Тема 1. Налоговое администрирование: сущность и формы
Сущность налогового администрирования
Формы налогового администрирования
3. Особенности налогового администрирования федерального и регионального уровней
Рис. 1 Соотношение понятий «управление налоговой системой» и «налоговое администрирование»
Основными элементами налогового администрирования выступает:
§ контроль за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками (плательщиками сборов);
§ контроль за реализацией и исполнением налогового законодательства налоговыми органами;
§ организационное, методическое и аналитическое обеспечение контрольной деятельности.
Контроль за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками выступает центральным элементом налогового администрирования. В этом, прежде всего, состоит предназначение налоговых органов и такой вывод следует из экономической природы налогов, их внутреннего противоречия. Обязательность уплаты налогов объективно предопределяет неотвратимость наказания за налоговые нарушения, а она без соответствующего контроля вряд ли может быть достижима. Осознание важности налогового контроля проявилось как в законодательном определении налогового контроля, так и в разработке многих процедурных аспектов его проведения. Важнейшими формами контроля правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов выступают камеральная и выездная налоговые проверки.
Рыночная экономика успешно развивается при условии параллельного процесса укрепления гражданского общества на основе первенства норм права. Налоговое администрирование должно быть направлено на соблюдение баланса интересов государства и налогоплательщиков. Налоговое законодательство должны исполнять и сами налоговые органы, в том числе при проведении контрольных мероприятий, в том числе в части реализации процедурных и процессуальных норм налогового законодательства. Выделяется внутриведомственный контроль, а именно в рамках проведения повторных проверок налогоплательщиков, а также налоговый аудит как форма последующего налогового контроля за результатами деятельности налоговых органов и досудебного разрешения налоговых споров налогоплательщиков с налоговыми органами. С другой стороны, налоговый аудит благодаря общению с налогоплательщиками позволяет систематизировать информацию о разногласиях, выделяя случаи, причиной которых стало несовершенство налогового законодательства.
2. Формы налогового администрирования
Выполнение контрольных действий налоговыми органами невозможно без организационного, методологического и методического обеспечения их деятельности. Формами организационного и методического обеспечения деятельности выступают: определение структуры и функциональных обязанностей (иерархия) различных уровней налоговых органов; разработка форм и содержания отчетности налогоплательщиков по налоговым платежам; процедуры представления, обработки и проверки налоговой отчетности налогоплательщиков; порядок регулирования налоговых платежей (предоставление налогового кредита) и применения налоговых санкций; планирование и прогнозирование налоговых платежей.
Таким образом, контрольная составляющая налогового администрирования шире определения, данного в НК РФ налоговому контролю. Она включает два аспекта: (1) контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов налогоплательщиками; (2) контроль за исполнением налогового законодательства налоговыми органами.
Учитывая компетенцию исполнительных органов, содержательную наполняемость налогового администрирования на разных уровнях управления выделяются два уровня налогового администрирования. Субъектами первого уровня выступают Министерство финансов РФ, Федеральная налоговая служба России. Целью налогового администрирования на этом уровне является разработка мер по повышению собираемости налогов, в том числе на основе совершенствования налогового законодательства; составление прогнозов и планирование налоговых поступлений в бюджет, учитывая анализ текущих платежей, и т. д. Субъектами второго уровня выступают территориальные налоговые органы и отдельные подразделения ФНС РФ. Содержание налогового администрирования на этом уровне составляют мероприятия по осуществлению налогового контроля за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками и нижестоящими налоговыми органами, предоставлением отсрочек и привлечением к ответственности за налоговые и административные правонарушения виновных лиц.
Налоговое администрирование как деятельность уполномоченных органов управления охватывает не только исполнение действующих норм налогового законодательства, но и сбор, анализ информации, в том числе по практике исполнения процедур налоговых проверок, и разработку мер по реформированию механизма исчисления налогов, процедуры и методики налогового контроля. Качественная работа налогового аппарата способна выявлять факты несовершенства налогового законодательства, позволяющие налогоплательщикам минимизировать свои налоговые платежи или уклоняться от их уплаты, и принимать превентивные меры по их устранению.
Таким образом, учитывая рассмотренные аспекты понятия налогового администрирования, налоговое администрирование представляется более узким понятием, чем общее понятие управления налоговой системой, но более широким, чем налоговый контроль.
Содержание понятия налогового администрирования:
§ Деятельность по контролю за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками и налоговыми органами.
§ Разработка предложений по совершенствованию механизма изсчисления налогов и налогового контроля.
