ведомствами). В частности, поправки в ч. I НК РФ перераспределили полномочия МФ РФ и ФНС России в налоговой сфере, передав все правоустанавливающие функции первому, а правоприменительные — второй. Деятельность иных управленческих органов исполнительной власти относится к налоговому администрированию лишь в узком (контрольном) сегменте.

Таким образом, налоговое администрирование — это деятельность уполномоченных органов управления, главным образом ФНС РФ и его территориальных органов, частично МФ РФ, Федеральной таможенной службой РФ, направленная, прежде всего, на обеспечение и реализацию контроля за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых отношений. При этом налоговое администрирование по содержанию включает в себя не только контрольные действия налоговых органов.

Рис. 1 Соотношение понятий «управление налоговой системой» и «налоговое администрирование»

Основными элементами налогового администрирования выступает:

§ контроль за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками (плательщиками сборов);

§ контроль за реализацией и исполнением налогового законодательства налоговыми органами;

§ организационное, методическое и аналитическое обеспечение контрольной деятельности.

Контроль за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками выступает центральным элементом налогового администрирования. В этом, прежде всего, состоит предназначение налоговых органов и такой вывод следует из экономической природы налогов, их внутреннего противоречия. Обязательность уплаты налогов объективно предопределяет неотвратимость наказания за налоговые нарушения, а она без соответствующего контроля вряд ли может быть достижима. Осознание важности налогового контроля проявилось как в законодательном определении налогового контроля, так и в разработке многих процедурных аспектов его проведения. Важнейшими формами контроля правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов выступают камеральная и выездная налоговые проверки.

Рыночная экономика успешно развивается при условии параллельного процесса укрепления гражданского общества на основе первенства норм права. Налоговое администрирование должно быть направлено на соблюдение баланса интересов государства и налогоплательщиков. Налоговое законодательство должны исполнять и сами налоговые органы, в том числе при проведении контрольных мероприятий, в том числе в части реализации процедурных и процессуальных норм налогового законодательства. Выделяется внутриведомственный контроль, а именно в рамках проведения повторных проверок налогоплательщиков, а также налоговый аудит как форма последующего налогового контроля за результатами деятельности налоговых органов и досудебного разрешения налоговых споров налогоплательщиков с налоговыми органами. С другой стороны, налоговый аудит благодаря общению с налогоплательщиками позволяет систематизировать информацию о разногласиях, выделяя случаи, причиной которых стало несовершенство налогового законодательства.

2. Формы налогового администрирования

Выполнение контрольных действий налоговыми органами невозможно без организационного, методологического и методического обеспечения их деятельности. Формами организационного и методического обеспечения деятельности выступают: определение структуры и функциональных обязанностей (иерархия) различных уровней налоговых органов; разработка форм и содержания отчетности налогоплательщиков по налоговым платежам; процедуры представления, обработки и проверки налоговой отчетности налогоплательщиков; порядок регулирования налоговых платежей (предоставление налогового кредита) и применения налоговых санкций; планирование и прогнозирование налоговых платежей.

Таким образом, контрольная составляющая налогового администрирования шире определения, данного в НК РФ налоговому контролю. Она включает два аспекта: (1) контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов налогоплательщиками; (2) контроль за исполнением налогового законодательства налоговыми органами.

Учитывая компетенцию исполнительных органов, содержательную наполняемость налогового администрирования на разных уровнях управления выделяются два уровня налогового администрирования. Субъектами первого уровня выступают Министерство финансов РФ, Федеральная налоговая служба России. Целью налогового администрирования на этом уровне является разработка мер по повышению собираемости налогов, в том числе на основе совершенствования налогового законодательства; составление прогнозов и планирование налоговых поступлений в бюджет, учитывая анализ текущих платежей, и т. д. Субъектами второго уровня выступают территориальные налоговые органы и отдельные подразделения ФНС РФ. Содержание налогового администрирования на этом уровне составляют мероприятия по осуществлению налогового контроля за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками и нижестоящими налоговыми органами, предоставлением отсрочек и привлечением к ответственности за налоговые и административные правонарушения виновных лиц.

