Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КЕРЧЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МОРСКОЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

СУДОМЕХАНИЧЕСКИЙ ТЕХНИКУМ

Цикловая комиссия Экономики и бухгалтерского учета

Кибенко Екатерина Андреевна

 

АУДИТ

 

 

Конспект лекций

для студентов специальности

38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет по отраслям»

профиля социально-экономического

 очной  и заочной форм обучения

 

 

Керчь, 2017 г.

Составитель: Кибенко Е.А., преподаватель СМТ ФГБОУ ВО «КГМТУ» ___________

                    

 

Рецензент: Скоробогатова В.В., к.э.н., доцент, зав. кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» ФГБОУ ВО «КГМТУ» ___________

                                           

 

 

Конспект лекций рассмотрены и одобрены на заседании цикловой комиссии «Экономики и бухгалтерского учета» СМТ ФГБОУ ВО «КГМТУ»

Протокол № ___ от               2017 г.

Председатель ЦК ____________ Е.В. Зеленченкова

 

 

Конспект лекций утверждены на заседании учебно-методического совета СМТ ФГБОУ ВО «КГМТУ»

Протокол №_____ от _____________ 2017 г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

	с.
Введение…………………………………………………………………………………………….	5
Тема 1 Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности…………….. ………………….	7
1.1 Роль и функции контроля……………………………………………………………………...	7
1.2 Понятие, цели и принципы аудиторской деятельности……………………………………..	9
1.3 Виды аудита и их характеристика…………………………………………………………….	12
1.4 Возникновение и развитие аудита в мире и РФ………………………………………………	16
Тема 2 Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности………………...	22
2.1 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ…………………...	22
2.2 Органы, регулирующие аудиторскую деятельность, и их функции………………………...	24
2.3 Аттестация аудиторской деятельности……………………………………………………….	29
2.4 Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций…………...	31
2.5 Права, обязанности и ответственность аудируемых лиц…………………………………….	32
2.6 Профессиональная этика аудитора…………………………………………………………....	33
Тема 3 Стандартизация аудиторской деятельности………………………………………….	37
3.1 Понятие стандартизации аудиторской деятельности, виды аудиторских стандартов…….	37
3.2 Классификация международных аудиторских стандартов………………………………….	38
3.3 Федеральные аудиторские стандарты, их классификация и структура…………………….	41
Тема 4 Организация аудита и подготовка к его проведению…………………………….....	47
4.1 4.1 Этапы аудиторской проверки………………………………………………………………….	47
4.2 Предварительное знакомство аудитора с клиентом и понимание деятельности аудируемого лица…………………………………………………………………………………..	48
4.3 Согласование условий проведения аудита……………………………………………………	52
4.4 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица………………………………………………………………………………………………….	55
Тема 5 Планирование аудита……………….…… ……………..………………………………	59
5.1 Планирование аудита: общий план и программа аудита…………………………………….	59
5.2 Существенность в аудите………………………………………………………………………	61
5.3 Понятие аудиторского риска и методы его оценки…………………………………………..	62
5.4 Документирование аудита, форма и содержание рабочих документов…………………….	64
Тема 6 Методика и техника аудиторской проверки …………………………………………	66
6.1 Аудиторские доказательства и процедуры их получения…………………………………...	66
6.2 Аналитические процедуры…………………………………………………………………………	69
6.3 Учет требований нормативных правовых актов в ходе аудита……………………………..	71
6.4 Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица …………………………………..	74
Тема 7 Использование результатов работы третьих лиц..………………………………….	75
7.1 Общие принципы использования результатов работы третьих лиц в ходе аудита………..	75
7.2 Рассмотрение работы внутреннего аудита……………………………………………………	76
7.3 Процедуры использования результатов работы другого аудитора…………………………	78
Тема 8 Сопутствующие аудиту услуги………………………………………………………...	80
8.1 Аудиторские услуги и профессиональные требования к их оказанию……………………..	80
8.2 Цель и направления обзорной проверки финансовой отчетности…………………………..	82
8.3 Компиляция финансовой информации и процедуры ее выполнения……………………….	84
Тема 9 Обобщение и оформление результатов аудита……………………………………….	86
9.1 Структуры и форма аудиторского заключения………………………………………………	86
9.2 Порядок сообщения информации, полученной по результатам проведения аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника…………………………..	91
9.3 События, произошедшие после даты составления и представления бухгалтерской отчетности…………………………………………………………………………………………... Тема 10 Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности…………………………………….. 10.1 Цель и основные задачи аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности……………….. 10.2 Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности…………………………………………….    10.3 Оценка показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с использованием тестирования………………………………………………………………………………………... 10.4 Оценка показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности по существу……………… Список литературы…………………………………….................................................................. Приложение А Пример письма о проведении аудита………………………………………….. Приложение Б Договор оказания аудиторских услуг……………………………………………. Приложение В План аудита………………………………………………………………………... Приложение Г Программа аудита…………………………………………………………………. Приложение Д Рабочий документ аудитора……………………………………………………… Приложение Е Рабочий документ аудитора……………………………………………………… Приложение Ж Рабочий документ аудитора……………………………………………………... Приложение И Рабочий документ аудитора……………………………………………………… Приложение К Пример Аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности……………... Приложение Л Пример Аудиторского заключения с выражением мнения с оговоркой……… Приложение М Пример Аудиторского заключения с выражением отрицательного мнения…. Приложение Н Пример Аудиторского заключения с выражением мнения с оговоркой……… Приложение П Пример Аудиторского заключения с отказом от выражения мнения………… Приложение Р Пример Аудиторского заключения с отказом от выражения мнения…………. Приложение С Пример аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть……………………………………………………………………………………………….....	93   95 96 97   101 102 114 116 117 120 121 122 123 124 125 126 128 130 132 134 136 138

Ведение

 

Сегодня в экономике России складывается система рыночной инфраструктуры, изменяются характер и методы экономической деятельности предприятий и организаций в рамках этой системы. И аудит как самостоятельная профессиональная область деятельности становится важнейшим звеном рыночной инфраструктуры, регулирующим взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности. Понимание сущности аудита необходимо любому человеку, связанного с бизнесом: руководителям, инвесторам, кредиторам, менеджерам, бухгалтерам. Основная задача аудита заключается в подтверждении правильности ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности для пользователей, которые, опираясь на мнение аудитора, могут принимать обоснованные и экономически эффективные управленческие и инвестиционные решения.

Аудит как наука представляет собой систему знаний о методах и приемах независимого финансового контроля.

 «Аудит» - является важной дисциплиной в системе экономического образования. «Аудит» имеет тесные связи с такими дисциплинами, как «Теория бухгалтерского учета», «Технология составления бухгалтерской отчетности», «Статистика», «Анализ финансовой-хозяйственной деятельности», «Налоги и налогообложение», «Экономика организации» и т.д..

Целью учебной дисциплины «Аудит» является обеспечение базовых теоретических и практических навыков в области организационных и методических основ аудиторской деятельности.

Основные задачи дисциплины: изучение законодательных и нормативных актов об аудиторской деятельности в Российской Федерации, рассмотрение сущности основных этапов аудиторской деятельности, организация аудиторской работы, раскрытие сущности и знание  федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ, а также международных стандартов аудита, этические нормы, изучение методики и технологии аудиторской проверки.

В результате изучения дисциплины «Аудит» студент должен:

ЗНАТЬ: основные принципы аудиторской деятельности; нормативное правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации; основные процедуры аудиторской проверки; порядок оценки систем внутреннего и внешнего аудита;

УМЕТЬ: ориентироваться в нормативном правовом регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации; выполнять работы по проведению аудиторских проверок; выполнять работы по составлению аудиторских заключений;

 

 

ПРИМЕРНЫЙ ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН

Наименование темы	Количество лекционных часов по формам обучения
	очная	заочная
Тема 1. Понятие цели и задачи аудиторской деятельности	4	2
Тема 2. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности	6	2
Тема 3. Стандартизация аудиторской деятельности	4	2
Тема 4. Организация аудита и подготовка к его проведению	4	2
Тема 5. Планирование аудита	4	-
Тема 6. Методика и техника аудиторской проверки	4	-
Тема 7. Использование результатов работы третьих лиц	2	-
Тема 8. Сопутствующие аудиту услуги	2	-
Тема 9.  Обобщение и оформление результатов аудита	4	-
Тема 10. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности	4	-
Итого	38	8

1 понятие цели и задачи аудиторской деятельности

 

1.1 Роль и функции контроля

1.2 Понятие, цели и принципы аудиторской деятельности

1.3 Виды аудита и их характеристика

1.4 Возникновение и развитие аудита в мире и РФ

 

Роль и функции контроля

Хозяйственная и любая другая деятельность имеет в своем составе контрольные действия, направленные на то, чтобы надежно обеспечивать выполнение поставленных задач. Одни из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначение – обеспечить соблюдение законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценить экономическую эффективность финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.

В Российской Федерации сложилась следующая организационная структура экономического контроля (контролирующих органов):

- государственные контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль за поступление и расходованием средств из бюджетов всех уровней;

- ведомственные контрольно-ревизионные службы, контролирующие финансовохозяйственную деятельность подведомственных предприятий и организаций;

- внутрихозяйственные контрольные службы, организуемые непосредственно на предприятиях (ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и др.);

- аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и оказывающие другие сопутствующие услуги на договорных условиях с экономическими субъектами.

Каждому контролирующему органу присущи свои задачи и функции. Государственный финансовый контроль обеспечивает интересы государства и общества. К его основным задачам относят:

- проверку законности, правильности распределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского учета различными хозяйствующими структурами;

- оценку эффективности и экономичности использования государственных средств;

- проверку правильности расчета, полноты и своевременности уплаты налогов.

Ведомственный финансовый контроль распространяется на хозяйствующие субъекты, имеющие вертикальную структуру управления с традиционными взаимоотношения с вышестоящей и подчиненной инстанциями. К основным задачам ведомственных контрольно-ревизионных служб относят:

- проверку сохранности хозяйственных средств (имущества и других активов) и законности хозяйственных операций;

- анализ эффективности и рациональности использования всех видов ресурсов подчиненных хозяйствующих субъектов;

- проверку правильности организации ведения бухгалтерского учета;

- предупреждение и устранение бесхозяйственности и других негативных явлений финансово-хозяйственной деятельности.

Внутрихозяйственные контрольные службы являются неотъемлемой частью системы управления предприятием и обеспечивают интересы собственников и трудового коллектива. Спектр задач и функций внутрихозяйственных контрольных служб определяется самим предприятием. В самом общем виде задачи внутрихозяйственного контроля можно свести:

- к проверке соответствия финансово-хозяйственной деятельности предприятий, действующим нормативным актам;

- анализу финансово-хозяйственной деятельности и финансового состояния, разработке предложений по совершенствованию методов организации производства, повышения эффективности программ развития;

- контролю правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

- проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

Возникновение новых форм предпринимательской деятельности привело к необходимости появления аудиторского контроля – это внешний вневедомственный независимый финансовый контроль. В отличие от других контролирующих органов аудит выполняет роль советника, консультанта, помощника для всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации.

Потребность в услугах аудиторов возникает в связи со следующими обстоятельствами:

1) хозяйственные и финансовые операции, совершаемые предприятиями, бывают многочисленными и сложными. При этом возникают трудности в правильном их документальном оформлении и отражении в бухгалтерском учете. Пользователи финансовой информации для оценки таких операций нуждаются в услугах аудиторов;

2) принятие управленческих решений по финансовым вопросам (предоставление займов, получение кредитов, купля-продажа активов и др.) пользователями информации требует подтверждения достоверности и полноты информации со стороны независимых специалистов (аудиторов);

3) разделение интересов инвесторов и тех, кто занимается управление хозяйственной деятельностью организаций, предприятий, где гарантом партнерских отношений этих субъектов бизнеса выступает институт аудиторства.

Аудит не заменяет функций и не решает задачи, которые выполняют другие контролирующие организации. В общем виде контрольные функции аудита можно представить следующими:

- оценка достоверности финансовой отчетности и законности совершенных хозяйственных операций;

- помощь в выявлении допущенных ошибок и их исправлении;

- рекомендации по организации такой системы учета, которая позволит в дальнейшем предотвращать и максимально избегать ошибок.

В соответствии с п. 2 ст. 1 и ст. 3,4 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ (в ред. от 01.07.2011 г.) "Об аудиторской деятельности" деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг осуществляют аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций аудита.

Аудиторская организация – это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Право осуществлять аудиторскую деятельность коммерческая организация приобретает с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является. Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово "аудиторская", а также производные слова от слова "аудит".

Аудитором является физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов, при этом аудитором он признается только с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность либо как работник аудиторской организации, либо в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, или как индивидуальный предприниматель.