§ Деятельность по обеспечению контрольной функции налоговых органов (организационные, методические, аналитические и др.материалы)
В современной российской практике исходя из сложившейся функциональной структуры органов исполнительной власти и для обеспечения полноты поступления налоговых платежей в бюджет ФНС России выполняет две дополнительные функции: государственной регистрации налогоплательщиков (организаций и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица) и инициированием процедуры банкротства организаций (до 2009 г. еще и контролем за оборотом алкогольной продукции). Процедурные вопросы этих функций не являются предметом Налогового кодекса РФ. Соответственно с теоретической точки зрения они не входят в понятие управление налоговой системой. Однако причиной вовлечения ФНС России в выполнение государством перечисленных регулирующих функций выступает их значимость для обеспечения полноты поступления налоговых платежей в бюджетную систему страны. Соответственно реализацию этих возложенных на налоговые органы полномочий правомерно включить в содержание налогового администрирования как деятельность уполномоченных органов управления по обеспечению выполнения контрольной функции налоговых органов. Таким образом, предмет налогового администрирования шире, чем исполнение налогового законодательства. Такой подход может быть позитивно оценен и исходя из принципа экономии.
Налоговое администрирование должно также базироваться на реализации принципа эффективности построения налоговой системы, а именно обеспечения максимального поступления налогов и сборов в бюджет при минимальных издержках взимания и налогового контроля. Одним из показателей эффективности налогового администрирования является минимизация административных расходов по сбору налогов и соблюдению налогового законодательства, в том числе на содержание налогового аппарата.
На первом этапе современной налоговой реформы, характерной особенностью которого была фискальная направленность, налоговому администрированию были присуще те же недостатки, что и всей налоговой системе:
§ наличие пробелов и недоработок в общих принципах управления налоговой системой и соответственно налогового администрирования;
§ недостаточной уровень проработанности законов, регулирующих исчисление отдельных налогов;
§ недостатки в управлении налоговых органов, в том числе при взаимодействии их с другими государственными органами управления и контроля.
Главной задачей того периода времени было обеспечение любой ценой требуемого объема налоговых поступлений в условиях бюджетного дефицита. При этом действенность и эффективность контроля государства за уплатой налогов была невысокой (по заявлению ряда специалистов и государственных деятелей, уровень собираемости налогов в России составлял 40-60%, причем без учета т. н. «схем оптимизации»). Применение схем было и следствием высокого уровня налоговой нагрузки.
Как показывает мировой опыт, более эффективное администрирование налогов (имеется в виду налоговый контроль) и создание экономически стимулов для их уплаты (например, через расширение партнерских отношений) являются основными направлениями решения проблемы уклонения от налогообложения. При этом под первым зачастую подразумевается ужесточение мер по сбору налогов (увеличение административной нагрузки), а под вторым — снижение уровня налогообложения. Однако на самом деле оценка такой позиции не является однозначной. Между теми и другими процессами имеет место достаточно жесткая причинно-следственная связь. Сокращение числа налогов, снижение налоговой нагрузки и совершенствование механизма налогообложения привели к тому, что вопросы налогового администрирования (как налогового контроля) приобрели особую важность, стали в 21 веке первостепенными. Так, зам. министра финансов Шаталов С. Д. отмечает: «Снижение налогов само по себе недостаточно для того, чтобы побудить недобросовестных налогоплательщиков в полном объеме исполнять свои налоговые обязательства. Устанавливая низкие налоги, государство вправе жестко требовать их уплаты. Без этого на рынке не будет равных конкурентных условий, поскольку тот, кто не платит налогов, будет иметь очевидное преимущество перед честным налогоплательщиком».
При этом налоговое администрирование следует признать как наиболее социально выраженную сферу управленческих действий. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и, в конечном итоге, нагнетают социальную напряженность в обществе. Налоговая культура создается на основе взаимного уважения всех участников налоговых правоотношений
3. Особенности налогового администрирования федерального и регионального уровней
Особым направлением в повышении эффективности деятельности налоговых органов является усиление научного и методического обеспечения комплексного анализа деятельности налогоплательщиков, разработка научно обоснованных методик определения фактической налоговой базы по косвенным данным, получаемым из различных источников. Для решения этой проблемы необходимо провести серьезную научно-исследовательскую работу по совершенствованию системы налоговой безопасности. анализу финансово-хозяйственного состояния налогоплательщиков. пресечению путей сокрытия доходов, занижения налоговой базы, «теневого» оборота товаров (работ) и денежных средств,
Важнейшей предпосылкой устойчивого экономического роста и улучшения предпринимательского климата в стране являются меры по снижению административных барьеров для бизнеса. Так, согласно приказу МНС России от 16.04.2004 г. № САЭ-3-30/290 в целях отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, применяются следующие критерии:
показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской отчетности организации;
отношения взаимозависимости между организациями.
