Информирование налогового органа о выборе
Поможем в ✍️ написании учебной работы
Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

В качестве отчетного периода по НДС календарного квартала

 

Согласно п. 4 ст. 108 НК плательщики, избравшие отчетным периодом по НДС календарный квартал, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет:

- путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации по НДС, подаваемой не позднее 20 января текущего календарного года, при возникновении объекта налогообложения в течение текущего календарного года - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

- в письменной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации, при реорганизации организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации правопреемника (правопреемников) этой организации или внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) организации в связи с реорганизацией, или записи о прекращении деятельности присоединенной организации;

- в письменной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, с которого осуществлен переход на применение особого режима налогообложения с уплатой НДС либо на общий порядок налогообложения, - для организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, перешедших на применение особого режима налогообложения с уплатой НДС либо на общий порядок налогообложения.

 

Обратите внимание! Принятое плательщиком решение о выборе отчетного периода (календарный месяц или календарный квартал) изменению в течение текущего налогового периода не подлежит

 

Если плательщик до 20 января текущего года не проинформировал налоговый орган по месту постановки на учет об избранном отчетном периоде по НДС, то отчетным периодом по умолчанию будет признаваться календарный месяц (п. 1, 2, 3 ст. 108 НК).

 

Примечание. Подробнее о выборе отчетного периода по НДС см. в статье "Об отчетном периоде по НДС" (Материал опубликован на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (по состоянию на 16.02.2018), а также в статье "Учетная политика. Что предусмотреть в части НДС?" (Е.А.Сорокина) (Главная книга.by. - 2017. - N 24).

 

Заполняем часть I налоговой декларации по НДС

 

Часть I "Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав" налоговой декларации по НДС заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период, определяемый в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 108 НК, если иной период не установлен Президентом Республики Беларусь (ч. 3 п. 13 Инструкции N 42).

 

Обратите внимание! Указание отчетного периода - квартала в налоговой декларации по НДС производится путем проставления не номера квартала, а номера последнего месяца отчетного квартала

 

Заполняем раздел I части I

Налоговой декларации по НДС

 

Раздел I "Налоговая база" части I налоговой декларации по НДС содержит следующие графы:

1) "Показатели";

2) "Сумма";

3) "Ставка НДС";

4) "Сумма НДС".

 

Показатели Сумма Ставка НДС Сумма НДС
1 2 3 4

Раздел I. Налоговая база

1. По операциям, облагаемым по ставке   20/120  
1-1. По операциям, облагаемым по ставке   25/125  
2. По операциям, облагаемым по ставке   18/118  
3. По операциям, облагаемым по ставке (строка 3.1 + строка 3.2), в том числе:   10/110  
3.1. при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства   10/110  
3.2. при реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь   10/110  
4. По операциям, облагаемым по ставке   16,67%  
5. По операциям, облагаемым по ставке   9,09%  
6. По операциям, облагаемым по ставке   0% X
7. По операциям по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобождаемых от НДС), вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме   X X
8. По операциям, освобождаемым от НДС   X X
9. По операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь   X X
9-1. По операциям по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты), не признаваемым реализацией или объектом налогообложения НДС в соответствии с законодательством   X X
10. По операциям по реализации товаров по розничным ценам   X  
11. Суммы налога, излишне предъявленные покупателям X X  
12. Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода X X  
13. Налоговая база и суммы НДС, подлежащие уплате при приобретении объектов у иностранных организаций   X  
14. ИТОГО по разделу I (строка 1 + строка 1-1 + строка 2 + строка 3 + строка 4 + строка 5 + строка 6 + строка 7 + строка 8 + строка 9 + строка 9-1 + строка 10 + строка 11 + строка 12 + строка 13)   X  
14а. Сумма НДС по объектам, обороты по реализации которых освобождены от уплаты НДС X X  
14б. Сумма НДС по объектам, по оборотам по реализации которых предоставлен налоговый кредит X X  
14в. Сумма НДС по остальным объектам X X  