 

 

Внутренний аудит

Внешний аудит

Осуществляется штатными специалистами экономического субъекта (внутренними аудиторами, ревизорами, членами инвентаризационной комиссии)

Осуществляется на договорной основе аудиторскими фирмами и независимыми профессиональными аудиторами

Основная цель состоит в оценке эффективности функционирования системы управления, повышения рентабельности и обеспечения финансового благополучия

Основная цель заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчётности и законности ведения бухгалтерского учёта

Задачи определяются руководством исходя из потребностей управления и интересов пользователей

Задачи определяется договором договором между аудитором и клиентом исходя из правил (стандартов) аудиторской деятельности

Объекты исследования связанны с текущим обеспечениям сохранности имущества контролем эффективности использования ресурсов и внутренней отчётности

Объекты исследования составляют систему бухгалтерского учёта, внутреннего контроля, бухгалтерскую и налоговою отчётность

Организация работы направлена на выполнение конкретных заданий руководства и функциональных обязанностей

Организация и методы работы определяются аудитором самостоятельно в соответствии с правилами (стандартами) аудита и исходя из его профессионального суждения

Ориентируется по функциональному и линейному управлению в данной хозяйственной организации

Ориентируется на важнейшие позиции отчётности и источники доходов с применением группировок по видам ресурсов и однотипных операций

Документальное оформление результатов определяется набором внутренней отчётности документации

Документальное оформление определяется федеральными правилами (стандартами), правилами аудиторских объединений и внутренними стандартами

Ответственность перед руководством за выполнение должностных обязанностей

Ответственность за содержание аудиторского заключения перед клиентом и третьими лицами

Взаимоотношения с руководством регулируется Трудовым кодексом внутренними нормативными документами организации

Взаимоотношения с руководством клиента строятся на принципах коммерческого партнёрства, независимости и профессиональной этики Как часть внутрихозяйственного контроля носит непрерывный характер

Осуществляется по мере необходимости и на основе договорных обязательств

     

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг , иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 94-Ф3 « О размещении заказов на поставки товаров выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Подтверждающий аудит - характеризуется тем, что при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры.

Системно-ориентированный аудит - предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Базирующийся на риске — это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно в основном - узких мест (критических то­чек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском.

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов.

Аудит на соответствие - проверяется соблюдение предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Управленческий (операционный) аудит — используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда его называют еще аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации. В зависимости от намеченных целей управленческий (операционный) аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних или внутренних пользователей.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит. Первоначальный аудит проводится на данном предприятии (организации) впервые. Периодический аудит - как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

Данная классификация не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления аудиторской деятельности.

 

Первый уровень

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ Определяет правовые ос­новы регулирования аудиторской деятельно­сти в РФ Закон принят

Второй уровень

Подзаконные акты в области регулирования аудиторской деятельности Регулирование вопросов лицензирования аудиторской деятельности, проведение аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, предоставление информации и отчетности о деятельности аудиторских фирм и аудиторов Пересматриваются и дополняются по мере необходимости в соответствии с Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»

Третий уровень

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Определение положений регулирования аудиторской деятельности, обязательных для соблюдения всемиаудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, аудиторами Осуществляется работа по замене ранее принятых аудиторских стандартов федеральными стандартами, разработанными в соответствии с международными стандартами аудита

Четвертый уровень

Правила (стандарты) аудиторской деятельности аккредитованных аудиторских профессиональных объединений (саморегулируемых организаций аудиторов) Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности, в т. ч. на уровне объединений, министерств. Определяют порядок осуществления аудиторской деятельности, обязательный для членов СРОА Разрабатываются аккредитованными аудиторскими профессиональными объединениями (СРОА) для осуществления контроля

Пятый уровень

Внутрифирменные аудиторские правила (стандарты)

 

Использование при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг (определяют порядок осуществления аудиторской деятельности работниками конкретной аудиторской организации, индивидуального аудитора)   Разрабатываются аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами  

Примеры таких конфликтов.

- может возникнуть давление со стороны непосредственного руководителя, менеджера или члена совета директоров. Давление может оказываться в рамках семейных или личных отношений. Безусловно, не следует развивать отношения или интересы, способные отрицательно влиять или ставить под угрозу честность аудитора;

- к аудитору могут обратиться с просьбой действовать в разрез с правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- конфликт может возникнуть в случае опубликования вводящей в заблуждение информации, выгодной работодателю или аудируемой организации, но не соответствующей мнению аудитора.

Для разрешения возникших конфликтных ситуаций аудитору следует руководствоваться политикой разрешения конфликтов, существующей в организации-работодателе. Также применяются следующие возможные меры:

- обсуждение спорного вопроса с непосредственным начальником или на следующем, более высоком уровне. Вопрос на более высоком уровне могут рассматривать исполнительный орган, совет директоров, члены совета директоров, акционеры;

- обращение на конфиденциальной основе к независимому консультанту, аккредитованным профессиональным аудиторским объединением или в Совет по аудиторской деятельности с целью получения разъяснений в отношении возможных направлений действий;

- отказ от проведения аудита, а при необходимости доведения информации до сведения уполномоченных внешних организаций, таких как правоохранительные или контролирующие органы.

Профессиональная компетентность. Разделить ее можно на два самостоятельных этапа.

Достижение профессиональной компетентности. Для ее достижения первоначально необходимо получить высшее общее образование, за которым следует специальное образование, обучение и экзамены по профилирующим предметам и далее – практическая работа.

Поддержание профессиональной компетенции на должном уровне. Для поддержания ее на должном уровне необходимо постоянно следить за изменениями в области учета, аудита, налогообложения, руководствоваться принятыми правилами (стандартами) аудиторской деятельности, установленными требованиями к качеству работы, ежегодно повышать квалификацию.

Конфиденциальность. Аудиторы обязаны соблюдать конфиденциальность информации о хозяйственной деятельности аудируемой организации. Аудитор не должен использовать информацию в личных целях или в интересах третьей стороны.

К основным профессиональным требованиям конфиденциальности относится неразглашение сведений следующего характера:

- о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющих идентифицировать его личность (персональные данные);

- составляющих тайну следствия и судопроизводства;

- служебных, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (служебная тайна);

- связанных с профессиональной деятельностью, доступ к которым органичен в соответствии с Конституцией РФ и федеральными законами;

- связанных с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (служебная тайна);

- о сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации информации о них.

Налоговая практика. Аудитор, предоставляющий услуги по вопросам налогообложения, обязан предложить трактовки налогового законодательства. Эти услуги предоставляются с профессиональной компетентностью, что полностью гарантирует честность и объективность заключения аудитора.

Аудитору который осуществляет проверку правильности формирования налогооблагаемой базы, начисления и уплаты налогов, а также готовит или оказывает содействие в подготовке налоговой декларации, следует информировать аудируемую организацию об ошибке или пропуске и рекомендовать довести данную информацию до сведения налоговых органов. Обычно он не обязан информировать налоговые органы и не может это сделать без разрешения.

Аудиторская деятельность осуществляемая вне территории России. Аудитор аттестованный в России, может жить в другой стране, либо временно находиться там с целью оказания профессиональных услуг. При любых обстоятельствах аудитор обязан выполнять профессиональные функции. в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности и этическими требованиями.

Обеспечение публичности. При доведении информации до сведе­ния определенного или неопределенного круга лиц, а также в про­цессе маркетинга и продвижения своих кандидатур и услуг ауди­торы:

- должны воздерживаться от применения приемов и методов, ко­торые могут дискредитировать профессию;

- не должны преувеличивать присущие им квалификацию, опыт или виды услуг, которые они могут предоставить;

- не должны пренебрежительно отзываться о работе других ауди­торов.

Независимость. Все аудиторы и аудиторские организации должны быть независимы от аудируемых организаций и третьих лиц.

Под независимостью подразумевается:

- независимость мышления. Такой образ мышления, который позволяет составить суждение, не зависящее от влияния сто­ронних факторов, могущих скомпрометировать профессиона­лизм такого суждения, и который позволяет лицу действовать добросовестно и объективно на основе знания законодатель­ства;

- независимость поведения. Избежание фактов или обстоя­тельств, которые настолько значимы, что разумная и информи­рованная третья сторона, получившая информацию, включая любые меры предосторожности, могла бы поставить под разум­ное сомнение порядочность, объективность аудитора или ауди­торской организации.

Привлечение экспертов для оказания профессиональньх услуг. Если аудитор не имеет достаточной квалификации, чтобы оказать ка­кую-либо часть профессиональной услуги, он может привлечь для оказания ему технической консультации специалистов со стороны. Аудитор также должен учитывать конкретные требования в отноше­нии независимости эксперта.

Гонорар. За оказание услуг аудитору причитается вознаграждение.

Получаемый аудитором гонорар должен справедливо отражать стоимость профессиональных услуг, выполненных для аудируемой организации, с учетом:

- квалификации и опыта, необходимых для оказания конкретно­го вида профессиональных услуг;

- уровня подготовки и опыта лиц, участие которых в оказании профессиональных услуг обязательно;

- времени, обоснованно затраченного каждым из лиц, участвую­щих в оказании профессиональных услуг;

- уровня ответственности, возникающего из оказания таких услуг.

Как правило, гонорар рассчитывается на основе соответствую­щих почасовых или дневных ставок и количества времени, затрачен­ного каждым из участвующих в оказании услуг лиц на оказание про­фессиональных услуг. Соответствующие ставки устанавливает сам аудитор, однако они должны быть обоснованными.

Деятельность, несовместимая с аудиторской практикой. Аудитор не должен одновременно заниматься какими-либо видами деятельно­сти, создающими или могущими создать угрозу честности, непред­взятости или независимости, а также репутации аудитора, т. е. несо­вместимыми с оказанием профессиональных услуг.

Одновременное ведение других видов деятельности, не связанных с профессиональными услугами, но не позволяющих аудитору вести профессиональную практику в соответствии с законодательством и нормами деловой этики аудиторов, считается несовместимым с ока­занием профессиональных услуг.

Денежные средства аудируемой организации. Аудиторам запреще­но держать у себя денежные средства аудируемой организации, если только они не относятся к авансовым платежам на оказание услуг в соответствии с договором.

Отношения с другими аудиторами. Аудируемая организация мо­жет обратиться к иному аудитору с просьбой оказать профессиональ­ные услуги. Следовательно, аудитор не должен пытаться какими-либо средствами ограничивать свободу выбора клиентом возможностей по получению специальных консультаций, а, когда это уместно, должен оказать клиенту необходимую помощь.

Аудитор, которому клиент поручает оказать услуги, отличающие­ся от услуг, оказываемых аудитором, обслуживающим клиента, дол­жен считать такое поручение отдельным заданием на оказание услуг или консультаций.

Реклама и предложение услуг. Они должны быть направлены на объективное информирование организаций и граждан, должны вес­тись достойно, честно и откровенно. Запрещено предлагать услуги путем принуждения или навязывания.

К примерам, не отвечающим указанным выше критериям, отно­сятся:

- создание недостоверных, обманных или неоправданных ожида­ний благоприятного исхода;

- намеки на возможность оказания влияния на какие-либо суды, арбитражи, надзорные или аналогичные органы или на должно­стных лиц;

- производство восхваляющих себя заявлений, не подкрепленных фактами;

- производство сравнений с другими аудиторами;

- использование в рекламе рекомендательных писем или довери­тельных надписей без согласия клиентов;

- использование любых других заверений, которые могут ввести в заблуждение или обман любое разумное лицо;

- необоснованные заявления о том, что данный аудитор явля­ется экспертом или специалистом в той или иной области аудита.

Представление информации. При представлении информации об объеме выручки от оказания профессиональных услуг аудиторские компании должны раскрывать данные, которые могут быть надлежа­щим образом подтверждены.

Аудитор при представлении информации об объеме выручки от оказания профессиональных услуг должен сообщить пользователю указанной информации о том, осуществлялась ли независимая про­верка указанной информации.

Принцип лояльности. Аудитор обязан быть лояльным по отноше­нию к своему работодателю и к своей профессии. Однако работника нельзя заставлять:

- нарушать закон;

- нарушать профессиональные правила и стандарты;

- лгать аудиторам работодателя или вводить их в заблуждение (в том числе путем хранения молчания);

- подписываться под заявлением, содержащим существенное ис­кажение фактов.

Аудитор должен делать все от него зависящее, чтобы финансовая и нефинансовая информация велись в таком порядке, который точно и четко отражал бы истинный характер хозяйственных операций, ак­тивы и обязательства, классифицировал и заносил бы проводки свое­временно и в установленном порядке.

 

Вопросы для самоконтроля:

1. Назовите уровни системы нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ.

2. Назовите органы государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ.

3. Кто осуществляет функции уполномоченного федерального ор­гана государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ?

4. Перечислите основные функции уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности.

5. Назовите основные функции Совета по аудиторской деятельности.

6. Определите порядок аттестации аудиторов.

7. Каким обязательным требованиям должен отвечать претендент на получение квалификационного аттестата аудитора?

8. В каких случаях претендент на получение квалификационного аттестата аудитора может получить отказ в его выдаче?

9. Перечислите основания аннулирования квалификационного аттестата аудитора.

10. Приведите права и  обязанности аудируемых лиц.

11. Приведите права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

12. В чем состоит ответственность аудиторской организации?

13. Какую организационно-правовую форму может иметь аудитор­ская фирма?

14. Охарактеризуйте нормы (принципы) профессиональной этики аудиторов.

 

Литература: [6, 7, 14, 12, 28]

Сопутствующие услуги

Международные стандарты по сопутствующим услугам 4000-4699 4400 Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации. 4410 Задания по компиляции финансовой информации Положения по международ­ной практике оказания сопут­ствующих услуг  4700-4999 Не разработаны

 

Ежегодно вносятся изменения в международные стандарты ауди­та, хотя они и незначительны.