ФНС создала специальное подразделение по работе с крупными предприятиями-неплательщиками с участием представителей налоговой администрации в аппарате управления; готовит поправки к законодательству, которые позволят взыскивать задолженность за счет средств, полученных от новой эмиссии и продажи пакетов акций предприятий-должников («размывание» уставного капитала).
К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых:
• суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности составляют свыше 1 млрд руб.; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, а также по реализации и (или) предоставлению в пользование технических средств, обеспечивающих оказание услуг связи, - свыше 300 млн руб.; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - свыше 50 млн руб.;
суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности в пределах свыше 75 млн руб.
до 1 млрд руб.; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, — свыше 30 млн руб.;
суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма № 2 годовой бухгалтерской отчетности, строка 010) и операционных доходов (форма № 2 годовой бухгалтерской отчетности, строки 060 — 070) находится в пределах свыше
1.млрд руб. до 10 млрд руб.;
При этом если у организации выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг и/или активы отвечают установленным критериям, суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности должен быть не менее 50 млн. руб.
К организациям по производству и обороту этилового спирта из всех видов сырья, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение:
Для организаций — производителей спирта этилового из пищевого сырья, спирта этилового ректификованного из пищевого сырья, спиртосодержащей продукции, в том числе денатурированных, алкогольной продукции:
1. суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности свыше 500 млн руб.;
2. производство в суммарном годовом объеме в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн декалитров (графа 6 приложений № 1 и 3 Декларации об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции);
3. суммарная производственная мощность по выпуску продукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн 200тыс. декалитров (графа 1 унифицированной формы федерального государственного статистического наблюдения № БМ).
Для организаций — производителей спирта этилового технического, спирта этилового ректификованного технического, спирта этилового синтетического — сырца, спирта этилового синтетического ректификованного, спирта этилового синтетического технического, спиртосодержащей непищевой продукции, в том числе денатурированных:
производство в суммарном годовом объеме в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 300 тыс. декалитров (графа 6 приложения № 1 Декларации об объемах производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции);
суммарная производственная мощность по выпуску продукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 500 тыс. декалитров (графа 1 унифицированной формы федерального государственного статистического наблюдения № БМ).
Для организаций, имеющих лицензию на закупку, хранение и поставку алкогольной и спиртосодержащей продукции, выдаваемую в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, регулирующим производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции:
· суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности свыше 500 млн руб.;
· доля реализации продукции, произведенной одной организаций, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, составляет более 40%.
. Для организаций - производителей табачной продукции суммарный объем начислении федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем ;оду к возмещению налоговыми и (или; судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности свыше 1 млрд руб.;
производство в суммарном /оловом объеме свыше 8 млрд штук курительных изделий (графа 1 раздела 3 унифицированной формы федерального государственного статистическою наблюдения № П-1
Для организаций, осуществляющих поставки табачных изделий юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в соответствии с действующим гражданским законодательством:
· суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (пли) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности свыше 1 млрд руб.;
· суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма № 2 годовой бухгалтерской отчетности', строка 010) свыше 4 млрд руб.;
· доля выручки от реализации табачных изделий, произведенных одной из организаций, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, составляет более 30%.
· В целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших учитывается соответствие организации критериям по показателям финансово-экономической деятельности за любой отчетный год начиная с 2000 г.
· Организация является крупнейшим налогоплательщиком в течение трех календарных лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.
· Приказом МНС России от 16.04.2004 г. № САЭ-3-30/290 определена также специальная норма о том, что организации, отношения с которыми могут в соответствии со статьей 20 части первой Налогового кодекса РФ оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, относятся к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат соответствующему уровню администрирования взаимозависимого с ними налогоплательщика.
· К числу крупнейших налогоплательщиков относят организации, имеющие начисленные налоги и сборы от 500 млн до 1 млрд руб., или выручку от реализации от 6 млрд до 10 млрд руб., или активы баланса от 7 млрд до 10 млрд руб.
· Сегодня в системе налоговых органов созданы восемь межрегиональных инспекций МНС России по крупнейшим налогоплательщикам, осуществляющим деятельность:
1) в сфере разведки, добычи, переработки, транспортировки и реализации нефти;
2) в сфере разведки, добычи, переработки, транспортировки и реализации газа;
3) в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции; Параллельно с организационной ведется работа по формированию нормативной базы администрирования крупнейших налогоплательщиков:
Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков утверждены приказом Минфина России от 11.07.2005 г. № 85н; Временный регламент централизованного приема налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи для Межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам утверждены приказом ФНС России от 01.02.2005 г. №САЭ-3-13/22;
1 Приказ МНС России от 14.02.2003 г. № БГ-3-15/66 «О создании межрегиональных инспекций МНС России по крупнейшим налогоплательщикам».