 

При этом в строках 1 - 9 раздела I части I налоговой декларации по НДС отражаются:

- налоговая база по операциям по реализации объектов, приходящимся (по моменту фактической реализации объектов) на отчетный период;

- налоговая база по операциям по реализации объектов, со дня отгрузки которых в отчетном периоде истекло 60 дней, если в этом отчетном периоде плательщикам, определяющим момент фактической реализации объектов в соответствии с п. 1 ст. 92-1 НК, не поступила оплата за отгруженные объекты;

- суммы увеличения (уменьшения) налоговой базы, определенные ч. 2 п. 6 и ч. 2 п. 7 ст. 97 НК с учетом норм п. 10 Указа N 29, а также суммы увеличения налоговой базы, определенные п. 18 ст. 98 НК. Суммы увеличения (уменьшения) налоговой базы по операциям, указанным в строках 1 - 9, отражаются соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям (абз. 4 подп. 14.1 п. 14 Инструкции N 42).

В строках 1 - 3 налоговой декларации по НДС налоговая база отражается с учетом сумм НДС (ч. 1 подп. 14.2 п. 14 Инструкции N 42).

Показатели графы 4 строк 1 - 5 определяются путем умножения показателей графы 2 на соответствующие показатели графы 3 (подп. 14.10 п. 14 Инструкции N 42).

В разделе I части I налоговой декларации по НДС не отражаются:

- операции, не признаваемые объектом налогообложения;

- операции, не признаваемые объектом налогообложения и осуществляемые организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, применяющими особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, за исключением случаев, определенных ст. 92 и п. 8-1 ст. 105 НК;

- обороты по реализации объектов организациями (обособленными подразделениями (филиалами, представительствами) организаций), зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь (подп. 14.11 п. 14 Инструкции N 42).

В разделе I части I налоговой декларации по НДС отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей пункта 24 статьи 107 НК (подп. 14.12 п. 14 Инструкции N 42). К таким операциям, в частности, относятся операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Евразийского экономического союза), операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (не признаваемой реализацией или объектом обложения НДС), если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление НДС в бюджет Республики Беларусь.

Рассмотрим порядок заполнения каждой строки раздела I "Налоговая база" части I налоговой декларации по НДС.

СТРОКА 1. В строке 1 отражаются операции, облагаемые по ставке 20 процентов. В графе 2 указываются налоговая база, увеличенная на сумму налога, а также суммы увеличения налоговой базы по таким операциям. В графе 3 - ставка НДС в размере 20/120. В графе 4 отражается исчисленная сумма налога. Исчисление производится путем умножения показателя графы 2 на 20 и деления на 120.

СТРОКА 1-1. В строке 1-1 отражаются операции, облагаемые по ставке 25 процентов. Отметим, что по этой ставке облагаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг электросвязи (подп. 1.5 п. 1 ст. 102 НК). В графе 2 указываются налоговая база, увеличенная на сумму налога, а также суммы увеличения налоговой базы по таким операциям. В графе 3 - ставка НДС в размере 25/125. В графе 4 отражается исчисленная сумма налога. Исчисление производится путем умножения показателя графы 2 на 25 и деления на 125.

СТРОКА 2. В строке 2 отражаются операции, облагаемые по ставке 18 процентов. В графе 2 указываются налоговая база, увеличенная на сумму налога, а также суммы увеличения налоговой базы по таким операциям. В графе 3 - ставка НДС в размере 18/118. В графе 4 отражается исчисленная сумма налога. Исчисление производится путем умножения показателя графы 2 на 18 и деления на 118.

СТРОКА 3. В строке 3 отражаются операции, облагаемые по ставке 10 процентов. В графе 2 указываются налоговая база, увеличенная на сумму налога, а также суммы увеличения налоговой базы по таким операциям. В графе 3 - ставка НДС в размере 10/110. В графе 4 отражается исчисленная сумма налога. Исчисление производится путем умножения показателя графы 2 на 10 и деления на 110.