Налоговое администрирование как деятельность уполномоченных органов управления охватывает не только исполнение действующих норм налогового законодательства, но и сбор, анализ информации, в том числе по практике исполнения процедур налоговых проверок, и разработку мер по реформированию механизма исчисления налогов, процедуры и методики налогового контроля. Качественная работа налогового аппарата способна выявлять факты несовершенства налогового законодательства, позволяющие налогоплательщикам минимизировать свои налоговые платежи или уклоняться от их уплаты, и принимать превентивные меры по их устранению.

Таким образом, учитывая рассмотренные аспекты понятия налогового администрирования, налоговое администрирование представляется более узким понятием, чем общее понятие управления налоговой системой, но более широким, чем налоговый контроль.

Содержание понятия налогового администрирования:

§ Деятельность по контролю за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками и налоговыми органами.

§ Разработка предложений по совершенствованию механизма изсчисления налогов и налогового контроля.

§ Деятельность по обеспечению контрольной функции налоговых органов (организационные, методические, аналитические и др.материалы)

В современной российской практике исходя из сложившейся функциональной структуры органов исполнительной власти и для обеспечения полноты поступления налоговых платежей в бюджет ФНС России выполняет две дополнительные функции: государственной регистрации налогоплательщиков (организаций и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица) и инициированием процедуры банкротства организаций (до 2009 г. еще и контролем за оборотом алкогольной продукции). Процедурные вопросы этих функций не являются предметом Налогового кодекса РФ. Соответственно с теоретической точки зрения они не входят в понятие управление налоговой системой. Однако причиной вовлечения ФНС России в выполнение государством перечисленных регулирующих функций выступает их значимость для обеспечения полноты поступления налоговых платежей в бюджетную систему страны. Соответственно реализацию этих возложенных на налоговые органы полномочий правомерно включить в содержание налогового администрирования как деятельность уполномоченных органов управления по обеспечению выполнения контрольной функции налоговых органов. Таким образом, предмет налогового администрирования шире, чем исполнение налогового законодательства. Такой подход может быть позитивно оценен и исходя из принципа экономии.

Налоговое администрирование должно также базироваться на реализации принципа эффективности построения налоговой системы, а именно обеспечения максимального поступления налогов и сборов в бюджет при минимальных издержках взимания и налогового контроля. Одним из показателей эффективности налогового администрирования является минимизация административных расходов по сбору налогов и соблюдению налогового законодательства, в том числе на содержание налогового аппарата.

На первом этапе современной налоговой реформы, характерной особенностью которого была фискальная направленность, налоговому администрированию были присуще те же недостатки, что и всей налоговой системе:

§ наличие пробелов и недоработок в общих принципах управления налоговой системой и соответственно налогового администрирования;

§ недостаточной уровень проработанности законов, регулирующих исчисление отдельных налогов;

§ недостатки в управлении налоговых органов, в том числе при взаимодействии их с другими государственными органами управления и контроля.

Главной задачей того периода времени было обеспечение любой ценой требуемого объема налоговых поступлений в условиях бюджетного дефицита. При этом действенность и эффективность контроля государства за уплатой налогов была невысокой (по заявлению ряда специалистов и государственных деятелей, уровень собираемости налогов в России составлял 40-60%, причем без учета т. н. «схем оптимизации»). Применение схем было и следствием высокого уровня налоговой нагрузки.

Как показывает мировой опыт, более эффективное администрирование налогов (имеется в виду налоговый контроль) и создание экономически стимулов для их уплаты (например, через расширение партнерских отношений) являются основными направлениями решения проблемы уклонения от налогообложения. При этом под первым зачастую подразумевается ужесточение мер по сбору налогов (увеличение административной нагрузки), а под вторым — снижение уровня налогообложения. Однако на самом деле оценка такой позиции не является однозначной. Между теми и другими процессами имеет место достаточно жесткая причинно-следственная связь. Сокращение числа налогов, снижение налоговой нагрузки и совершенствование механизма налогообложения привели к тому, что вопросы налогового администрирования (как налогового контроля) приобрели особую важность, стали в 21 веке первостепенными. Так, зам. министра финансов Шаталов С. Д. отмечает: «Снижение налогов само по себе недостаточно для того, чтобы побудить недобросовестных налогоплательщиков в полном объеме исполнять свои налоговые обязательства. Устанавливая низкие налоги, государство вправе жестко требовать их уплаты. Без этого на рынке не будет равных конкурентных условий, поскольку тот, кто не платит налогов, будет иметь очевидное преимущество перед честным налогоплательщиком».