Каждая страна выбирает свой подход к применению МСА. Может использоваться полный текст МСА, переведенный на национальный язык. МСА могут применяться во всех существенных аспектах с уче­том национальных особенностей аудиторской деятельности. Страна может использовать свои национальные стандарты аудита.

 

ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА И ПОДГОТОВКА К ЕГО ПРОВЕДЕНИЮ

4.1 Этапы аудиторской проверки

4.2 Предварительное знакомство аудитора с клиентом и понимание деятельности аудируемого лица

4.3 Согласование условий проведения аудита

4.4 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица

Этапы аудиторской проверки

Аудиторская проверка включает ряд последовательных действий, выполняемых аудитором для сбора доказательств и выражения мне­ния о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных аспектах.

Процесс аудиторской проверки в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудита целесообразно разделить на следую­щие этапы:

1. организация и подготовка к проведению аудита;

2. планирование аудита;

3. осуществление аудиторской проверки;

4. обобщение и оформление результатов проверки.

На каждом этапе контроля аудитор осуществляет набор аудитор­ских процедур, использует специальные методы и приемы проверки и руководствуется федеральными стандартами, а также стандартами са­морегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация или индивидуальный аудитор, и профес­сиональными стандартами, а также этическими принципами: незави­симость; честность; объективность; профессиональная компетент­ность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Этапы и последовательность проведения аудита приведены в таблице 4.1.

В ходе планирования и проведения аудита аудитор должен прояв­лять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что ауди­тор критически оценивает весомость полученных аудиторских дока­зательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, кото­рые противоречат каким-либо документам или заявлениям руко­водства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготов­ке выводов, не использовать ошибочные допущения при определе­нии характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исхо­дить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной их честности.

Объем аудита определяется набором аудиторских процедур, кото­рые необходимо выполнить аудитору для достижения поставленной цели. Процедуры, необходимые для проведения аудита, определяют­ся аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, профессиональных стандартов аудита, применяемых в саморегулируемой организации аудиторов, членом которых он явля­ется, а также стандартов аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Последовательное проведение аудита обеспечивает разумную уве­ренность аудитора в том, что рассматриваемая финансовая (бухгал­терская) отчетность клиента не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности — это общий подход, относящийся к процессу

Таблица 4.1 - Этапы и последовательность проведения аудиторской проверки

Этап аудита	Действия, выполняемые аудитором при реализации конкретного этапа
Организация и подготовка к проведе­нию аудита	1. Предварительное знакомство с клиентом и установление особенно­стей деятельности аудируемого лица. 2. Подготовка письма о проведении аудита. 3. Определение объема проверки. 4. Заключение договора на проведение аудиторской проверки. 5. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего кон­троля
Планирование аудита	1. Оценка уровня существенности. 2. Оценка аудиторского риска. 3. Определение аудиторской выборки. 4. Планирование аудита и составление программы аудиторской проверки. 5. Определение комплекта рабочих документов аудитора
Осуществление аудиторской проверки	1. Сбор аудиторских доказательств. 2. Использование аналитических процедур. 3. Рассмотрение фактов ошибок и недобросовестных действий в про­цессе проверки. 4. Соблюдение требований нормативных документов и подтверждение соответствия деятельности аудируемого лица действующему законо­дательству. 5. Проверки оценочных значений и оценка их влияния на достовер­ность отчетности. 6. Использование результатов работы внутреннего аудита. 7. Использование работы эксперта. 8. Тестирование результатов работы другого аудитора. 9. Документирование аудита
Обобщение и оформление результатов проверки	1. Подготовка письменной информации руководству аудируемого лица или собственникам. 2. Подготовка аудиторского заключения. 3. Оценка событий, произошедших после даты составления отчет­ности. 4. Раскрытие информации об аффилированных лицах в отчетности и аудиторском заключении. 5. Оценка допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

 

накопления аудиторских доказательств, необходимых и дос­таточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии сущест­венных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рас­сматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности при­меняется ко всему процессу аудита.

 

Предварительное знакомство аудитора с клиентом и понимание деятельности аудируемого лица

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы и планирования.

Предварительная деятельность начинается с принятия решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом (экономическим субъектом), т. е. выбора клиента. На этой стадии происходит знаком­ство потенциальных партнеров: аудиторской организации, ее потен­циального клиента и обмен информацией, которая позволила бы ка­ждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита.

Экономический субъект (клиент) самостоятельно выбирает ауди­тора или аудиторскую фирму. При этом критериями выбора могут быть: рекомендации деловых партнеров; конкурсный отбор, реклама; опыт работы на рынке аудиторских услуг; наличие лицензии на ауди­торскую деятельность; уровень цен на предоставляемые услуги и сро­ки ее исполнения и др.

Выбрав аудиторскую фирму, заинтересованная в оказании ауди­торских услуг организация составляет и направляет ей именное пись­мо-предложение о проведении аудита.

Работа с экономическим субъектом, обратившимся в аудиторскую организацию, должна начинаться с предварительного планирования. Его следует проводить с учетом рекомендаций, изложенных в Феде­ральном правиле (стандарте) № 3 «Планирование аудита», утвержден­ном Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (вред. 07.10.2004 г. № 532). Согласно стандарту аудиторская организа­ция и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Для этого аудитор должен достигнуть понимания в следующих вопросах:

- бизнес клиента, его организация, масштаб, надежность;

- соблюдение клиентом принципа действующего предприятия;

- состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля у кли­ента.

Понимание деятельности проверяемого предприятия необходимо аудитору как для осуществления правильного планирования аудита, так и для повышения качества его проведения.

Порядок ознакомления с деятельностью экономического субъек­та регулируется правилом (стандартом) № 8 «Понимание деятельно­сти аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторская организация еще до начала проведения аудита долж­на ознакомиться с деятельностью экономического субъекта. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организа­ция должна понимать деятельность клиента в достаточной степени, чтобы правильно оценивать события, операции, используемые мето­ды учета, которые могут оказывать существенное влияние на досто­верность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

Понимание деятельности экономического субъекта необходимо для того, чтобы учесть при проверке стратегию и тактику экономиче­ской и финансовой политики экономического субъекта, соответствие учетной политики организации направлениям ее деятельности, проверить правильность применения нормативно-правовых актов и обосновать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности эконо­мического субъекта.

Понимание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального суждения аудитора. Понимание дея­тельности и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору:

- оценивать риски и выявлять проблемные области;

- эффективно планировать и проводить аудит;

- оценивать аудиторские доказательства;

- обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность вы­водов.

Аудитор вырабатывает профессиональные суждения по вопро­сам, для решения которых важно знание деятельности аудируемого лица, на таких стадиях аудита, как:

- оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля;

- рассмотрение коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лица в отношении данных рисков;

- разработка общего плана аудита и программы аудита;

- определение уровня существенности и оценка того, является ли он надлежащим;

- сбор аудиторских доказательств;

- оценка официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных им оценочных значений;

- определение областей деятельности аудируемого лица, где мо­гут потребоваться специфические знания и навыки;

- выявление аффилированных лиц и операций с ними;

- выявление противоречивой информации (например, заявле­ний, противоречащих друг другу);

- обнаружение необычных обстоятельств (например, фактов не­добросовестных действий или несоблюдения нормативных пра­вовых актов);

- анализ надлежащего характера учетной политики и раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Областями деятельности экономического субъекта, понимание которых существенно для аудиторской организации на всех стадиях проведения аудита, являются: основная деятельность, инвестицион­ная деятельность и прочие операции, не связанные с основной дея­тельностью организации.

Существуют следующие методы получения знаний о деятельности проверяемого предприятия.

Тестирование общих экономических факторов деятельности эконо­мического субъекта, в частности общего уровня развития экономики (например, спад или рост); процентных ставок и наличия финансо­вых ресурсов; инфляции, девальвации или ревальвации националь­ной валюты; политики Правительства РФ в вопросах денежной, на­логовой, тарифной политики; курса иностранной валюты и механиз­ма валютного контроля.

Анализ особенностей отрасли, влияющих на деятельность аудируе­мого лица. Аудитор должен оценить:

- рынок и конкуренцию в отрасли;

- изменения в технологии производства;

- коммерческий риск (например, новая технология, применяемая в производстве продукции, легкий доступ на рынок новых кон­курентов);

- сокращение или расширение деятельности;

- неблагоприятные условия деятельности (например, снижение спроса, неиспользуемые производственные мощности, серьез­ная ценовая конкуренция);

- экономические показатели в отрасли;

- проблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учета;

- экологические требования и проблемы;

- требования нормативных правовых актов, в том числе регули­рующих сферу деятельности аудируемого лица;

- доступность и стоимость энергоресурсов;

- особенности деятельности (например, в отношении трудовых договоров, порядка финансирования, порядка ведения бухгал­терского учета).

Изучение системы управления и структуры собственности аудируе­мого лица. Рассматриваются корпоративная и организационная структура; акционеры и их аффилированные лица; структура капита­ла; цели, принципы, стратегические планы руководства; источники и методы финансирования; совет директоров и его состав; руководители, текучесть кадров, основной финансовый персонал и его статус в организации, укомплектованность бухгалтерии кадрами, стиль рабо­ты; наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита; отношение руководства аудируемого лица к системе внутреннего контроля.

Оценка продукции, рынков, поставщиков, расходов, производствен­ной деятельности аудируемого лица, а именно: характер деятельности; местонахождение производственных помещений, складов, служебных помещений; характеристика персонала; рынки сбыта продукции или предоставления услуг; поставщики товаров и услуг; товарно-матери­альные запасы; лицензии, патенты; основные виды расходов; научные исследования и разработки; действующие информационные системы.

Анализ факторов, относящихся к финансовому положению аудируе­мого лица, включающих основные финансовые показатели и тенден­ции их изменения.

Инспектирование условий, в которых осуществляется подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в про­цессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Принимаются во внимание особенности законодательства:

- требования нормативных правовых актов, применяемых в про­цессе деятельности аудируемого лица, в том числе в сфере нало­гообложения;

- требования раскрытия информации, характерные для данного вида деятельности;

- требования к аудиторскому заключению;

-возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчет­ности.

При выявлении таких аспектов деятельности проверяемого пред­приятия, которые требуют специальных знаний, аудитор может при­влекать к работе эксперта. Для получения более глубоких знаний о бизнесе клиента аудитор применяет аналитические процедуры, выявляющие существенные отклонения от различного рода базовых пока­зателей.

Существует множество источников, из которых аудитор может получить знания о деятельности клиента. Основные действия аудито­ра, необходимые источники информации, используемые аудиторами на стадии предварительного планирования, приведены в таблице 4.2.

 

Таблица 4.2 - Действия аудитора на стадии предварительного планирования

Вопросы для рассмотрения	Источники информации	Аудиторские процедуры
Характеристика отраслевых особенностей и специфики деятельности предпри­ятия-клиента	Учредительные документы, информация СМИ и органов статистики, статистическая отчетность клиента	Собеседование с руководством, визуальный осмотр, анализ статистических отраслевых данных
Изучение структуры уставного капитала, состава уч­редителей и акционеров	Устав, учредительные документы, протоколы заседания совета директоров, собраний акционеров, другие аналогич­ные документы, регистраци­онные свидетельства	Собеседование с руководством, анализ правоустанавливающих документов
Изучение организацион­но-управленческой структу­ры предприятия-клиента, видов деятельности и технологических особенностей	Учредительные документы, патенты, лицензии, статистическая, внутренняя отчет­ность и распорядительные до­кументы	Анкетирование и собеседование с руководством, визуальный осмотр
Анализ взаимоотношений с налоговыми органами, банками, поставщиками, поку­пателями и другими партне­рами	Акты проверок налоговых и других проверяющих органов, бухгалтерская отчетность, иски и другие юридические дела в судах, арбитражах	Собеседование и документальный анализ, собеседование с партнерами, письменные запро­сы банкам, поставщикам и дру­гим контрагентам
Общая оценка финансового состояния предпри­ятия-клиента	Бухгалтерская финансовая отчетность	Экспресс-анализ, аналитические процедуры
Общий анализ системы бухгалтерского учета и внутри­хозяйственного контроля	Бухгалтерская отчетность, учетная политика, внутренние положения, должностные инструкции	Собеседование, анкетирование и анализ методологических положений учетной политики

Перед аудиторской проверкой и в ходе ее проведения все произ­веденные процедуры и полученная информация отражаются в рабо­чих документах аудитора.

Понимание деятельности клиента должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях проведения аудита, начи­ная с квалифицированного выбора экономического субъекта для про­ведения аудита, рационального планирования аудита, определения аудиторского риска и уточнения уровня существенности. Оно необ­ходимо также в целях эффективного проведения аудита — выбора ви­дов и методов выполнения аналитических процедур, оценки получае­мых аудиторских доказательств, оценки допущения непрерывности деятельности экономического субъекта, определения третьих сторон, выявления противоречивой информации.

По результатам предварительного изучения экономического субъекта (предприятия-клиента) аудитор должен принять решения:

- о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетно­сти клиента;

- о возможности сотрудничества с экономическим субъектом (ре­путация клиента, его платежеспособность);

- об оценке собственной способности аудиторов к выполнению ра­боты (с учетом квалификации, опыта, знания отрасли клиента).