Методические указания для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры снятия с учета и постановки на учет в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков — российских организаций в связи с изменением места нахождения, утверждены приказом МНС России от 11.02.2004 г. № БГ-3-09/97@;
Методические указания для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры снятия с учета и постановки на учет в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков - российских организаций в связи с реорганизацией, утверждены приказом МНС России от 11.02.2004 г. № БГ-3-09/96@;
Методические указания для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры снятия с учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков — российских организаций в связи с ликвидацией, утверждены приказом МНС России от 11.02.2004 г, № 13Г-3-09/96©1.
Одним из инструментов планирования поступлений в бюджет в условиях реформирования системы налогового администрирования является налоговый паспорт региона. Для этого необходима информационная база, содержащая информацию о налоговой нагрузке в каждом регионе, показатели поступлений всех налогов и сборов. Кроме того, она позволяет оценить экономический, финансовый и налоговый потенциал отдельно взятого региона.
На основе приведенных показателей складывается информационная база расчета совокупного дохода региона, его экономического, финансового и налогового потенциалов. Она характеризует возможности экономическою роста региона и соответствующий рост налоговых поступлений. Что имеет исключительное значение при очередном формировании бюджетов всех уровней, поскольку в них должны более достоверно отражаться потребности регионов в федеральных ресурсах в виде субсидий, дотаций.
Налоговый паспорт состоит из семи разделов, отражающих полный набор показателей, характеризующих налоговый потенциал и эффективность налогового администрирования в регионе. Например, он включает такие показатели, оказывающие ключевое влияние на формирование налоговой нагрузки в регионе, как:
· место и роль региона в обшей системе хозяйства России:
· специализация региона по отраслям хозяйства, особенности размещения и функционирования основных отраслей хозяйства:
· численность населения региона, доля городского населения коэффициент урбанизации:
· валовой региональный продукт в разрезе основных отраслей;
· объем выпуска промышленной продукции в физическом и денежном выражении в разрезе основных отраслей промышленности;
· финансово-экономическое состояние предприятий основных отраслей региона, количество прибыльных и убыточных предприятий;
· уровень и динамика заработной платы. Информация о задолженности по заработной плате позволяет определить доходы бюджета по налогу на доходы физических лиц;
· финансово-экономическое состояние крупнейших налогоплательщиков региона;
· объемы экспортных поставок в разрезе отраслей экономики региона (для прогноза сумм возмещения НДС предприятиям экспортерам).
Результатом налогового администрирования является налоговое равновесие, т. е. достижение устойчивого баланса между экономическими и фискальными интересами государства, с одной стороны, и оптимальной величиной налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты - с другой.
Важное значение в последнее время отводится развитию особых экономических зон. На указанных территориях налоговое администрирование происходит с учетом особенностей, предусмотренных действующим законодательством.
Вопросы, касающиеся особых экономических зон, регулируются Федеральным законом от 22.07.2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации», указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами. Особые экономические зоны создаются в целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции и развития транспортной инфраструктуры.
Статьей 4 Федерального закона от 22.07.2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» предусмотрены следующие типы особых экономических зон, которые могут создаваться на территории Российской Федерации:
1) промышленно-производственные особые экономические зоны;
2) технико-внедренческие особые экономические зоны.
Промышленно-производственные особые экономические зоны создаются на участках территории, площадь которых составляет не более 20 км2. Технико-внедренческие особые экономические зоны создаются не более чем на двух участках территории, общая площадь которых составляет не более 2 км2.
Особая экономическая зона не может находиться на территориях нескольких муниципальных образований. Территория особой экономической зоны не должна включать полностью территорию какого-либо административно-территориального образования. На ней не допускается размещение объектов жилищного фонда.
На территории особой экономической зоны не допускается:
добыча полезных ископаемых и металлургическое производство в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности;
переработка полезных ископаемых и лома черных и цветных металлов;
производство и переработка подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов).
При создании особой экономической зоны Правительство Российской Федерации определяет виды деятельности, осуществление которых разрешено на ее территории. Особые экономические зоны могут создаваться только на земельных участках. находящихся в государственной и (или) муниципальной собственности.
Таким образом, эффективная налоговая политика означает создание оптимальной национальной налоговой системы, которая, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Такая политика должна на длительную перспективу ориентировать налоговую систему на оптимальную налоговую нагрузку. Без улучшения налогового администрирования и контроля трудно рассчитывать на то, что будет развиваться конкуренция в стране. Проблемы налогового администрирования необходимо решать при взаимодействии и диалоге исполнительных органов, институтов и организаций (прежде всего саморегулируемых) гражданского общества и научного сообщества.