При этом налоговое администрирование следует признать как наиболее социально выраженную сферу управленческих действий. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и, в конечном итоге, нагнетают социальную напряженность в обществе. Налоговая культура создается на основе взаимного уважения всех участников налоговых правоотношений

3. Особенности налогового администрирования федерального и регионального уровней

Особым направлением в повышении эффективности деятель­ности налоговых органов является усиление научного и методи­ческого обеспечения комплексного анализа деятельности нало­гоплательщиков, разработка научно обоснованных методик оп­ределения фактической налоговой базы по косвенным данным, получаемым из различных источников. Для решения этой проб­лемы необходимо провести серьезную научно-исследователь­скую работу по совершенствованию системы налоговой безопас­ности. анализу финансово-хозяйственного состояния налогоплательщиков. пресечению путей сокрытия доходов, занижения налоговой базы, «теневого» оборота товаров (работ) и денежных средств,

Важнейшей предпосылкой устойчивого экономического рос­та и улучшения предпринимательского климата в стране являют­ся меры по снижению административных барьеров для бизнеса. Так, согласно приказу МНС России от 16.04.2004 г. № САЭ-3-30/290 в целях отнесения российских организаций - юридичес­ких лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим нало­говому администрированию на федеральном и региональном уровнях, применяются следующие критерии:

показатели финансово-экономической деятельности за от­четный год из бухгалтерской отчетности организации;

отношения взаимозависимости между организациями.

ФНС создала специальное подразделение по работе с круп­ными предприятиями-неплательщиками с участием представи­телей налоговой администрации в аппарате управления; готовит поправки к законодательству, которые позволят взыскивать задолженность за счет средств, полученных от новой эмиссии и продажи пакетов акций предприятий-должников («размывание» уставного капитала).

К организациям, подлежащим налоговому администрирова­нию на федеральном уровне, относятся организации, у которых:

• суммарный объем начислений федеральных налогов и сбо­ров с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, приз­нанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности составляют свыше 1 млрд руб.; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, а также по реализации и (или) предоставлению в пользование технических средств, обеспечивающих оказание ус­луг связи, - свыше 300 млн руб.; для организаций, осуществляю­щих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - свыше 50 млн руб.;

суммарный объем начислений федеральных налогов и сбо­ров с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, приз­нанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности в пределах свыше 75 млн руб.

 до 1 млрд руб.; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, — свыше 30 млн руб.;

суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма № 2 годовой бухгалтерской отчетности, стро­ка 010) и операционных доходов (форма № 2 годовой бухгалтер­ской отчетности, строки 060 — 070) находится в пределах свыше

1.млрд руб. до 10 млрд руб.;

 При этом если у организации выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг и/или активы отвечают установленным критериям, суммарный объем начислений федеральных нало­гов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению на­логовыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности должен быть не менее 50 млн. руб.

К организациям по производству и обороту этилового спирта из всех видов сырья, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции, подлежащим налоговому администрированию на фе­деральном уровне, относятся организации, у которых один из пе­речисленных ниже показателей финансово-экономической дея­тельности имеет следующее значение:

Для организаций — производителей спирта этилового из пищевого сырья, спирта этилового ректификованного из пище­вого сырья, спиртосодержащей продукции, в том числе денату­рированных, алкогольной продукции:

1.  суммарный объем начислений федеральных налогов и сбо­ров с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, приз­нанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности свыше 500 млн руб.;

2. производство в суммарном годовом объеме в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн декалитров (графа 6 приложений № 1 и 3 Декларации об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей про­дукции);

3. суммарная производственная мощность по выпуску продук­ции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн 200тыс. декалитров (графа 1 унифицированной формы федерально­го государственного статистического наблюдения № БМ).

 Для организаций — производителей спирта этилового тех­нического, спирта этилового ректификованного технического, спирта этилового синтетического — сырца, спирта этилового синтетического ректификованного, спирта этилового синтети­ческого технического, спиртосодержащей непищевой продук­ции, в том числе денатурированных:
производство в суммарном годовом объеме в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 300 тыс. декалитров (графа 6 приложения № 1 Декларации об объемах производства этилово­го спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции);

суммарная производственная мощность по выпуску продук­ции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 500 тыс. де­калитров (графа 1 унифицированной формы федерального госу­дарственного статистического наблюдения № БМ).