На стадии предварительного планирования с руководством эконо­мического субъекта согласовываются также и другие организацион­ные вопросы, в частности создание нормальных условий для работы, оплата оказанных услуг. Таким образом, по итогам предварительного планирования аудиторская организация должна решить, согласна ли она работать с данным клиентом.

Если аудиторская организация и экономический субъект пришли к соглашению о возможности проведения аудита и согласовали прин­ципиальные моменты его проведения, они переходят к документаль­ному оформлению своих взаимоотношений (составлению письма о про­ведении аудита и договора).

 

4.3 Согласование условий проведения аудита

 

Аудиторские услуги отличаются от услуг других видов (например, юридических, консультационных, информационных и т. д.). Отличие это заключается прежде всего в содержании обязательств, а также в ответственности сторон при исполнении договора.

Отношения с экономическим субъектом оформляются, как это предусмотрено Гражданским кодексом РФ, заключением договора.

Но сложившаяся практика и соответствующий Федеральный стан­дарт № 12 «Согласование условий проведения аудита» (в ред. Поста­новления Правительства РФ от 19 ноября 2008 г. № 863) рекомендуют перед заключением договора направить руководству экономического субъекта письмо о проведении аудита.

До заключения договора (или при его заключении) для аудитора очень важно дополнительно разъяснить потенциальному клиенту специфику аудиторской деятельности, разграничение прав и обяза­тельств, а также ответственности сторон при проведении аудита. На­правление клиенту подобного письма помогает избежать возможного неправильного понимания руководством экономического субъекта условий предстоящего договора. Кроме того, при возникновении конфликтной ситуации между экономическим субъектом и аудитор­ской фирмой и разбирательстве дела в арбитражном суде письмо о проведении аудита (с отметкой экономического субъекта о его полу­чении) может послужить дополнительным аргументом, свидетельст­вующим о добросовестности аудитора.

Письмо о проведении аудита должно содержать обязательные указания и по желанию аудиторской организации дополнительную информацию. Примерная структура письма о проведении аудита:

1) условия аудиторской проверки;

2) обязательства аудиторской организации;

3) обязательства проверяемой организации;

4) дополнительная информация.

Разберем структуру письма подробнее. В условиях аудиторской проверки следует указать:

а) объект и цель аудиторской проверки — подтверждение досто­верности бухгалтерской отчетности организации во всех существен­ных отношениях;

б) порядок проверки филиалов и подразделений (если они есть), расположенных в отдалении от головной организации;

в) законодательные акты, на основании которых проводится аудит и на соответствие которым проверяется бухгалтерская отчетность.

Обязательства аудиторской организации включают:

а) соблюдение аудиторской тайны;

б) представление в установленные договором сроки письменного отчета (письменной информации) об обнаруженных существенных ошибках в бухгалтерском учете;

в) представление в установленные договором сроки аудиторского заключения о достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчет­ности;

г) обеспечение достижения цели аудиторской проверки, несмотря на наличие риска необнаружения существенных ошибок в бухгалтер­ском учете в связи с выборочным характером применяемых аудитор­ских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля.

Руководство и сотрудники проверяемой организации обязаны:

а) предоставить для проверки все необходимые документы;

б) направить дебиторам и кредиторам письма о подтверждении (неподтверждении) соответствующей задолженности;

в) обеспечить свободный доступ к компьютерной базе данных;

г) предоставить все необходимые разъяснения по возникающим у аудиторов вопросам.

Дополнительная информация может включать:

а) примерный календарный план проведения аудита и состав аудиторской группы;

б) предлагаемые условия оплаты;

в) общую характеристику применяемых методов аудита и др.

Жестких рекомендаций по составлению письма о проведении аудита нет, его содержание определяется прежде всего запросами клиента и характером взаимоотношений аудиторской организации с клиентом. При долгосрочном сотрудничестве (повторном аудите) ау­диторской организации с клиентом письмо о проведении аудита мо­жет и не составляться. При повторном аудите письмо о проведении аудита составляется лишь в случае:

- фактов неправильного понимания клиентом целей, масштабов аудита, ответственности аудиторской организации и экономи­ческого субъекта;

- изменения условий проведения проверки;

- изменения в составе руководства клиента;

- значительных изменений профиля или масштабов деятельности экономического субъекта;

- изменения законодательства, влияющего на изложенные в письме положения, или существенного изменения других его положений.

Федеральным стандартом установлено также, что письмо-обяза­тельство может служить офертой при разовых соглашениях между аудитором и экономическим субъектом. В этом случае текст письма согласно требованиям Гражданского кодекса РФ в дополнение к све­дениям, указанным выше, должен содержать также существенные ус­ловия договора на аудиторскую проверку (предмет договора, стои­мость, другие условия, признанные сторонами как существенные).

Письмо может также служить сопроводительным письмом к до­говору на аудиторскую проверку. В этом случае текст его может быть таким, как приведено в приложении А. После письма-обязательства (или вместе с ним) аудиторская организация отправляет клиенту текст договора на проведение аудиторской проверки.

Договор на проведение аудиторской проверки в соответствии с граж­данским законодательством является договором возмездного оказа­ния услуг (ст. 779—783 Гражданского кодекса РФ). По договору воз­мездного оказания услуг исполнитель по заданию заказчика обязуется оказать ему аудиторскую услугу, а заказчик — оплатить эту услугу. Су­щественными условиями подобного договора согласно требованиям Гражданского кодекса РФ являются: предмет договора (суть оказывае­мой услуги), порядок и сроки оплаты. Кроме того, Федеральный стан­дарт № 12 «Согласование условий проведения аудита» (в ред. Поста­новления Правительства РФ от 19 ноября 2008 г. № 863) рекомендует включать в договор в качестве существенных следующие положения:

1) цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3) объем аудита, включая ссылки на законодательство Россий­ской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

4) аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

5) информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бух­галтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;

6) требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтер­ской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

7) цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

Безусловно, стороны могут включать в текст договора и другие условия, которые они сочтут для себя существенными, например воз­можность привлечения сторонних специалистов или порядок оплаты дополнительных расходов, которые могут возникнуть в ходе оказания аудиторских услуг, и т. д. (приложение Б).

Наряду с этим в договор могут быть включены другие важные для сторон положения.

В предмете договора на оказание аудиторских услуг фиксируются сфера аудиторских услуг и их объем, в частности при проведении аудиторской проверки — работа по подготовке аудиторского заклю­чения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период.

В условиях оказания аудиторских услуг указываются:

- цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности филиалы и подразделения экономического субъекта (при их на­личии);

- сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

- ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.

В правах и обязанностях аудиторской организации отражаются не­обходимость или возможность:

- неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов;

- самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономиче­ским субъектом;

- проверки любой документации экономического субъекта, необхо­димой для проведения аудита, а также получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;

- доступа в систему компьютерной обработки данных проверяе­мого экономического субъекта;

- получения по письменному запросу необходимой для осущест­вления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручив­ших проверку;

- отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетно­сти в аудиторском заключении в случае непредставления про­веряемым экономическим субъектом необходимой докумен­тации;

- квалифицированного проведения аудиторских проверок и ока­зания иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциально­сти полученной информации и коммерческой тайны;

- обеспечения сохранности документов, получаемых и составляе­мых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержа­ния без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законода­тельными актами Российской Федерации.

В правах и обязанностях экономического субъекта отражаются не­обходимость или возможность:

- создания аудиторским организациям условий для своевремен­ного и полного проведения проверок и оказания услуг, предос­тавления им всей необходимой документации, обеспечения доступа в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной формах;

- получения от аудиторских организаций информации о требова­ниях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний и выводов;

- оперативного устранения выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составле­ния бухгалтерской отчетности.

В разделе о стоимости и порядке оплаты аудиторских услуг указы­ваются:

- порядок определения стоимости аудиторских услуг;

- порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе выпла­ты аванса либо задатка.

В разделе об ответственности сторон и порядке разрешения споров предусматриваются:

- виды и мера ответственности за частичное или полное неиспол­нение обязательств по договору;

- обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

- возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.

В договоре на аудиторскую проверку целесообразно отразить воз­можность аудитора отказаться от выдачи положительного аудитор­ского заключения. Нередко аудиторские фирмы включают в договор пункт о сроках предоставления клиентом документов, необходимых для проведения проверки. Изменения или дополнительные соглаше­ния прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.

В аудиторской деятельности используются не только договоры на проведение аудита, но и на абонентское обслуживание, консультаци­онно-информационное обслуживание и др. В текст договора на ока­зание аудиторских услуг могут быть включены дополнительные све­дения. При составлении договора, предусматривающего оказание со­путствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, включающий уточнение содержания аудиторского задания.

 

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

5.1 Планирование аудита: общий план и программа аудита

5.2 Существенность в аудите

5.3 Понятие аудиторского риска и методы его оценки

5.4 Документирование аудита, форма и содержание рабочих документов

 

5.1 Планирование аудита: общий план и программа аудита

 

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и заключения договора с экономи­ческим субъектом о проведении аудита. Планирование осуществляет­ся в соответствии с требованиями Федерального стандарта № 3 «Пла­нирование аудита».

Аудиторская организация или индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффек­тивно. Планирование аудита предполагает разработку общей страте­гии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведе­ния и объему аудиторских процедур.

Планирование способствует тому, чтобы важным областям аудита уделялось необходимое внимание, чтобы были выявлены потенци­альные проблемы, а работа была выполнена с оптимальными затрата­ми, качественно и своевременно.

При планировании, кроме общих принципов, должны также со­блюдаться частные принципы: комплексности, непрерывности, опти­мальности.

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования — от предвари­тельного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделени­ям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительст­вам, дочерним организациям). При планировании аудита на длитель­ный период в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта в течение года аудиторской организации следует своевре­менно корректировать планы и программы проведения аудита с уче­том изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономи­ческого субъекта и результатов промежуточных аудиторских про­верок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе плани­рования аудиторская организация должна обеспечить вариантность планирования, чтобы можно было выбрать оптимальный вариант об­щего плана и программы аудита на основании критериев, определен­ных самой аудиторской организацией.

Планирование, будучи начальным этапом, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидае­мого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разра­ботке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последо­вательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обосно­ванного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудитор­ская организация должна, основываясь на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных ана­литических процедур, выявить области, значимые для аудита отчет­ности экономического субъекта.

При подготовке общего плана и программы аудита следует уста­новить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск и риск средств контроля, которые прису­щи этой отчетности. Аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что позво­лит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Отдельные положения общего плана и программы аудита ауди­торская организация, если сочтет это целесообразным, может согла­совать с руководством проверяемого экономического субъекта. Но она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, так как несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

Результаты выполняемых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально доку­ментировать, так как они служат основанием для планирования ауди­та и могут использоваться в течение всего процесса аудита (приложе­ния В и Г).

В общем плане аудита должны быть предусмотрены сроки и гра­фик его проведения, даты подготовки и представления письменной информации руководству экономического субъекта по итогам аудита, аудиторского заключения, а также промежуточных отчетов. Определя­ются также трудозатраты, роль внутреннего контроля и аудита, необ­ходимость привлечения экспертов, специалистов в процессе аудита.

В общем плане аудита рекомендуется указывать:

1) информацию о составе аудиторской группы, численность и квалификацию привлекаемых аудиторов;

2) распределение обязанностей между членами группы в ходе проверки в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

3) инструктирование всех членов группы об их обязанностях, оз­накомление их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, а также с положениями общего плана аудита;

4) контроль руководителя за выполнением плана и качеством ра­боты подчиненных аудиторов, за ведением ими рабочей документа­ции и оформлением результатов аудита;

5) документальное оформление особого мнения члена аудитор­ской группы при возникновении разногласий в оценке отдельных фактов между руководителем группы и рядовым исполнителем.

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита — детального перечня аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана. В соответствии с прави­лом (стандартом) программа аудита должна формироваться из тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. В программе аудита указываются также характер проверки однородных операций (сплошные, выборочные), сроки выполнения работ, состав оформ­ляемых рабочих документов.

Программа является также набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, выполняет функции средства контроля за качеством выполненных работ.

Таким образом, планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели.

Общий план аудита и программа аудита должны в ходе аудита по мере необходимости уточняться и пересматриваться. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющи­мися обстоятельствами или неожиданными результатами, получен­ными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

 

 5.2 Существенность в аудите

 

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Но в ходе прове­дения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, а обязаны уста­новить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Согласно Федеральному стандарту № 4 «Существенность в ауди­те» аудитор оценивает то, что является существенным, по своему про­фессиональному суждению.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существен­ных отношениях понимается такая степень точности показателей бух­галтерской отчетности, при которой квалифицированный пользова­тель этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе пра­вильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Существенность информации — это свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользовате­ля информации.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, рас­ходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может по­влиять на экономические решения пользователей, которые принима­ются на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Существенность зависит от величины показателя отчетности. Если показатель в отчетности отсутствует или его значение искажено, существенной может быть признана величина допущенной в бухгал­терском учете ошибки.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существен­ности в аудите: качественную и количественную.

С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки откло­нения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, дейст­вующих в Российской Федерации.