СТРОКА 3.1. В строке 3.1 указывают облагаемые по ставке НДС 10% обороты по реализации продукции растениеводства, пчеловодства, животноводства и рыбоводства белорусского производства. В графе 3 отражается ставка НДС в размере 10/110. В графе 4 - исчисленная сумма налога. Исчисление производится путем умножения показателя графы 2 на 10 и деления на 110.

СТРОКА 3.2. В строке 3.2 отражаются облагаемые НДС по ставке 10% обороты по реализации продовольственных товаров и товаров для детей, поименованных в Указе N 287. В графе 3 указывается ставка НДС в размере 10/110, в графе 4 - исчисленная сумма налога. Исчисление производится путем умножения показателя графы 2 на 10 и деления на 110.

СТРОКА 4. В строке 4 отражаются операции, облагаемые по ставке 16,67 процента. В графе 2 указывается налоговая база при реализации товаров по регулируемым розничным ценам, на которые установлена ставка налога в размере 20 процентов. В графе 3 - ставка НДС в размере 16,67 процента. В графе 4 отражается исчисленная сумма налога. Исчисление производится путем умножения показателя графы 2 на 16,67 и деления на 100.

СТРОКА 5. В строке 5 отражаются операции, облагаемые по ставке 9,09 процента. В графе 2 указывается налоговая база при реализации товаров по регулируемым розничным ценам, на которые установлена ставка налога в размере 10 процентов. В графе 3 - ставка НДС в размере 9,09 процента. В графе 4 отражается исчисленная сумма налога. Исчисление производится путем умножения показателя графы 2 на 9,09 и деления на 100.

СТРОКА 6. В строке 6 отражаются операции, облагаемые по ставке 0 процентов на основании представленных в налоговый орган документов, подтверждающих право на применение такой ставки налога. В графе 2 указываются налоговая база, увеличение налоговой базы по таким операциям. В графе 3 - ставка НДС в размере 0 процентов. В графе 4 ничего не отражается, поскольку умножение на 0 не дает никакого результата.

Обороты по реализации объектов отражаются в строке 6 не ранее отчетного периода, в котором наступает момент фактической реализации, определяемый в соответствии со статьей 100 НК.

СТРОКА 7. В строке 7 отражается налоговая база по операциям по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобождаемых от НДС), вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме в соответствии с нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь, определяющими такой порядок вычета сумм НДС, и подпунктами 23.4, 23.6 и 23.7 пункта 23 ст. 107 НК. Например, обороты, освобожденные от НДС в соответствии с частью первой подпункта 1.2 пункта 1 Указа N 681. В графе 2 указывается налоговая база, в графах 3 и 4 ничего указывать не следует.

СТРОКА 8. В строке 8 отражаются обороты по реализации объектов, освобождаемые от НДС. В строке 8 не отражаются обороты по реализации объектов, освобождаемые от уплаты НДС, если исчисление налога при реализации таких объектов производится по установленным ставкам, а для высвобождаемых средств установлены направления целевого использования.

 

Примечание. Подробнее о порядке применения освобождения от НДС см. в главе 1.4.

 

СТРОКА 9. В строке 9 отражаются операции, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь. Данные обороты не являются объектом налогообложения, поскольку в соответствии со ст. 93 НК объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. В связи с этим заполняется только графа 2, в графах 3 и 4 ничего указывать не следует.

 

Примечание. Подробнее о порядке определения места реализации см. в главе 1.5.

Дополнительно об отражении в налоговой декларации по НДС оборотов по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, см. в консультации (вопрос 15 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.03.2012 N 2-1-10/10243 "Об актуальных вопросах по налогу на добавленную стоимость в 2012 году").

 

СТРОКА 9-1. В строке 9-1 отражаются операции по безвозмездной передаче объектов, не признаваемые реализацией или объектом налогообложения НДС, но включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей пункта 24 статьи 107 НК (подп. 14.12 п. 14 Инструкции N 42).