Понятие налога и сбора.
Нормативно-правовые акты
Нормативно-правовые акты — это акты, которые прошли государственную регистрацию, опубликованы в установленном порядке, а значит, влекут правовые последствия как акты, вступившие в силу, и могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты можно ссылаться при разрешении споров (см. п. 10 Указа Президента РФ от 23.05.96 № 763) (рис. 1).
Подзаконные акты издаются только в предусмотренных законодательством случаях, не могут изменять и дополнять законодательство.
Ненормативные правовые акты 
— это акты издаваемых заинтересованными ведомствами документов. Они характеризуются тем, что не имеют межведомственного нормативного характера. Это решения, постановления, акты, требования органов исполнительной власти, судебной власти.
На практике это означает, что организации в обоснование своих действий не могут напрямую ссылаться на содержащиеся в них подходы к решению тех или иных вопросов. Они, как и налоговые органы при написании актов документальных проверок, должны найти соответствующую норму в законе или ином акте, имеющем силу нормативного, регулирующем порядок исчисления конкретного налога.
Вместе с тем эти документы, хотя не имеют обязательной силы для налогоплательщиков, они являются важнейшими методологическими материала ми, позволяющими определить подход ведомств к порядку исчисления и уплаты налогов в ситуациях, часто возникающих в хозяйственной практике. Кроме того, указанные акты для налогового ведомства носят нормативный характер, т.е. обязательны для исполнения всеми работниками налоговой службы. Это означает, что если к организации предъявляются требования, противоречащие содержащимся в вышеуказанных документах положениям, их можно оспорить в вышестоящей инстанции.
Также не имеют нормативного (ни ведомственного, ни межведомственного) характера ответы работников министерств на вопросы, публикуемые в специализированных изданиях, а также частные разъяснениям письма МНС России и Минфина России методологического характера.
Они не могут быть использованы в суде в качестве доказательства правомерности примененного организацией или налоговым органом подхода. При этом некоторую специфику имеют письма ФНС России, которые являются ответами на частные запросы организаций. Добросовестное следование таким разъяснениям, полученным от налоговых органов, освобождает организации от применения ответственности за налоговые правонарушения. Однако не стоит обольщаться. Если окажется, что данные разъяснения не соответствуют действующему законодательству или сложившейся в организации реальной ситуации, то к ней могут быть предъявлены требования о внесении в бюджет недоплаченной суммы налога и уплате пени за несвоевременные расчеты с бюджетом.
Напомним, что суд при рассмотрении спорного вопроса будет руководствоваться только своим пониманием положений закона, а также нормативными актами, прошедшими соответствующую регистрацию. Кроме того, на практике суды в большинстве случаев при принятии решений в аналогичных ситуациях руководствуются также решениями Высшего Арбитражного Суда РФ.
При этом подтверждением неустранимости неясностей, сомнений или противоречий, содержащихся в формулировках законодательных актов, на практике считается наличие разноречивых публикаций, ответов на вопросы, комментариев отдельных специалистов, прежде всего работников соответствующих ведомств. Организация предоставляет суду несколько противоречащих друг другу ответов специалистов по одному и тому же вопросу, и этого часто достаточно, как минимум, для признания отсутствия вины организации в нарушении налогового законодательства, а то и для вынесения решения по неурегулированному законодательством спорному вопросу в пользу налогоплательщика.
Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
Федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
Местные налоги
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Принципы налогообложения
1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством Российской Федерации.
3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
5. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК РФ.
Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Российской Федерации о налогах и (или) сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с НК РФ.
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.
6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Понятие налоговой системы
Налоговая система представляет собой единую совокупность однородных элементов, объединенных в единое целое и выполняющих единую задачу — изъятие налогов и сборов с субъектов налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды территориальных образований.
Анализ налоговых систем государств показывает, что несмотря на их различие, они имеют в своем составе сходные элементы, хотя в разных сочетаниях.
Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:
1. Виды налогов и сборов и иных обязательных платежей, используемых для финансирования государственного бюджета, местных бюджетов и внебюджетных фондов:
1) федеральные налоги и сборы :
§ налог на добавленную стоимость ;
§ акцизы ;
§ налог на доходы физических лиц ;
§ единый социальный налог ;
§ налог на прибыль организаций ;
§ налог на добычу полезных ископаемых ;
§ налог на наследование или дарение ;
§ водный налог ;
§ сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов ;
§ государственная пошлина ;
2) региональные налоги :
§ налог на имущество организаций ;
§ налог на игорный бизнес ;
§ транспортный налог ;
3) местные налоги :
§ земельный налог ;
§ налог на имущество физических лиц .