Для организаций, имеющих лицензию на закупку, хранение и поставку алкогольной и спиртосодержащей продукции, выда­ваемую в порядке, предусмотренном законодательством Рос­сийской Федерации, регулирующим производство и оборот эти­лового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции:

· суммарный объем начислений федеральных налогов и сбо­ров с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности свыше 500 млн руб.;

·  доля реализации продукции, произведенной одной организаций, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, составляет более 40%.

. Для организаций - производителей табачной продукции суммарный объем начислении федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем ;оду к возмещению налоговыми и (или; судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности свыше 1 млрд руб.;

 производство в суммарном /оловом объеме свыше 8 млрд штук курительных изделий (графа 1 раздела 3 унифицированной формы федерального государственного статистическою наблюдения № П-1

Для организаций, осуществляющих поставки табачных из­делий юридическим лицам и индивидуальным предпринимате­лям в соответствии с действующим гражданским законодатель­ством:

· суммарный объем начислений федеральных налогов и сбо­ров с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (пли) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности свыше 1 млрд руб.;

·  суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма № 2 годовой бухгалтерской отчетности', стро­ка 010) свыше 4 млрд руб.;

·  доля выручки от реализации табачных изделий, произведен­ных одной из организаций, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, составляет более 30%.

· В целях отнесения налогоплательщика к категории крупней­ших учитывается соответствие организации критериям по пока­зателям финансово-экономической деятельности за любой от­четный год начиная с 2000 г.

·  Организация является крупнейшим налогоплательщиком в течение трех календарных лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.

·  Приказом МНС России от 16.04.2004 г. № САЭ-3-30/290 оп­ределена также специальная норма о том, что организации, отно­шения с которыми могут в соответствии со статьей 20 части пер­вой Налогового кодекса РФ оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности органи­зации, относятся к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат соответствующему уровню администрирования взаи­мозависимого с ними налогоплательщика.

· К числу крупнейших налогоплательщиков относят организа­ции, имеющие начисленные налоги и сборы от 500 млн до 1 млрд руб., или выручку от реализации от 6 млрд до 10 млрд руб., или активы баланса от 7 млрд до 10 млрд руб.

·  Сегодня в системе налоговых органов созданы восемь межре­гиональных инспекций МНС России по крупнейшим налогопла­тельщикам, осуществляющим деятельность:

1) в сфере разведки, добычи, переработки, транспортировки и реализации нефти;

2) в сфере разведки, добычи, переработки, транспортировки и ре­ализации газа;

 3) в сфере производства и оборота этилового спир­та, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции; Параллельно с организационной ведется работа по формиро­ванию нормативной базы администрирования крупнейших нало­гоплательщиков:

 Особенности постановки на учет крупнейших налогоплатель­щиков утверждены приказом Минфина России от 11.07.2005 г. № 85н; Временный регламент централизованного приема налого­вых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи для Межрегио­нальных инспекций ФНС России по крупнейшим налогопла­тельщикам утверждены приказом ФНС России от 01.02.2005 г. №САЭ-3-13/22;

1 Приказ МНС России от 14.02.2003 г. № БГ-3-15/66 «О создании меж­региональных инспекций МНС России по крупнейшим налогоплатель­щикам».

Методические указания для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры снятия с учета и постановки на учет в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков — российских организаций в связи с изменением места нахождения, утве­рждены приказом МНС России от 11.02.2004 г. № БГ-3-09/97@;

Методические указания для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры снятия с учета и постановки на учет в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков - россий­ских организаций в связи с реорганизацией, утверждены прика­зом МНС России от 11.02.2004 г. № БГ-3-09/96@;

Методические указания для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры снятия с учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков — российских организаций в связи с ликвидацией, утверждены приказом МНС России от 11.02.2004 г, № 13Г-3-09/96©1.

Одним из инструментов планирования поступлений в бюджет в условиях реформирования системы налогового администрирования является налоговый паспорт региона. Для этого необходима информационная база, содержащая информацию о налоговой нагрузке в каждом регионе, показатели поступлений всех налогов и сборов. Кроме того, она позволяет оценить экономи­ческий, финансовый и налоговый потенциал отдельно взятого региона.