Отметим, что случаи, когда безвозмездная передача не признается реализацией, определены в п. 2 ст. 31 НК, когда операции по безвозмездной передаче не признаются объектами обложения НДС, - в подп. 2.5 и 2.9 п. 2 ст. 93 НК.

СТРОКА 10. В строке 10 отражается налоговая база и суммы НДС по операциям по реализации товаров, облагаемым НДС по расчетной ставке, а также налоговая база при безвозмездной передаче товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке. В графе 3 ничего не указывается. В графе 4 отражается сумма налога.

Показатели строки 10 раздела I части I налоговой декларации по НДС рассчитываются в приложении 34 к Постановлению N 42.

СТРОКА 11. В строке 11 отражаются излишне предъявленные покупателям (заказчикам) суммы НДС. Эти суммы отражаются в графе 4. Графы 2 и 3 не заполняются.

В случае выделения сумм НДС по операциям по реализации объектов, освобождаемых от НДС, облагаемых НДС по ставке ноль (0) процентов, отражение этих операций и выделенных сумм налога по этим операциям производится по соответствующей строке раздела I части I налоговой декларации по НДС исходя из ставки НДС, указанной в документах покупателям - плательщикам налога в Республике Беларусь.

В случае выделения в документах покупателям, не являющимся плательщиками налога в Республике Беларусь, сумм НДС по операциям по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, отражение этих операций производится в строке 9 раздела I части I налоговой декларации по НДС, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление.

СТРОКА 12. В строке 12 отражаются суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного года. Эти суммы отражаются в графе 4. Графы 2 и 3 не заполняются.

Строка 12 раздела I части I налоговой декларации по НДС предназначена для отражения превышения суммы налоговых вычетов над суммами вычетов отчетного года в случае их уменьшения по каким-либо причинам (например, сторнировочные записи при необходимости восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС).

СТРОКА 13. В строке 13 отражаются налоговая база и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, включая суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, указанными в пунктах 3 и 4 статьи 92 НК. В разделе I не отражается налоговая база при приобретении таких объектов, освобождаемых от НДС в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь. Суммы налоговой базы отражаются в графе 2, а суммы налога - в графе 4. Графа 3 не заполняется.

 

Пример. Белорусская организация в мае оплатила юридические услуги, оказанные ей литовской организацией, и исчислила при этом НДС в соответствии со ст. 92 НК. Стоимость полученных услуг составила 2000 руб., сумма исчисленного НДС - 400 руб. (2000 x 20 / 100).

В графе 2 строки 13 налоговой декларации по НДС за май отражается сумма 2000 руб., в графе 4 строки 13 - сумма 400 руб.

 

СТРОКА 14. В строке 14 отражаются итоговые показатели раздела I. В графе 2 указывается суммарный показатель налоговой базы, графа 3 не заполняется, в графе 4 отражается сумма налога, полученная путем суммирования имеющихся сумм НДС, отраженных в разделе I. Если сумма показателей графы 4 по строкам 1 - 13 раздела I имеет отрицательное значение, то в графе 4 по строке 14 проставляется ноль (0) (ч. 2 подп. 14.10 п. 14 Инструкции N 42).

СТРОКА 14а. В строке 14а в графе 4 отражаются нарастающим итогом с начала года суммы налога, исчисленные по операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденные от уплаты. Графы 1 и 2 не заполняются.

СТРОКА 14б. В строке 14б в графе 4 отражается нарастающим итогом с начала года сумма НДС по объектам, по оборотам по реализации которых предоставлен налоговый кредит. Графы 1 и 2 не заполняются.

СТРОКА 14в. В строке 14в в графе 4 отражаются нарастающим итогом с начала года суммы налога, исчисленные по остальным объектам (не перечисленным в стр. 14а и 14б), т.е. исчисленные по операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащие уплате в бюджет.