2. Законодательная база, регулирующая порядок исчисления и уплаты в бюджет налогов, сборов и иных налоговых платежей.
3. Система государственных институтов, обеспечивающая принятие законов и иных нормативных актов, администрирование налогов в соответствии с нормативными актами и контроль за своевременностью и правильностью их уплаты.
В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ.
Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации и подписи Президента РФ вступают в силу.
Контролирующие органы за правильностью исчисления и уплаты налогов в России представлены: ФНС с его подразделениями, государственным таможенным комитетом РФ, органами государственных внебюджетных фондов, государственными органами исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления.
4. Налогоплательщиками являются организации (юридические лица ) и граждане (физические лица ), на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги.
Налоговое правонарушение
Налоговый контроль
Налоговое правонарушение
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ 
установлена ответственность.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) отсутствие события налогового правонарушения;
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:
1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);
2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
3) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения, либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.
При наличии обстоятельства, отягчающего ответственность, размер штрафа увеличивается на 100%.
Налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа в порядке, предусмотренном НК РФ, в случае, если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика — индивидуального предпринимателя, не превышает 5000 рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию — 50000 рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах.
В случае, если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика — индивидуального предпринимателя, превышает 5000 рублей по одному неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию — 50000 рублей по одному неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, а также в случае, если к ответственности привлекается физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, такая сумма штрафа взыскивается в судебном порядке в соответствии с НК РФ.
Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
Тема 4. Налоговая политика
Сущность налоговой политики
Сущность налоговой политики
Справедливая налоговая система государства — это многоэтапный процесс, основанный на четко сформулированных целях и приоритетах и рамках пользующейся поддержкой общества на последовательной государственной налоговой политики. На современном уровне эффективная налоговая политика означает создание оптимальной национальной налоговой системы, которая, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщиков к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая их к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Такая политика определяет состав и структуру налогов и налоговых органов, задает направление развития и цели налоговой системы. Но ее реализация на практике невозможна без эффективного управления ею. Большинство российских экономистов определяют налоговую политику как совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы и обеспечению ее постоянного развития в соответствии с изменяющимися потребностями экономики и общества в целом.
Сегодня можно выделить два основных направления налоговой политики: снижение налоговой нагрузки и предоставление налоговым органам дополнительных функций в области налогового контроля.
Нормальные отношения важны всем налогоплательщикам, а не только тем, кто прикрыт «административным ресурсом». Если налоговое администрирование не будет налажено, налоговая реформа потеряет для налогоплательщиков всякий смысл.
Действительно, ведь взаимодействие интересов налогоплательщиков и налоговых органов объективно существует на каждой стадии жизненного цикла хозяйствующего субъекта: создание и государственная регистрация налогоплательщика; финансово-хозяйственная деятельность; ликвидация и реорганизация налогоплательщика.
Поэтому эффективность налоговой политики зависит от действенности процессов налогового администрирования
Экономическая сущность, функции и роль налоговой политики реализуются в сфере практических действий государственных органов власти, выражающихся в понятиях налогового права, налогообложения, налоговой системы и ее механизма. Они находят свое концентрированное выражение в налоговой политике. Каждое из названных понятий отражает те или иные организационно-правовые, управленческие стороны функционирования налоговых отношений по обеспечению условий и регулированию процессов образования централизованных денежных фондов (доходов) государства на основе перераспределения стоимости валового и чистого продукта общества.
На практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, представляющий собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением. Государство придает этому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства. Для поддержания высокой эффективности государственной налоговой политики необходимо поддерживать определенные пропорции между прямыми и косвенными налогами с учетом специфики конкретной страны.
Для достижения целей, стоящих перед налоговой политикой, устранения возникающих диспропорций функционирования налогового механизма государство использует различные инструменты и, в частности, такие, как конкретные виды налогов и их элементы, объекты, субъекты, льготы, сроки уплаты, ставки, санкции.
Налоговая политика - это действия, система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения. Она находит свое выражение в:
видах применяемых налогов;
§ величинах налоговых ставок;
§ установлении круга налогоплательщиков;
§ определении круга налогообложения;
§ налоговых льготах.
Сущность налоговой политики стран определяется различными факторами, такими, как общенациональные цели государства, соотношение между разными формами собственности, политический строй. Концепцию построения национальной экономики и национальную налоговую политику разрабатывают государственные органы власти и управления, т. е. стоящие у власти политические силы.
Налоговая политика государства отражает тип, степень и цель государственного вмешательства, являясь составной частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества; социальными группами, стоящими у власти; стратегическими целями, определяющими развитие национальной экономики; международными обязательствами в сфере государственных финансов. Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом, сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.