На основе приведенных показателей складывается информа­ционная база расчета совокупного дохода региона, его экономи­ческого, финансового и налогового потенциалов. Она характери­зует возможности экономическою роста региона и соответствующий рост налоговых поступлений. Что имеет исключительное значение при очередном формировании бюджетов всех уровней, поскольку в них должны более достоверно отражаться потреб­ности регионов в федеральных ресурсах в виде субсидий, дотаций.

Налоговый паспорт состоит из семи разделов, отражающих полный набор показателей, характеризующих налоговый потенциал и эффективность налогового администрирования в регионе. Например, он включает такие показатели, оказывающие ключе­вое влияние на формирование налоговой нагрузки в регионе, как:

· место и роль региона в обшей системе хозяйства России:

·  специализация региона по отраслям хозяйства, особеннос­ти размещения и функционирования основных отраслей хо­зяйства:

·  численность населения региона, доля городского населения коэффициент урбанизации:

·  валовой региональный продукт в разрезе основных отрас­лей;

·  объем выпуска промышленной продукции в физическом и денежном выражении в разрезе основных отраслей промышленности;

·  финансово-экономическое состояние предприятий основ­ных отраслей региона, количество прибыльных и убыточных предприятий;

·  уровень и динамика заработной платы. Информация о за­долженности по заработной плате позволяет определить доходы бюджета по налогу на доходы физических лиц;

·  финансово-экономическое состояние крупнейших нало­гоплательщиков региона;

·  объемы экспортных поставок в разрезе отраслей экономики региона (для прогноза сумм возмещения НДС предприятиям экспортерам).
Результатом налогового администрирования является нало­говое равновесие, т. е. достижение устойчивого баланса между экономическими и фискальными интересами государства, с од­ной стороны, и оптимальной величиной налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты - с другой.
Важное значение в последнее время отводится развитию осо­бых экономических зон. На указанных территориях налоговое администрирование происходит с учетом особенностей, преду­смотренных действующим законодательством.
Вопросы, касающиеся особых экономических зон, регулиру­ются Федеральным законом от 22.07.2005 г. № 116-ФЗ «Об осо­бых экономических зонах в Российской Федерации», указами Президента Российской Федерации, постановлениями Прави­тельства Российской Федерации и принимаемыми в соответ­ствии с ними иными нормативными правовыми актами. Особые экономические зоны создаются в целях развития об­рабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных от­раслей, производства новых видов продукции и развития транс­портной инфраструктуры.
Статьей 4 Федерального закона от 22.07.2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» преду­смотрены следующие типы особых экономических зон, которые могут создаваться на территории Российской Федерации:

 1) промышленно-производственные особые экономические зоны;

 2) технико-внедренческие особые экономические зоны.

 Промышленно-производственные особые экономические зоны создаются на участках территории, площадь которых сос­тавляет не более 20 км2. Технико-внедренческие особые эконо­мические зоны создаются не более чем на двух участках террито­рии, общая площадь которых составляет не более 2 км2.

 Особая экономическая зона не может находиться на террито­риях нескольких муниципальных образований. Территория осо­бой экономической зоны не должна включать полностью терри­торию какого-либо административно-территориального образо­вания. На ней не допускается размещение объектов жилищного фонда.

 На территории особой экономической зоны не допускается:

 добыча полезных ископаемых и металлургическое произ­водство в соответствии с Общероссийским классификатором ви­дов экономической деятельности;

 переработка полезных ископаемых и лома черных и цвет­ных металлов;

 производство и переработка подакцизных товаров (за иск­лючением легковых автомобилей и мотоциклов).

 При создании особой экономической зоны Правительство Российской Федерации определяет виды деятельности, осуществление которых разрешено на ее территории. Особые экономические зоны могут создаваться только на земельных участках. находящихся в государственной и (или) муниципальной собственности.
Таким образом, эффективная налоговая политика означает создание оптимальной национальной налоговой системы, которая, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государ­ства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпри­нимательской деятельности, одновременно обязывая его к пос­тоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствова­ния. Такая политика должна на длительную перспективу ориен­тировать налоговую систему на оптимальную налоговую нагруз­ку. Без улучшения налогового администрирования и контроля трудно рассчитывать на то, что будет развиваться конкуренция в стране. Проблемы налогового администрирования необходимо ре­шать при взаимодействии и диалоге исполнительных органов, институтов и организаций (прежде всего саморегулируемых) гражданского общества и научного сообщества.