При подтверждении плательщиком обоснованности применения по товарам (работам, услугам) ставки НДС в размере ноль (0) процентов по истечении установленного законодательством срока (в случаях, определенных пунктами 2, 8 и 9 ст. 102 НК) производится уменьшение по соответствующим строкам раздела I ранее отраженных оборотов по реализации этих товаров (работ, услуг) и одновременное их отражение в строке 6 раздела I части I налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено подтверждение.

Если сумма уменьшения оборотов по реализации превышает отраженные по соответствующим строкам раздела I обороты по реализации, показатели графы 2 "Сумма" и графы 4 "Сумма НДС" (в случае ее заполнения) по этим строкам проставляются со знаком "-" (минус). Отрицательное значение оборотов по реализации принимается равным нулю в целях распределения сумм налога между оборотами по реализации и их отражения в строках 15, 15а, 15б, 15в раздела II. Если сумма показателей графы 4 по строкам 1 - 13 раздела I имеет отрицательное значение, то в графе 4 по строке 14 проставляется ноль (0) (подп. 14.13 п. 14 Инструкции N 42).

 

Заполняем раздел II части I

Налоговой декларации по НДС

 

Раздел II "Налоговые вычеты" содержит одну заполняемую графу 4. Графы 2 и 3 заполнению не подлежат.

 

Показатели Сумма Ставка НДС Сумма НДС
1 2 3 4

Раздел II. Налоговые вычеты

15. Налоговые вычеты - всего (стр. 15а + стр. 15б + стр. 15в) X X  
15а. Налоговые вычеты по объектам, обороты по реализации которых освобождены от уплаты НДС X X  
15б. Налоговые вычеты по объектам, по оборотам по реализации которых предоставлен налоговый кредит X X  
15в. Налоговые вычеты по остальным объектам X X  

 

Рассмотрим порядок заполнения каждой строки раздела II "Налоговые вычеты".

СТРОКА 15. В строке 15 отражается нарастающим итогом с начала года принимаемая к вычету сумма налога, рассчитанная путем суммирования показателей по строкам 15а, 15б и 15в.

СТРОКА 15а. В строке 15а отражаются нарастающим итогом с начала года налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, операции по реализации которых освобождены от уплаты налога.

СТРОКА 15б. В строке 15б отражаются нарастающим итогом с начала года налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по реализации которых предоставлен налоговый кредит.

СТРОКА 15в. В строке 15в отражаются нарастающим итогом с начала года налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по реализации объектов, суммы налога по которым подлежат уплате в бюджет (строки 1 - 5), на обороты по реализации объектов, облагаемых по ставке 0% (стр. 6), на обороты по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобождаемых от НДС), вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме (стр. 7). При этом показатель графы 4 строки 15 раздела II части I не может быть больше суммы показателей строк 1 и 2 раздела IV части I декларации по НДС.

Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров из стран, входящих в ЕАЭС, плательщик вправе учитывать в разделе II части I налоговой декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты на учет. При этом должно соблюдаться условие об уплате указанных сумм НДС в бюджет до представления такой декларации в налоговый орган. Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, плательщик вправе учитывать в разделе II части I налоговой декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет (ч. 2 п. 15 Инструкции N 42).

 

Обратите внимание! При заполнении раздела II части I налоговой декларации по НДС производится корректировка налоговых вычетов в случае передачи объектов и сумм налога в пределах одного юридического лица или участнику договора простого товарищества, возврата объектов покупателем поставщику (продавцу), уменьшения (увеличения) стоимости объектов, уценки и (или) списания не реализованных по розничным ценам тиражей периодических печатных средств массовой информации, возврата таможенными и (или) налоговыми органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе объектов. Корректировка налоговых вычетов производится за тот отчетный период, в котором произведен возврат таких сумм НДС (п. 11 ст. 103, п. 18, ч. 2 и 3 п. 21 ст. 107 НК)

 

Дата: 2018-11-18, просмотров: 222.