Налоговая политика является одной из наиболее острых проблем современного государства, а ее разработка требует решения все более сложных задач. Одна из основных причин этого — интеграция национальных экономик и всемирная конкуренция за инвестиции. В таких условиях при прочих равных факторах некоторое увеличение налогового бремени по сравнению с государствами-конкурентами порождает «бегство» инвестиций, соответственное уменьшение налогооблагаемой базы и конечное снижение объема средств, мобилизуемых в бюджеты различных уровней. Следовательно, один из факторов конкурентной борьбы за перераспределение инвестиционных потоков заключается в государственном регулировании экономики и продуманной налоговой политике как его составляющего элемента.
Всю совокупность задач налоговой политики можно условно разделить на три основные группы:
фискальная — мобилизация денежных средств в бюджеты всех уровней для обеспечения государства необходимыми для выполнения его функций финансовыми ресурсами;
1. экономическая, или регулирующая, — направлена на повышение уровня экономического развития государства, оживление деловой и предпринимательской активности в стране и международных экономических связей, содействие решению социальных проблем;
2. контролирующая — обеспечивает контроль за деятельностью субъектов экономики.
Одна из основных задач государственной налоговой политики на современном этапе - создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, т.е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.
Для налоговой политики, направленной на построение национальной экономики, характерны следующие черты:
четкое определение проблем, стоящих перед экономикой страны;
§ ранжирование целей по степени их важности и концентрация усилии на достижения наиболее важных из них;
§ проведение аналитической работы и изучение зарубежного опыта налоговых реформ, четкое представление об экономических результатах, выгодах и потерях при осуществлении каждой изпрограмм реформирования;
§ оценка эффективности реализации подобных программ в прошлом;
§ анализ имеющихся в распоряжении инструментов;
§ анализ исходных условий;
§ корректировка политики с учетом национальной специфики и специфики момента времени.
Условно выделяют три возможных типа налоговой политики.
Первый тип — высокий уровень налогообложения, т. е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.
Второй тип налоговой политики — низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспортно ориентированных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства в России существенно сокращено и продолжает смягчаться. В последние годы расходы на государственные социальные программы значительно возросли. Третий тип — налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения как для корпораций, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.
Таким образом, налоговая политика предстает как процесс стратегических и тактических мероприятий в области управления налоговым процессом, проводимых государством в составе общей экономической политики и направленных на максимально
возможную реализацию фискальной, регулирующей и контрольной функций налогов в целях достижения определенного на данном этапе экономического и социально значимого результата (эффекта).
Права налоговых органов
Основная цель деятельности налоговых органов - обеспечение полного и своевременного поступления в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов и сборов.
Налоговые органы вправе:
1) требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;
2) проводить налоговые проверки;
3) производить выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, когда есть основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
4) вызывать в налоговые органы налогоплательщиков или налоговых агентов для дачи пояснений;
5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках и налагать арест на их имущество;
6) определять суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках;
7) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений налогового законодательства;
8) взыскивать недоимки и пени;
9) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков и налоговых агентов сумм налогов и пени; и др.
Для защиты фискальных интересов государства налоговым органам предоставлено право предъявлять в суды иски: а) о взыскании налоговых санкций; б) о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя; в) о ликвидации организации; и т.д.
Налоговые органы обязаны:
1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;
2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;
5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
6) сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;
7) принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Органы доходов и сборов Донецкой Народной Республики - это органы исполнительной власти, которые осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогообложении, бюджетного, таможенного и другого законодательства, относящегося к сфере деятельности органов доходов и сборов; контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджеты Донецкой Народной Республики налогов, сборов, штрафных (финансовых) санкций, таможенных платежей, единого социального взноса, а в случаях, предусмотренных законодательством Донецкой Народной Республики, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) иных обязательных платежей, а также выявляют и предупреждают преступления и правонарушения в сфере налогообложения и валютного регулирования, в хозяйственной, таможенной и бюджетной сферах, обеспечивают проведение специальных операций, защиту и охрану физических лиц, объектов инфраструктуры и охраняемой территории от преступных посягательств.
Система органов доходов и сборов Донецкой Народной Республики
1. В систему органов доходов и сборов Донецкой Народной Республики входят: Министерство доходов и сборов Донецкой Народной Республики, Объединенные Республиканские налоговые инспекции в городах, районах в городах, Республиканские налоговые инспекции в городах, районах в городах (далее – Республиканские инспекции).
2. В состав Министерства доходов и сборов Донецкой Народной Республики могут входить подразделения, организации и службы, создаваемые для выполнения возложенных на Министерство доходов и сборов Донецкой Народной Республики обязанностей (далее – подразделения).