С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превос­ходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с уче­том прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количест­венный критерий, т. е. уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифициро­ванный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятно­сти перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные вы­воды и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъек­та, которые называются базовыми показателями бухгалтерской отчет­ности.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально (например, в виде внутрен­него аудиторского стандарта) и применяться на постоянной основе.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при: определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; оценке последствий искажений.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финан­совой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенно­сти помогает аудитору решить следующие вопросы:

- определение показателей отчетности для проверки;

- использование выборочной проверки;

- применение аналитических процедур.

Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует об­ратная зависимость, т. е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении харак­тера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских про­цедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается.

 

Аналитические процедуры

Виды аналитических процедур и порядок их выполнения опреде­лены правилом (стандартом) № 20 «Аналитические процедуры».

Аналитические процедуры состоят в выявлении, оценке и анали­зе соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о дея­тельности аудируемого лица, а также изучении связи этих соотноше­ний и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудито­ра информацией или причины возможных отклонений от нее.

К аналитическим процедурам относят:

а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируе­мом лице в сравнении:

- с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

- ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, на­пример сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;

- информацией об организациях, ведущих аналогичную деятель­ность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со сред­ними отраслевыми показателями или с показателями других ор­ганизаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики);

б) рассмотрение взаимосвязей между:

- элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу исходя из опыта ау­дируемого лица;

- финансовой и другой информацией (например, между расхода­ми на оплату труда и численностью работников).

Целями аналитических процедур являются:

- изучение деятельности экономического субъекта;

- оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности;

- выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;

- сокращение числа детальных аудиторских процедур;

- обеспечение тестирования в целях получения ответов на воз­никшие вопросы.

Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.). Проводят процедуры в от­ношении консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений или сегментов и отдельных элементов финансовой информации. Выбор аудитором процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального суждения.

Применение аналитических процедур позволяет повысить каче­ство аудита и сократить затраты времени на его проведение. Аналити­ческие процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита.

На этапе планирования аудита выполнение аналитических про­цедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономи­ческого субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. Использование аналитических процедур может указать на особенности деятельности аудируемого лица, ранее неизвестные аудитору, помочь ему при опре­делении характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур. При формировании общего плана и программы аудита при­менение аналитических процедур способствует сокращению количе­ства и объема других аудиторских процедур.

При планировании аудита рекомендуется использовать как фи­нансовую, так и другую информацию (например, взаимосвязь между объемом продаж и общей площадью торговых помещений).

На этапе непосредственного проведения аудиторской проверки аудитор может выполнять аналитические процедуры в сочетании с другими аудиторскими процедурами при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При выполнении аналитических процедур в процессе аудита ауди­тору необходимо учитывать:

а) цели выполнения аналитических процедур, степень, в которой он считает возможным полагаться на их результаты;

б) особенности аудируемого лица и степень возможного разделе­ния информации (например, аналитические процедуры могут дать лучшие результаты, если применяются они к финансовой информа­ции по отдельным видам деятельности или к отдельным подразделе­ниям, цехам, торговым помещениям аудируемого лица, чем к финан­совой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом);

в) наличие информации финансового (сметы, прогнозы) и нефи­нансового (количество произведенных или проданных единиц про­дукции) характера;

г) достоверность имеющейся информации (например, аудитору рекомендуется проверить, с достаточной ли тщательностью подготов­лены работниками аудируемого лица сметные и прогнозные данные);

д) уместность имеющейся информации (аудитору, например, це­лесообразно понять, были ли сметы составлены на основе ожидаемых результатов, или же при их подготовке сотрудники аудируемого лица исходили из поставленных руководством аудируемого лица целей);

е) источник имеющейся информации (например, источники, не­зависимые от аудируемого лица, обычно более надежны и дают более объективную информацию, чем внутренние источники);

ж) сопоставимость имеющейся информации (например, может ока­заться необходимым дополнить и детализировать данные по отрасли в целом, чтобы их можно было сравнить с данными аудируемого лица, производящего либо продающего специализированную продукцию);

з) знания, полученные аудитором во время предыдущих аудитов, а также понимание типичных проблем аудируемого лица, которые служили причиной для замечаний и внесения корректировок в фи­нансовую (бухгалтерскую) отчетность.

На этапе завершения аудита аналитические процедуры играют роль окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений иди других финансовых проблем. Выводы, сделанные по результатам аналитических процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время проверки отдельных статей финансовой (бухгал­терской) отчетности, а также помочь аудитору сделать общий вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица подготовлена надлежащим образом.

Аудитор должен быть готов к тому, что по результатам примене­ния аналитических процедур на завершающей стадии аудита могут быть выявлены вопросы, требующие проведения дополнительных аудиторских процедур.

 

СОПУТСТВУЮЩИЕ АУДИТУ УСЛУГИ

 

8.1 Аудиторские услуги и профессиональные требования к их оказанию

8.2 Цель и направления обзорной проверки финансовой отчетности

8.3 Компиляция финансовой информации и процедуры ее выполнения

 

8.1 Аудиторские услуги и профессиональные требования к их оказанию

В соответствии с ст. 7 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги (сопутствующие аудиту услуги), в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизаций;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6)автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ФСАД № 24), относятся:

а) обзорные проверки;

б) согласованные процедуры;

в) компиляция финансовой информации.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать по принципу их совместимости с различными видами аудита следующим образом.

Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, например:

- проведение инициативного аудита;

- улучшение ведения учета и составления отчетности, контроль ведения учета и составления отчетности;

- контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

- анализ хозяйственной деятельности; оценка активов и пассивов, экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

- представление интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;

- проведение семинаров, повышение квалификаций и обучение персонала экономических субъектов, в частности аудиторских организаций;

- компьютеризация бухгалтерского учета, составление отчетности, расчетов, по налогообложению, анализ хозяйственной деятельности, аудита и т.д.;

- подбор и тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта и др.

Услуги, не совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, например:

- ведение бухгалтерского учета;

- восстановление бухгалтерского учета;

- составление деклараций по налогам;

- составление бухгалтерской отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги по их содержанию могут быть условно подразделены на услуги действия, услуги контроля и информационные услуги.

Услуги действия – это услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных. Сопутствующие аудиту услуги действия оформляются договором, к которому прилагается задание на выполнение работ и оказание услуг. Задание должно содержать:

- перечень вопросов, ответы на которые экономический субъект желает получить от аудиторской организации;

- перечень источников данных (первичных документов), предоставляемых аудиторской организации для обработки;

- перечень документов, которые должны быть созданы аудиторской организацией в результате обработки источников данных с указанием носителя данных (например, бумажный, машинный).

Услуги контроля – это услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом: инициативный аудит; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта и персонала аудиторских фирм.

Информационные услуги – это услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам: проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудиторская организация должна иметь:

- лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;

- материально-техническое и методические возможности для качественного выполнения работ и оказания услуг.

При оказании сопутствующих аудиторских услуг аудитор должен следовать тем же принципам – честность, объективность, конфиденциальность, объективность и др. Кроме того, необходимо выполнять требования соответствующих стандартов аудиторской деятельности по планированию, документированию, контролю качества и т.д.

Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются документально оформленные результаты (например, расчеты, консультации и т.п.) и документы (первичные документы, регистры учета, отчетность, справки и др.).

Аудиторская организация может оформить дополнительную письменную информацию руководству и (или) собственнику экономического субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг.

 

ОБОБЩЕНИЕ И ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА

 

9.1 Структуры и форма аудиторского заключения

9.2 Порядок сообщения информации, полученной по результатам проведения аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника

9.3 События, произошедшие после даты составления и представления бухгалтерской отчетности

 

Основные средства»

  Ввод в эксплуатацию основных средств 01

08

376 862

01

08

376 862

—  

Оборудование к установке»

  Списана стоимость оборудования, сданного в монтаж 08

07

371 147

08

07

371 147 —  

Материалы»

  Приобретены и оприходованы материалы, по­ступившие от постав­щиков

10/1

60

14 414 567

10/1

60

14 414 567

 

Оприходованы материалы, выявленные при ин­вентаризации

10/1

91/2

3198

10/1

91/1

3198

Несоответствие записи Плану счетов бухгалтерского учета

Списана стоимость материалов, отпущенных на производство

20

10/1

14 424 011

20

10/1

14 424 011

-

41 «Товары»

Приобретены и оприходованы товары, посту­пившие от поставщиков

41

60

807 034

41

60

807 034

-

Отражена торговая наценка на товары

41

42

75 046

41

42

75 046

-

Списана стоимость проданных товаров

90/5

41

859 800

90/2

41

859 800

Несоответствие записи Плану счетов бухгалтерского учета

                               

Таблица 10.4 - Методика оценки утверждений (предпосылок) подготовки бухгалтер­ской отчетности ОАО «АГРО-финансы»

Утверждения (предпосылки)	Аудиторские процедуры	Результат аудита
1	2	3
Нормативно-правовые акты 1. Конституция РФ, М., «Юридическая литература». 2. Гражданский Кодекс РФ. Полный текст в 3-х частях: М: «ТД Элит-2000», 2012. 3. Налоговый Кодекс РФ. Части I, II. М.: ИНФРА-М, 2014. 4. Трудовой Кодекс РФ. М., Норма, 2014. 5.  Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте» от 6 деакбря 2011 года № 402-ФЗ (с изменениями и дополнениями). 6. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 года № 307-ФЭ. 7. Федеральный закон РФ « О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 года № 315-ФЭ (с изменениями и дополнениями). 8. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (Постановления Пра­ вительства РФ от 23.09.2002 года № 696, от 04.07.2003 года № 405, от 07.10.2004 года № 532, от 16.04.2005 года №228, от 25.08.2006 года № 523, от 22.07.2008 года № 557). 9. Международные стандарты аудита. М., Международный центр реформ системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ), 2012 год. 10. Этический кодекс аудитора. Основная литература 11. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит: учебное пособие, Ростов на Дону: Феникс, 2013 г. 12. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология, 2-е издание, Омега - М, 2013 г. 13. Налетова И.А., Слободникова Т.Е. Аудит. М.: «Форум - Инфра- М», 2013 г. 14. ПарушинаН.В. Е.А Кыштымова Аудит основы аудита, технология и методика аудиторских проверок: учебное пособие - М.: ИД Форум: Инфра-М, 2017 г. 15. ПарушинаН.В., Суворова СП. Аудит. Учебник. М.: Форум: Инфра-М, 2017 г. 16. Под редакцией д.э.и., профессора Подольского В.И. Аудит. М., Юнити, 2014г. 17. Суйц В.П., Смирнова Л.Р., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник /под редакцией профессора В.П. Суйца. - 2-е издание. - М.: ИНФРА - 14 21, 2013 г. 18. Ю.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. - 5-е издание, переделанное и дополнен­ное. - М: ИНФРА, 2013 г. 19. Энциклопедия общего аудита, два тома. М., Издательство «Дело и сервис», 2013 год. 20. Суйц В.П. Аудит: учебное пособие / В.П. Суйц, В.А. Ситникова. — 3-е изд., стер. — М.: КНОРУС, 2014. — 168 с. — (Среднее профессиональное об­ разование). (ЭБС) 21.  Миргородская Т.В. Аудит : учебное пособие / Т.В. Миргородская. — 4-е изд., пере- раб.и доп. — М.: КНОРУС, 2014. — 312 с. — (Бакалавриат и магистратура) (ЭБС) 22. Аудит: учебник для вузов /под ред. В. И. Подольского; МО РФ.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013   Дополнительная литература 23. Периодические газеты и журналы: «Аудит», «Аудитор», «Аудиторские ведомости», «Бухгалтерский учет», «Главный бухгалтер», «Экономика и жизнь», «Финансовая газета». 24. Кодекс этики аудиторов России - М.: МФЕ. Аудиторские ведомости №11, 2013 год. 25. Сотникова JI. В. Некоторые типичные ошибки при формировании годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности./ Бухгалтерский учет. - 2013, №1. 26. Экономический словарь / под редакцией А. Н. Азраиляна - М.: Институт новой экономики, 2007 год. Информационные ресурсы 1. СПС «Гарант»; 2. СПС «Консультант плюс»; 3. www.audit.ru 4. www .consultant.ru 27. Электронно-библиотечная система: http://www.znanium.com Информационные ресурсы 28. http://www.minfin.ru - официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. 29. http://www.gks.ru - официальный сайт Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации. 30. http://www.ipbr.ru - официальный сайт Института профессиональных бухгалте­ров и аудиторов России. 31. http://www.consultant.ru - справочно-правовая система «Консультант-Плюс».     ПРИЛОЖЕНИЕ А Пример письма о проведении аудита Совету директоров или соответствующему представителю высшего руководства организации Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе (указать состав) за (ука­зать финансовый год). Настоящим письмом мы подтверждаем наше согла­сие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правила­ми (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверен­ности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит суще­ственных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих чис­ловые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также вклю­чает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, пра­вил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение ос­новных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтер­ской) отчетности. В связи с тем что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наря­ду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными. В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мне­ние о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), ка­сающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля. Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Фе­дерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчет­ности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет ру­ководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и при­менение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства ор­ганизации (и это является частью процесса аудита) официальные письмен­ ные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявле­ний, сделанных в связи с аудитом. Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, за­прашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачива­емые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услу­ги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на вы­полнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Поча­совая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности исполь­зуемых специалистов, их опыта и квалификации. Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено. Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) от­четности Вашей организации.     От имени аудитора                                                                                       Принимается от имени                                                                                                                         хозяйствующего субъекта Фамилия, имя, отчество,                                                                              Фамилия, имя, отчество, должность, дата                                                                                             должность, дата _______________(подпись)                                                                       _______________(подпись) Приложение Б   Договор №_____ Оказания аудиторских услуг   г. __________                                                                            «____»_________________ 20_____ г.  (Наименование аудиторской организации), именуемая в дальнейшем «Исполнитель», действующее на основании лицензии (номер, дата), в лице генерального директора_________________, действующего на основании Устава и (Наименование организации) именуемая в дальнейшем «Заказчик», в лице (фамилия, инициалы, должность)______________ действующий на основании Устава заключили настоящий договор о нижеследующем:   ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА 1.1. Исполнитель по поручению Заказчика принимает на себя обязательства по аудиторской проверки бухгалтерской отчетности Заказчика за период с ______ по ______(поквартально, по полугодиям, по результатам работы за год). 1.2. В результате проведения аудиторской проверки составляется отчет аудиторской организации руководству экономического субъекта, а также аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности ПОРЯДОК ОПЛАТЫ 2.1. В соответствии с планом аудита стоимость аудиторской проверки составляет_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 2.2 Оплата аудиторских услуг осуществляется Заказчиком на основании счета-фактуры, выписываемого исполнителем. 2.3 Оплата производится в следующем порядке: _______% от стоимости работ по проверке соответствующего периода Заказчик перечисляет Исполнителю в трехдневный срок с момента начала проверки; _____% от стоимости работ по проверке соответствующего периода Заказчик перечисляет Исполнителю в трехдневный срок с момента передачи Исполнителем отчета аудиторской организации о результатах аудита соответствующего периода и счета-фактуры.   ОТЧЕТ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ И АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ 5.1. По результатам аудиторской проверки соответствующего периода (квартал, полугодие, года) Исполнитель представляет Заказчику отчет аудиторской организации, составленный в соответствии с внутрифирменным аудиторским стандартом. 5.2. После устранения Заказчиком отмеченных в отчете аудиторской фирмы существенных нарушений в ведении учета и составления отчетности Исполнитель представляет Заказчику аудиторское заключение в составе вводной, аналитической и итоговой частей с безусловным и условным подтверждением достоверности бухгалтерской отчетности. 5.3. При не устранении Заказчиком выявленных исполнителем существенных нарушений в ведении учета и составлении отчетности Исполнитель предоставляет Заказчику, отрицательное аудиторское заключение. 5.4. Аудиторское заключение составляется Исполнителем в соответствии с порядком, предусмотренным руководствуясь Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30 декабря 2008 г., Федеральный правилом (стандартом) аудиторской деятельности в Российской Федерации, внутрифирменным  аудиторским стандартом.   ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН 6.1. За неисполнение или ненадлежащие исполнение обязанностей, установленных настоящим Договором, стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. 6.2. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по Договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с обычаем делового оборота. 6.3. Споры возникающие между сторонами по настоящему Договору, решаются путем переговоров. В случае невозможности разрешения споров путем переговоров, они разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством, в Арбитражном суде.   СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА 7.1. Настоящим Договор вступает в силу с момента подписания его сторонами и действует до окончания расчетов между сторонами. 7.2. Начало аудиторской проверки не позднее________________________________________ _______________________________________________________________________________ 7.3. Предоставление отчета аудиторской организации не позднее_______________________ _______________________________________________________________________________ 7.4. Предоставление аудиторского заключения не позднее_____________________________ дней после устранения Заказчиком отмеченных аудитором нарушений и оплаты услуг 100%. 7.5. Договор может быть расторгнут досрочно по обоюдному согласию сторон либо по решению Арбитражного суда. 7.6. При досрочном расторжении Договора по инициативе Заказчика последний обязуется оплатить Исполнителю понесенные последним убытки и стоимость фактически произведенных им на момент расторжения данного Договора работ с учетом ранее перечисленного авансового платежа. ОСОБЫЕ УСЛОВИЯ   ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________   РЕКВИЗИТЫ СТОРОН Заказчик (полное наименование)                     Исполнитель (полное наименование) ______________________________                  _________________________________ Почтовый адрес и индекс_____                       Почтовый адрес и индекс _______ ______________________________                  _________________________________ Телефон ____________________                    Телефон _______________________ ИНН ________________________                  ИНН ___________________________ Расчетный счет N______________                   Расчетный счет N ________________ в банке ______________________                     в банке _________________________ в г.__________________________                     в г._____________________________ кор. счет N __________________                      кор. счет N _____________________ БИК ________________________                   БИК ___________________________   Подписи сторон договора:                  ------------------------------                                                       ---------------------------------                (Заказчик)                                                                       (Исполнитель)   " "_______________20___ года                           " "__________________20___ года   м.п.                                                                           м.п. Приложение В   ПЛАН АУДИТА Проверяемая организация ________________________________________________________ Проверяемый период____________________________________________________________ Планируемые трудозатраты (чел.-дн.)______________________________________________ Состав аудиторской группы______________________________________________________ ______________________________________________________________________________ Руководитель проверки__________________________________________________________ Срок проведения проверки_______________________________________________________ Планируемый аудиторский риск___________________________________________________ Планируемый уровень существенности_____________________________________________ _______________________________________________________________________________   № п/п Планируемые виды работ (объем аудита) Период проведения Исполнитель (аудитор) Примечания                                                                         Руководитель аудиторской организации ________________________________ Руководитель аудиторской группы_____________________________________   Приложение Г ПРОГРАММА АУДИТА             Проверяемая организация ________________________________________________________ Проверяемый период____________________________________________________________ Трудозатраты (чел.-дн.)__________________________________________________________ Состав аудиторской группы______________________________________________________ ______________________________________________________________________________ Руководитель проверки__________________________________________________________ Срок проведения проверки_______________________________________________________ Планируемый аудиторский риск___________________________________________________ Планируемый уровень существенности_____________________________________________ _______________________________________________________________________________   № п/п Объем аудита Аудиторские процедуры Временные рамки (период проведения) Характер аудита Метод аудита Интерпретация результатов Аудиторские документы Исполнитель (аудитор) Примечания По существу На соответствие                                                                                                                                                                                   Руководитель аудиторской организации ________________________________ Руководитель аудиторской группы_____________________________________   Приложение Д   РАБОЧИЙ ДОКУМЕНТ АУДИТОРА Проверяемый объект_________________________________________________________________ Проверяемый период_________________________________________________________________ Аудиторская выборка________________________________________________________________ Задачи проверки_____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Описание аудиторской процедуры______________________________________________________ ____________________________________________________________________________________   Результаты проведения процедуры № п/п Учетный документ – источник сведений Сумма по данным учета или отчетности тыс. руб. Содержание хозяйственной операции Результаты аудита: вопрос требующий выяснения Ошибка тыс. руб. 1 2 3 4 5 6                                                                                                   Приложение Е   РАБОЧИЙ ДОКУМЕНТ АУДИТОРА   Проверяемый объект_________________________________________________________________ Проверяемый период_________________________________________________________________ Аудиторская выборка________________________________________________________________ Задачи проверки_____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Описание аудиторской процедуры______________________________________________________ ____________________________________________________________________________________   Результаты проведения процедуры № п/п Учетный документ – источник сведений Результаты аудита: вопрос требующий выяснения Допущенная ошибка (тыс. руб.), рекомендации аудитора 1 2 3 4                                                                     Приложение Ж   РАБОЧИЙ ДОКУМЕНТ АУДИТОРА   Проверяемый объект_________________________________________________________________ Проверяемый период_________________________________________________________________ Аудиторская выборка________________________________________________________________ Задачи проверки_____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Описание аудиторской процедуры______________________________________________________ ____________________________________________________________________________________     Приложение И   РАБОЧИЙ ДОКУМЕНТ АУДИТОРА   1. Обобщение результатов выполнения процедур по существу № п/п Объект аудита Уровень существенности Допущенная ошибка или неверное составление документов Подготовленные рабочие документы аудитора                                                                                             2. Обобщение результатов выполнения процедур по существу № п/п Обнаруженные существенные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности Подготовленные рабочие документы аудитора                                                         3. Выводы: 3.1 Бухгалтерская отчетность содержит (не содержит) существенные ошибки, и подтверждается (не подтверждается) достоверность финансовой отчетности 3.2 Бухгалтерский учет во всех существенных аспектах соответствует (не соответствует) порядку ведения бухгалтерского учета, установленного законодательством Российской Федерации.   Приложение К   Пример Аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах: аудит проводился в отношении полного комплекта годовой бухгал­терской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом «О бухгалтерском учете»; бухгалтерская отчетность составлена руководством аудируемого лица в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской от­четности; условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности; помимо аудита бухгалтерской отчетности, нормативные правовые ак­ты не предусматривают обязанность аудитора провести дополнительные процедуры в отношении этой отчетности. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Аудируемое лицо Наименование__________________________________________________________________                                                                 (открытое акционерное общество «YYY») Государственная регистрация_______________________________________________________________                                                                    (номер и дата регистрационного свидетельства) Место нахождения______________________________________________________________                                                                 (индекс, город, улица, номер дома и др.) Аудитор Наименование__________________________________________________________________                                                                 (общество с ограниченной ответственностью «YYY») Государственная регистрация_______________________________________________________________                                                                    (номер и дата регистрационного свидетельства) Место нахождения______________________________________________________________                                                                 (индекс, город, улица, номер дома и др.) Является членом:________________________________________________________________                                                                          (указати наименование СРОА) Номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов____________________________________________________________________________   Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организа­ции «YYY», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 де­кабря 20__ года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капи­тала и отчета о движении денежных средств за 20___ год, других приложе­ний к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и поясни­тельной записки.   Приложение Л   Пример Аудиторского заключения с выражением мнения с оговоркой в связи с существенным искажением бухгалтерской отчетности Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах: аудит проводился в отношении полного комплекта годовой бухгал­терской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом «О бухгалтерском учете»; условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности; в ходе аудита установлено, что стоимость основных средств искажена и искажение признано существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.   АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Аудируемое лицо Наименование__________________________________________________________________                                                                 (открытое акционерное общество «YYY») Государственная регистрация_______________________________________________________________                                                                    (номер и дата регистрационного свидетельства) Место нахождения______________________________________________________________                                                                 (индекс, город, улица, номер дома и др.) Аудитор Наименование__________________________________________________________________                                                                 (общество с ограниченной ответственностью «YYY») Государственная регистрация_______________________________________________________________                                                                    (номер и дата регистрационного свидетельства) Место нахождения______________________________________________________________                                                                 (индекс, город, улица, номер дома и др.) Является членом:________________________________________________________________                                                                          (указати наименование СРОА) Номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов____________________________________________________________________________   Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организа­ции «YYY», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 де­кабря 20__ года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капи­тала и отчета о движении денежных средств за 20__ год, других приложе­ний к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и поясни­тельной записки.   