3. Отдельные структурные подразделения Министерства доходов и сборов Донецкой Народной Республики могут быть наделены статусом юридического лица в порядке, предусмотренном действующим законодательством Донецкой Народной Республики.
Законодательство, которым руководствуются органы доходов и сборов Донецкой Народной Республики
1. Органы доходов и сборов Донецкой Народной Республики в своей деятельности руководствуются Конституцией Донецкой Народной Республики, законами и другими нормативными правовыми актами Донецкой Народной Республики, а также указами (постановлениями), распоряжениями Главы Донецкой Народной Республики, постановлениями Народного Совета Донецкой Народной Республики, постановлениями и распоряжениями Совета Министров Донецкой Народной Республики, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления по вопросам налогообложения, таможенного дела и администрирования единого социального взноса, принятыми в пределах их полномочий, а также нормативными правовыми документами, утвержденными Министром доходов и сборов Донецкой Народной Республики, в пределах полномочий.
Защита сведений об органах доходов и сборов Донецкой Народной Республики, а также информации и данных, полученных органами доходов и сборов в процессе выполнения задач и функций, возложенных на них
1. Сведения о сотрудниках органов доходов и сборов, лицах, уволенных из органов доходов и сборов, гражданах, поступающих на службу или на работу в органы доходов и сборов, лицах, оказывающих или оказывавших им содействие на конфиденциальной основе являются информацией с ограниченным доступом и могут передаваться другим государственным органам, иным организациям и гражданам только в случаях, предусмотренных законодательством Донецкой Народной Республики. В остальных случаях, указанные сведения могут передаваться на основании решения Министра доходов и сборов Донецкой Народной Республики.
2. Государственные органы, органы местного самоуправления, правоохранительные органы, иные организации и физические лица допускаются к сведениям об органах доходов и сборов, составляющим государственную и иную охраняемую законом тайну, в порядке, предусмотренном законодательством Донецкой Народной Республики о государственной и иной охраняемой законом тайне.
3. Государственным органам, органам местного самоуправления, правоохранительным органам, иным организациям и физическим лицам может быть отказано в доступе к сведениям об органах доходов и сборов, составляющим государственную и иную охраняемую законом тайну, по основаниям, предусмотренным законодательством Донецкой Народной Республики о государственной и иной охраняемой законом тайне, либо по соображениям собственной безопасности органов доходов и сборов.
4. Документы и материалы, содержащие сведения о сотрудниках органов доходов и сборов, лицах, оказывающих или оказывавших им содействие на конфиденциальной основе, а также об организации, о тактике, методах и средствах осуществления органами доходов и сборов своей деятельности, подлежат хранению в органах доходов и сборов.
5. Совокупность информации и данных, созданных, полученных и используемых органами доходов и сборов в связи с государственной регистрацией и учетом плательщиков налогов, сборов, единого социального взноса, таможенных и других обязательных платежей, проведением проверок, выполнением других задач и функций, возложенных на органы доходов и сборов относится к налоговой и таможенной информации с ограниченным доступом.
Такая информация предоставляется органам государственной власти и местного самоуправления по мотивированному запросу с обязательным указанием оснований и цели ее получения, мероприятий, в соответствии с которыми она запрашивается, и связи таких мероприятий с ее истребованием (запросом).
6. Органы доходов и сборов гарантируют право плательщика сборов, единого социального взноса, таможенных и других обязательных платежей на защиту от несанкционированного доступа, неразглашение информации о таком плательщике без его письменного согласия, а также другой информации с ограниченным доступом, в том числе составляющей конфиденциальную информацию, государственную, коммерческую, банковскую или другую тайну, которая стала известна сотрудникам органов доходов и сборов при выполнении задач и функций, возложенных на органы доходов и сборов, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством Донецкой Народной Республики.
7. Материалы по фактам преступлений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, если их расследование не относится к компетенции органов доходов и сборов, передаются соответствующим правоохранительным органам. Другая налоговая и таможенная информация о конкретных плательщиках налогов, сборов, единого социального взноса, таможенных и других обязательных платежей передаётся только в случаях, прямо предусмотренных законодательством Донецкой Народной Республики.
8. Государственные органы, органы местного самоуправления, органы государственной безопасности, прокуратуры, правоохранительные органы, предприятия, организации, учреждения всех форм собственности, а также сотрудники и граждане, получившие от органов доходов и сборов налоговую и/или таможенную информацию с ограниченным доступом, обязаны применить организационно-технические меры по обеспечению её защиты и сохранности. Передача такой информации третьим лицам запрещается, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Донецкой Народной Республики.
Тема 1. Налоговое администрирование: сущность и формы
Дата: 2018-12-21, просмотров: 285.