За бухгалтерскую отчетность Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с уста­новленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчет­ности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовест­ных действий или ошибок.   Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достовер­ности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этиче­ских норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, что­бы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на по­лучение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросо­вестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рас­смотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и до­стоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. [Если в соответствии с условиями аудиторско­го задания аудитор должен выразить мнение об эффективности системы внут­реннего контроля в связи с аудитом бухгалтерской отчетности, то последнее предложение формулируется следующим образом: «В процессе оценки данно­го риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление достоверной бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответ­ствующих условиям задания аудиторских процедур».] Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтер­ской отчетности в целом. Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представ­ляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о досто­верности бухгалтерской отчетности.   Мнение с оговоркой По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчет­ность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выраже­ния мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации "YYY" по со­стоянию на 31 декабря 20__года, результаты ее финансово-хозяйственной дея­тельности и движение денежных средств за 20__ год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.   Руководитель аудиторской                                 [подпись]               Фамилия организации «AAA»                                                                                       инициалы   Дата аудиторского заключения     Приложение М   Пример Аудиторского заключения с выражением отрицательного мнения в связи с существенным искажением бухгалтерской отчетности Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах: аудит проводился в отношении консолидированной финансовой от­четности, составленной руководством аудируемого лица в соответствии с правилами отчетности в части подготовки консолидированной финансовой отчетности; условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за консолидированную финансовую отчетность соответ­ствуют требованиям правил отчетности; в ходе аудита установлено, что консолидированная финансовая отчет­ность существенно искажена в связи с невключением в нее показателей до­чернего общества. Влияние существенного искажения на консолидирован­ную финансовую отчетность признано всеобъемлющим, но количественная его оценка не производилась, поскольку сделать это с достаточной надежно­стью не представлялось возможным.   АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Аудируемое лицо Наименование__________________________________________________________________                                                                 (открытое акционерное общество «YYY») Государственная регистрация_______________________________________________________________                                                                    (номер и дата регистрационного свидетельства) Место нахождения______________________________________________________________                                                                 (индекс, город, улица, номер дома и др.) Аудитор Наименование__________________________________________________________________                                                                 (общество с ограниченной ответственностью «YYY») Государственная регистрация_______________________________________________________________                                                                    (номер и дата регистрационного свидетельства) Место нахождения______________________________________________________________                                                                 (индекс, город, улица, номер дома и др.) Является членом:________________________________________________________________                                                                          (указати наименование СРОА) Номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов____________________________________________________________________________   Мы провели аудит прилагаемой консолидированной финансовой от­четности организации «YYY», состоящей из бухгалтерского баланса по со­стоянию на 31 декабря 20___года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 20__год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт­ках и пояснительной записки.   Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о досто­верности консолидированной финансовой отчетности на основе прове­денного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральны­ми стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и прове­дения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что консолидированная финансовая отчетность не содержит суще­ственных искажений. Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показа­тели в консолидированной финансовой отчетности и раскрытие в ней ин­формации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суж­дения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, до­пущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность консолидированной финан­совой отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления консолиди­рованной финансовой отчетности в целом. Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказатель­ства дают достаточные основания для выражения отрицательного мнения о достоверности консолидированной финансовой отчетности.   Основание для выражения отрицательного мнения Как указано в пункте X пояснительной записки, в консолидированную финансовую отчетность не были включены показатели дочернего общества «ZZZ», приобретенного в 20__ году. В соответствии с требованиями правил отчетности в части подготовки консолидированной финансовой отчетности показатели дочернего общества подлежат включению в консолидированную финансовую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций (доли в уставном капитале дочернего общества либо появления иной воз­можности определять решения, принимаемые дочерним обществом). Если бы показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества «ZZZ» были включены в консолидированную финансовую отчетность, то это привело бы к существенным изменениям многих показателей консолидированной фи­нансовой отчетности. Количественная оценка влияния искажения, допущен­ного при составлении консолидированной финансовой отчетности, не осу­ществлялась.   Отрицательное мнение По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, ука­занных в части, содержащей основание для выражения отрицательного мне­ния, консолидированная финансовая отчетность не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации «YYY» и ее дочерних хозяйственных обществ по состоянию на 31 декабря 20__ года, результаты их финансово-хозяйственной деятельности и движе­ние денежных средств за 20__ год в соответствии с установленными прави­лами составления консолидированной финансовой отчетности.   Руководитель аудиторской                                 [подпись]               Фамилия организации «AAA»                                                                               инициалы     Дата аудиторского заключения   Приложение Н Пример Аудиторского заключения с выражением мнения с оговоркой в связи с тем, что аудитор не имел возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах: аудит проводился в отношении полного комплекта годовой бухгал­терской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом «О бухгалтерском учете»; условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности; в ходе аудита аудитор не имел возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении вкладов в уставные капиталы дочерних обществ. Возможное влияние данного обстоятельства признано существенным, но не всеобъемлющим для бухгалтерской отчетно­сти в целом.   АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Аудируемое лицо Наименование__________________________________________________________________                                                                 (открытое акционерное общество «YYY») Государственная регистрация_______________________________________________________________                                                                    (номер и дата регистрационного свидетельства) Место нахождения______________________________________________________________                                                                 (индекс, город, улица, номер дома и др.) Аудитор Наименование__________________________________________________________________                                                                 (общество с ограниченной ответственностью «YYY») Государственная регистрация_______________________________________________________________                                                                    (номер и дата регистрационного свидетельства) Место нахождения______________________________________________________________                                                                 (индекс, город, улица, номер дома и др.) Является членом:________________________________________________________________                                                                          (указати наименование СРОА) Номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов____________________________________________________________________________   Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организа­ции «YYY», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 де­кабря 20__ года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капи­тала и отчета о движении денежных средств за 20__ год, других приложе­ний к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и поясни­тельной записки.   За бухгалтерскую отчетность Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с уста­новленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчет­ности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовест­ных действий или ошибок.   Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достовер­ности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этиче­ских норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, что­бы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на по­лучение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросо­вестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рас­смотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и до­стоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. [Если в соответствии с условиями аудиторско­го задания аудитор должен выразить мнение об эффективности системы внут­реннего контроля в связи с аудитом бухгалтерской отчетности, то последнее предложение формулируется следующим образом: «В процессе оценки данно­го риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление достоверной бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответ­ствующих условиям задания аудиторских процедур».] Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтер­ской отчетности в целом. Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представ­ляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о досто­верности бухгалтерской отчетности.   Основание для выражения мнения с оговоркой По статье «Долгосрочные финансовые вложения» бухгалтерского ба­ланса по состоянию на 31 декабря 20__ года отражены вклады в уставные капиталы дочерних обществ в размере XXX тыс. рублей. Мы не имели воз­можности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении первоначальной стоимости указанных финансовых вложений, поскольку нам было отказано в доступе к соответствующей финансовой ин­формации. Как следствие, у нас отсутствует возможность определить, необ­ходимы ли какие-либо корректировки указанного показателя.   Мнение с оговоркой По нашему мнению, за исключением возможного влияния на бухгал­терскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей осно­вание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отра­жает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации «YYY» по состоянию на 31 декабря 20___ года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 20___год в соответствии с установленными правилами составления бухгал­терской отчетности.     Руководитель аудиторской                                 [подпись]               Фамилия организации «AAA»                                                                                 инициалы     Дата аудиторского заключения   Приложение П   Пример Аудиторского заключения с отказом от выражения мнения в связи с тем, что аудитор не имел возможности получения до­статочных надлежащих аудиторских доказательств в отношении от­дельного элемента бухгалтерской отчетности Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах: аудит проводился в отношении полного комплекта годовой бухгал­терской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом «О бухгалтерском учете»; условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности; в ходе аудита аудитор не имел возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении одного элемента бух­галтерской отчетности, а именно: в отношении финансовой информации по вкладу в совместную деятельность, размер которого составляет 90% от сто­имости чистых активов аудируемого лица. Возможное влияние искажения бухгалтерской отчетности из-за отсутствия возможности получить доста­точные надлежащие аудиторские доказательства сочтено аудитором одно­временно существенным и всеобъемлющим.   АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Аудируемое лицо Наименование__________________________________________________________________                                                                 (открытое акционерное общество «YYY») Государственная регистрация_______________________________________________________________                                                                    (номер и дата регистрационного свидетельства) Место нахождения______________________________________________________________                                                                 (индекс, город, улица, номер дома и др.) Аудитор Наименование__________________________________________________________________                                                                 (общество с ограниченной ответственностью «YYY») Государственная регистрация_______________________________________________________________                                                                    (номер и дата регистрационного свидетельства) Место нахождения______________________________________________________________                                                                 (индекс, город, улица, номер дома и др.) Является членом:________________________________________________________________                                                                          (указати наименование СРОА) Номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов____________________________________________________________________________   Мы были привлечены к проведению аудита прилагаемой бухгалтер­ской отчетности организации «YYY», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 20__ года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 20__ год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт­ках и пояснительной записки.   За бухгалтерскую отчетность Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с уста­новленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчет­ности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовест­ных действий или ошибок.   Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достовер­ности бухгалтерской отчетности на основе проведения аудита в соответ­ствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Вследствие обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от вы­ражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения аудитора.   Отказ от выражения мнения Вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содер­жащей основание для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала воз­можность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения, и, соответственно, мы не выражаем мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организа­ции «YYY».   Руководитель аудиторской                                [подпись]               Фамилия организации «AAA»                                                                              инициалы   Дата аудиторского заключения     Приложение Р   Пример Аудиторского заключения с отказом от выражения мнения в связи с тем, что аудитор не имел возможности получения до­статочных надлежащих аудиторских доказательств в отношении не­скольких элементов бухгалтерской отчетности   Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах: аудит проводился в отношении полного комплекта годовой бухгал­терской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом «О бухгалтерском учете»; условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности; в ходе аудита аудитор не имел возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении многих элементов бухгалтерской отчетности, возможное влияние искажения бухгалтерской отчетности из-за отсутствия возможности получить достаточные надлежа­щие аудиторские доказательства сочтено аудитором одновременно суще­ственным и всеобъемлющим; помимо аудита бухгалтерской отчетности, нормативные правовые ак­ты не предусматривают обязанность аудитора провести дополнительные процедуры в отношении этой отчетности.   АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Аудируемое лицо Наименование__________________________________________________________________                                                                 (открытое акционерное общество «YYY») Государственная регистрация_______________________________________________________________                                                                    (номер и дата регистрационного свидетельства) Место нахождения______________________________________________________________                                                                 (индекс, город, улица, номер дома и др.) Аудитор Наименование__________________________________________________________________                                                                 (общество с ограниченной ответственностью «YYY») Государственная регистрация_______________________________________________________________                                                                    (номер и дата регистрационного свидетельства) Место нахождения______________________________________________________________                                                                 (индекс, город, улица, номер дома и др.) Является членом:________________________________________________________________                                                                          (указати наименование СРОА) Номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов____________________________________________________________________________   Мы были привлечены к проведению аудита прилагаемой бухгалтер­ской отчетности организации «YYY», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 20__ года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 20___год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт­ках и пояснительной записки.   Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность  Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с уста­новленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.   Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достовер­ности бухгалтерской отчетности на основе проведения аудита в соответ­ствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Вследствие обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от вы­ражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения аудитора.   Основание для отказа от выражения мнения Мы не наблюдали за проведением инвентаризации материально- производственных запасов по состоянию на 31 декабря 20__ года, так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудитора органи­зации «YYY». Кроме того, ввод в сентябре 20__ новой компьютерной си­стемы учета дебиторской задолженности привел к множественным ошибкам в учете дебиторской задолженности. На дату составления нашего аудитор­ского заключения руководство аудируемого лица продолжает процесс устранения сбоев в системе и корректировку ошибок. Мы не смогли под­твердить или проверить с помощью альтернативных процедур величину дебиторской задолженности, включенную в состав статьи «Дебиторская за­долженность» бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 20__ го­да в сумме XXX. Как следствие, мы не имели возможности определить, необходимы ли какие-либо корректировки в отношении как отраженных, так и не отраженных в бухгалтерской отчетности величин запасов и деби­торской задолженности и связанных с ними показателей отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств.   Отказ от выражения мнения Вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содер­жащей основание для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала воз­можность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения, и, соответственно, мы не выражаем мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организа­ции «YYY».     Руководитель аудиторской                                [подпись]               Фамилия организации «AAA»                                                                                инициалы     Дата аудиторского заключения   Приложение С   Пример аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах: аудит проводился в отношении полного комплекта годовой бухгал­терской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом «О бухгалтерском учете»; бухгалтерская отчетность составлена руководством аудируемого лица с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности; условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности; отступление от установленных требований законодательства Россий­ской Федерации в части подготовки бухгалтерской отчетности привело к выражению мнения с оговоркой; в ходе аудита также установлено, что существует неопределенность в отношении не завершенного на отчетную дату судебного разбирательства, решение по которому может быть принято лишь в последующие отчетные периоды; помимо аудита бухгалтерской отчетности, нормативные правовые ак­ты не предусматривают обязанность аудитора провести дополнительные процедуры в отношении этой отчетности.   АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Аудируемое лицо Наименование__________________________________________________________________                                                                 (открытое акционерное общество «YYY») Государственная регистрация_______________________________________________________________                                                                    (номер и дата регистрационного свидетельства) Место нахождения______________________________________________________________                                                                 (индекс, город, улица, номер дома и др.) Аудитор Наименование__________________________________________________________________                                                                 (общество с ограниченной ответственностью «YYY») Государственная регистрация_______________________________________________________________                                                                    (номер и дата регистрационного свидетельства) Место нахождения______________________________________________________________                                                                 (индекс, город, улица, номер дома и др.) Является членом:________________________________________________________________                                                                          (указати наименование СРОА) Номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов____________________________________________________________________________   Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организа­ции «YYY», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 де­кабря 20__ года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капи­тала и отчета о движении денежных средств за 20__ год, других приложе­ний к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и поясни­тельной записки.   За бухгалтерскую отчетность Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с уста­новленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчет­ности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовест­ных действий или ошибок. Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достовер­ности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этиче­ских норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, что­бы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показа­тели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое осно­вывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вслед­ствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора со­ответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. [Если в соответствии с условиями аудиторского задания аудитор должен выразить мнение об эф­фективности системы внутреннего контроля в связи с аудитом бухгалтер­ской отчетности, то последнее предложение формулируется следующим об­разом: «В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внут­реннего контроля, обеспечивающая составление достоверной бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих условиям задания аудитор­ских процедур».] Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтер­ской отчетности в целом. Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказатель­ства дают достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о до­стоверности бухгалтерской отчетности.   Основание для выражения мнения с оговоркой По статье «Основные средства» бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 20__ года не отражена стоимость производственного обору­дования в размере XXX тыс. рублей, а по статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» этого же бухгалтерского баланса не отражена сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на ука­занное оборудование, в размере XXX тыс. рублей. По статье «Поставщики и подрядчики» бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 20__ года не отражена кредиторская задолженность перед поставщиком в размере XXX тыс. рублей.   Мнение с оговоркой По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую от­четность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает досто­верно во всех существенных отношениях финансовое положение организа­ции «YYY» по состоянию на 31 декабря 20__ года, результаты ее финансо­во-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 20__ год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской от­четности.   Важные обстоятельства Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, мы обращаем внимание на следующую информацию, изложенную в пояснении X к бухгалтерской отчетности: до настоящего времени не закончено судеб­ное разбирательство по иску, предъявленному организации «YYY» органи­зацией «ZZZ».   Руководитель аудиторской                                [подпись]               Фамилия организации «AAA»                                                                              инициалы Дата аудиторского заключения     Екатерина Андреевна Кибенко   АУДИТ   КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ для студентов специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет по отраслям» профиля социально-экономического  очной и заочной форм обучения   Судомеханический техникум Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Керченский государственный морской технологический университет» ул. Орджоникидзе, 123, г. Керчь, 298309   ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «КЕРЧЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МОРСКОЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» СУДОМЕХАНИЧЕСКИЙ ТЕХНИКУМ Цикловая комиссия Экономики и бухгалтерского учета Кибенко Екатерина Андреевна   АУДИТ     Конспект лекций для студентов специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет по отраслям» профиля социально-экономического  очной  и заочной форм обучения     Керчь, 2017 г. Составитель: Кибенко Е.А., преподаватель СМТ ФГБОУ ВО «КГМТУ» ___________                        Рецензент: Скоробогатова В.В., к.э.н., доцент, зав. кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» ФГБОУ ВО «КГМТУ» ___________                                                 Конспект лекций рассмотрены и одобрены на заседании цикловой комиссии «Экономики и бухгалтерского учета» СМТ ФГБОУ ВО «КГМТУ» Протокол № ___ от               2017 г. Председатель ЦК ____________ Е.В. Зеленченкова     Конспект лекций утверждены на заседании учебно-методического совета СМТ ФГБОУ ВО «КГМТУ» Протокол №_____ от _____________ 2017 г.   СОДЕРЖАНИЕ   с. Введение……………………………………………………………………………………………. 5 Тема 1 Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности…………….. …………………. 7 1.1 Роль и функции контроля……………………………………………………………………... 7 1.2 Понятие, цели и принципы аудиторской деятельности…………………………………….. 9 1.3 Виды аудита и их характеристика……………………………………………………………. 12 1.4 Возникновение и развитие аудита в мире и РФ……………………………………………… 16 Тема 2 Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности………………... 22 2.1 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ…………………... 22 2.2 Органы, регулирующие аудиторскую деятельность, и их функции………………………... 24 2.3 Аттестация аудиторской деятельности………………………………………………………. 29 2.4 Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций…………... 31 2.5 Права, обязанности и ответственность аудируемых лиц……………………………………. 32 2.6 Профессиональная этика аудитора………………………………………………………….... 33 Тема 3 Стандартизация аудиторской деятельности…………………………………………. 37 3.1 Понятие стандартизации аудиторской деятельности, виды аудиторских стандартов……. 37 3.2 Классификация международных аудиторских стандартов…………………………………. 38 3.3 Федеральные аудиторские стандарты, их классификация и структура……………………. 41 Тема 4 Организация аудита и подготовка к его проведению……………………………..... 47 4.1 4.1 Этапы аудиторской проверки…………………………………………………………………. 47 4.2 Предварительное знакомство аудитора с клиентом и понимание деятельности аудируемого лица………………………………………………………………………………….. 48 4.3 Согласование условий проведения аудита…………………………………………………… 52 4.4 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица…………………………………………………………………………………………………. 55 Тема 5 Планирование аудита……………….…… ……………..……………………………… 59 5.1 Планирование аудита: общий план и программа аудита……………………………………. 59 5.2 Существенность в аудите……………………………………………………………………… 61 5.3 Понятие аудиторского риска и методы его оценки………………………………………….. 62 5.4 Документирование аудита, форма и содержание рабочих документов……………………. 64 Тема 6 Методика и техника аудиторской проверки ………………………………………… 66 6.1 Аудиторские доказательства и процедуры их получения…………………………………... 66 6.2 Аналитические процедуры………………………………………………………………………… 69 6.3 Учет требований нормативных правовых актов в ходе аудита…………………………….. 71 6.4 Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица ………………………………….. 74 Тема 7 Использование результатов работы третьих лиц..…………………………………. 75 7.1 Общие принципы использования результатов работы третьих лиц в ходе аудита……….. 75 7.2 Рассмотрение работы внутреннего аудита…………………………………………………… 76 7.3 Процедуры использования результатов работы другого аудитора………………………… 78 Тема 8 Сопутствующие аудиту услуги………………………………………………………... 80 8.1 Аудиторские услуги и профессиональные требования к их оказанию…………………….. 80 8.2 Цель и направления обзорной проверки финансовой отчетности………………………….. 82 8.3 Компиляция финансовой информации и процедуры ее выполнения………………………. 84 Тема 9 Обобщение и оформление результатов аудита………………………………………. 86 9.1 Структуры и форма аудиторского заключения……………………………………………… 86 9.2 Порядок сообщения информации, полученной по результатам проведения аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника…………………………..   91 9.3 События, произошедшие после даты составления и представления бухгалтерской отчетности…………………………………………………………………………………………... Тема 10 Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности…………………………………….. 10.1 Цель и основные задачи аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности……………….. 10.2 Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности…………………………………………….    10.3 Оценка показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с использованием тестирования………………………………………………………………………………………... 10.4 Оценка показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности по существу……………… Список литературы…………………………………….................................................................. Приложение А Пример письма о проведении аудита………………………………………….. Приложение Б Договор оказания аудиторских услуг……………………………………………. Приложение В План аудита………………………………………………………………………... Приложение Г Программа аудита…………………………………………………………………. Приложение Д Рабочий документ аудитора……………………………………………………… Приложение Е Рабочий документ аудитора……………………………………………………… Приложение Ж Рабочий документ аудитора……………………………………………………... Приложение И Рабочий документ аудитора……………………………………………………… Приложение К Пример Аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности……………... Приложение Л Пример Аудиторского заключения с выражением мнения с оговоркой……… Приложение М Пример Аудиторского заключения с выражением отрицательного мнения…. Приложение Н Пример Аудиторского заключения с выражением мнения с оговоркой……… Приложение П Пример Аудиторского заключения с отказом от выражения мнения………… Приложение Р Пример Аудиторского заключения с отказом от выражения мнения…………. Приложение С Пример аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть……………………………………………………………………………………………….....       93   95 96 97   101 102 114 116 117 120 121 122 123 124 125 126 128 130 132 134 136 138                 Ведение   Сегодня в экономике России складывается система рыночной инфраструктуры, изменяются характер и методы экономической деятельности предприятий и организаций в рамках этой системы. И аудит как самостоятельная профессиональная область деятельности становится важнейшим звеном рыночной инфраструктуры, регулирующим взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности. Понимание сущности аудита необходимо любому человеку, связанного с бизнесом: руководителям, инвесторам, кредиторам, менеджерам, бухгалтерам. Основная задача аудита заключается в подтверждении правильности ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности для пользователей, которые, опираясь на мнение аудитора, могут принимать обоснованные и экономически эффективные управленческие и инвестиционные решения. Аудит как наука представляет собой систему знаний о методах и приемах независимого финансового контроля.  «Аудит» - является важной дисциплиной в системе экономического образования. «Аудит» имеет тесные связи с такими дисциплинами, как «Теория бухгалтерского учета», «Технология составления бухгалтерской отчетности», «Статистика», «Анализ финансовой-хозяйственной деятельности», «Налоги и налогообложение», «Экономика организации» и т.д.. Целью учебной дисциплины «Аудит» является обеспечение базовых теоретических и практических навыков в области организационных и методических основ аудиторской деятельности. Основные задачи дисциплины: изучение законодательных и нормативных актов об аудиторской деятельности в Российской Федерации, рассмотрение сущности основных этапов аудиторской деятельности, организация аудиторской работы, раскрытие сущности и знание  федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ, а также международных стандартов аудита, этические нормы, изучение методики и технологии аудиторской проверки. В результате изучения дисциплины «Аудит» студент должен: ЗНАТЬ: основные принципы аудиторской деятельности; нормативное правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации; основные процедуры аудиторской проверки; порядок оценки систем внутреннего и внешнего аудита; УМЕТЬ: ориентироваться в нормативном правовом регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации; выполнять работы по проведению аудиторских проверок; выполнять работы по составлению аудиторских заключений;     ПРИМЕРНЫЙ ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН Наименование темы Количество лекционных часов по формам обучения очная заочная Тема 1. Понятие цели и задачи аудиторской деятельности 4 2 Тема 2. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности 6 2 Тема 3. Стандартизация аудиторской деятельности 4 2 Тема 4. Организация аудита и подготовка к его проведению 4 2 Тема 5. Планирование аудита 4 - Тема 6. Методика и техника аудиторской проверки 4 - Тема 7. Использование результатов работы третьих лиц 2 - Тема 8. Сопутствующие аудиту услуги 2 - Тема 9.  Обобщение и оформление результатов аудита 4 - Тема 10. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности 4 - Итого 38 8 1 понятие цели и задачи аудиторской деятельности   1.1 Роль и функции контроля 1.2 Понятие, цели и принципы аудиторской деятельности 1.3 Виды аудита и их характеристика 1.4 Возникновение и развитие аудита в мире и РФ   Роль и функции контроля Хозяйственная и любая другая деятельность имеет в своем составе контрольные действия, направленные на то, чтобы надежно обеспечивать выполнение поставленных задач. Одни из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначение – обеспечить соблюдение законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценить экономическую эффективность финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики. В Российской Федерации сложилась следующая организационная структура экономического контроля (контролирующих органов): - государственные контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль за поступление и расходованием средств из бюджетов всех уровней; - ведомственные контрольно-ревизионные службы, контролирующие финансовохозяйственную деятельность подведомственных предприятий и организаций; - внутрихозяйственные контрольные службы, организуемые непосредственно на предприятиях (ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и др.); - аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и оказывающие другие сопутствующие услуги на договорных условиях с экономическими субъектами. Каждому контролирующему органу присущи свои задачи и функции. Государственный финансовый контроль обеспечивает интересы государства и общества. К его основным задачам относят: - проверку законности, правильности распределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского учета различными хозяйствующими структурами; - оценку эффективности и экономичности использования государственных средств; - проверку правильности расчета, полноты и своевременности уплаты налогов. Ведомственный финансовый контроль распространяется на хозяйствующие субъекты, имеющие вертикальную структуру управления с традиционными взаимоотношения с вышестоящей и подчиненной инстанциями. К основным задачам ведомственных контрольно-ревизионных служб относят: - проверку сохранности хозяйственных средств (имущества и других активов) и законности хозяйственных операций; - анализ эффективности и рациональности использования всех видов ресурсов подчиненных хозяйствующих субъектов; - проверку правильности организации ведения бухгалтерского учета; - предупреждение и устранение бесхозяйственности и других негативных явлений финансово-хозяйственной деятельности. Внутрихозяйственные контрольные службы являются неотъемлемой частью системы управления предприятием и обеспечивают интересы собственников и трудового коллектива. Спектр задач и функций внутрихозяйственных контрольных служб определяется самим предприятием. В самом общем виде задачи внутрихозяйственного контроля можно свести: - к проверке соответствия финансово-хозяйственной деятельности предприятий, действующим нормативным актам; - анализу финансово-хозяйственной деятельности и финансового состояния, разработке предложений по совершенствованию методов организации производства, повышения эффективности программ развития; - контролю правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета; - проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Возникновение новых форм предпринимательской деятельности привело к необходимости появления аудиторского контроля – это внешний вневедомственный независимый финансовый контроль. В отличие от других контролирующих органов аудит выполняет роль советника, консультанта, помощника для всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Потребность в услугах аудиторов возникает в связи со следующими обстоятельствами: 1) хозяйственные и финансовые операции, совершаемые предприятиями, бывают многочисленными и сложными. При этом возникают трудности в правильном их документальном оформлении и отражении в бухгалтерском учете. Пользователи финансовой информации для оценки таких операций нуждаются в услугах аудиторов; 2) принятие управленческих решений по финансовым вопросам (предоставление займов, получение кредитов, купля-продажа активов и др.) пользователями информации требует подтверждения достоверности и полноты информации со стороны независимых специалистов (аудиторов); 3) разделение интересов инвесторов и тех, кто занимается управление хозяйственной деятельностью организаций, предприятий, где гарантом партнерских отношений этих субъектов бизнеса выступает институт аудиторства. Аудит не заменяет функций и не решает задачи, которые выполняют другие контролирующие организации. В общем виде контрольные функции аудита можно представить следующими: - оценка достоверности финансовой отчетности и законности совершенных хозяйственных операций; - помощь в выявлении допущенных ошибок и их исправлении; - рекомендации по организации такой системы учета, которая позволит в дальнейшем предотвращать и максимально избегать ошибок. В соответствии с п. 2 ст. 1 и ст. 3,4 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ (в ред. от 01.07.2011 г.) "Об аудиторской деятельности" деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг осуществляют аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций аудита. Аудиторская организация – это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Право осуществлять аудиторскую деятельность коммерческая организация приобретает с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является. Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово "аудиторская", а также производные слова от слова "аудит". Аудитором является физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов, при этом аудитором он признается только с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность либо как работник аудиторской организации, либо в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, или как индивидуальный предприниматель.     Дата: 2018-11-18, просмотров: 582. 12345678910Следующая ⇒ Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. © 2018 - 2024