Как уже было сказано выше, основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Их отдельные части изнашиваются в более короткий срок, по сравнению с объектом основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют.

Бухгалтерский учет обеспечивает сбор информации об объеме выполненного ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованием предназначенных для этого средств.

По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств, считают ремонт проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают его вновь. Капитальный ремонт основных агрегатов машин (двигателя, мостов, коробки передач) проводят после установленного пробега в зависимости от марки машин. При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

В соответствии с СБУ № 6 "Учет основных средств" первоначальная стоимость объектов основных средств в результате последующих капитальных вложений увеличивается только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность, площадь, скорость. Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы при их возникновении. [14,с.115]

ТОО "Апрель" имеет автомашину, первоначальная стоимость которой составляет 1500000 тенге, срок полезной службы 8 лет. После пяти лет эксплуатации на автомашину установлен новый двигатель стоимостью 290000 тенге и проведены работы по замене правого крыла стоимостью 45000 тенге. В результате замены двигателя срок службы автомашины увеличился на 2 года. Поскольку затраты по замене двигателя улучшают показатели срока службы автомашины, на 290000 тенге увеличивается первоначальная стоимость, а расходы в сумме 45000 тенге, как не повлиявшие на состояние объекта, признаются текущими расходами.

Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и других видов аналогичных работ. Такой ремонт проводят в процессе эксплуатации основных средств для поддержания их в рабочем состоянии.

Ремонт основных средств может производиться подрядным, хозяйственным или смешанным способами. При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительные организации), при хозяйственном способе ремонт осуществляется силами и средствами самого субъекта. При смешанном способе часть ремонтных работ осуществляется своими силами и часть – специализированными организациями.

При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основе договора с подрядными организациями, субъект оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом.[15,с.17].

В бухгалтерском учете при акцепте счетов подрядчиков за выполненные и принятые по актам работы по ремонту основных средств, в зависимости от вида обслуживающих их производств может быть составлена следующая корреспонденция счетов: в дебете это могут быть счета:

934 "Ремонт основных средств" (основное или вспомогательное производство);

811 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг);

821 "Общие и административные расходы; а в кредите счет 671 "Счета к оплате".

Так же делается проводка на НДС:

Дебет – 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению",

Кредит – 671 "Счета к оплате", на сумму НДС (15 % от общей стоимости работ).

Оформление приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится по Актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем или лицами им на то уполномоченными. В технический паспорт отремонтированного объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальный ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Если ремонт, реконструкцию или модернизацию выполняет сторонний субъект, Акт составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр передают субъекту, производившему ремонт, реконструкцию или модернизацию.

При хозяйственном способе ведения работ составляется ведомость дефектов, на основании которой заполняется наряд-заказ на проведение ремонта.

Затраты по ремонту основных средств, выполняемому хозяйственным способом вне ремонтных цехов (ремонт зданий, сооружений, жилых домов, коммунальных и культурно-бытовых построек, а также других неподвижных объектов) списывают непосредственно на издержки производства или обращения. При этом дебетуют счета затрат производства:

126 "Незавершенное строительство";

934 "Ремонт основных средств";

811 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг);

821 "Общие и административные расходы";

и кредитуют счета по учету материалов (201"Сырье и материалы"), расчетов по оплате труда с отчислениями от оплаты труда (681"Расчет с персоналом по оплате труда"), расчетов с поставщиками, дочерними и зависимыми предприятиями (671"Счета к оплате").

Затраты по ремонту оборудования, автомашин, тракторов, инвентаря и других объектов основных средств хозяйственным способом учитывают на счете 920 "Вспомогательные производства", субсчет "Ремонтный цех (производство), по следующей номенклатуре статей расходов:

- материалы;

- заработная плата работников;

- отчисления;

- электроэнергия, тепло газ, пар;

- накладные расходы.

В ремонтных цехах предприятия на каждый ремонтируемый объект открывают многографные калькуляционные карточки, в которых накапливают затраты по ремонту. После завершения ремонтных работ объекты по актам передаются заказчикам.

Фактические затраты по капитальному и текущему ремонтам, выполненным подрядным или хозяйственным способами, списывают в дебет счета 821 "Общие административные расходы":

671 "Счета к оплате" - если ремонт выполнялся подрядным способом;

920 "Вспомогательные производства" - если ремонт выполнялся хозяйственным способом в ремонтном цехе: на сумму 175000 тенге.

В целях контроля за своевременным получением из ремонта объектов основных средств инвентарные карточки учета основных средств на период ремонта объектов основных средств помещают в раздел картотеки "В ремонте". По мере окончания ремонта карточки принятых из ремонта объектов основных средств переносят из этого раздела в соответствующие разделы картотеки по группам основных средств.[16,с.52].

Учет выбытия основных средств Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов, при вкладе в уставный капитал, при выбраковке животных из основного стада, в результате стихийных бедствий, при сдаче объектов в долгосрочную аренду, по причине аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации, при безвозмездной передаче другим лицам, дарении, передаче (продаже), реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и другим причинам.

В порядке ликвидации с баланса субъекта списывают здания, сооружения, оборудование и другое изношенное имущество, полностью утратившее производственное назначение вследствие физического или морального износа, после отработки установленных им сроков службы, в результате стихийных бедствий, аварий, если восстанавливать эти объекты экономически нецелесообразно или невозможно, и если они не могут быть реализованы или переданы другим хозяйствующим субъектам.

Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации, по приказу руководителя субъекта создаются специально действующие комиссии в составе главного инженера или заместителя руководителя субъекта (председатель), главного бухгалтера или его заместителя, материально-ответственных лиц, представителя собственника, представителя Дорожной полиции (при списании автотранспортных средств), либо других соответствующих специалистов.

Постоянно действующие комиссии производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, виновных лиц; возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их оценку; составляют акты на списание основных средств.

Здания и сооружения списывают при износе основных конструктивных элементов, невозможности или нецелесообразности восстановительного ремонта; тракторы, автомобили, самоходные машины – лишь при предельном износе базовых деталей, большинства узлов и агрегатов. При этом субъекты должны списывать с баланса здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящееся к основным средствам, до истечения срока их службы, только в тех случаях, когда они пришли в негодность вследствие аварий или стихийных бедствий.

Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют Актом о ликвидации основных средств. Акт составляет в двух экземплярах комиссия, назначенной руководителем субъекта, или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования, отражают в Акте по разделу "Расчет результатов списания объекта" (Приложение 3).

Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется Актом на списание автотранспортных средств он составляется в двух экземплярах комиссией и также утверждается руководителем. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств. [17,с.193]

В Актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину выбытия, приводят описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность ремонта. Определяют результат от ликвидации объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации.

На основании Актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту эксплуатации.

В случаях нарушения действующего порядка списания основных средств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям, полученным от ликвидации (уничтожение, сжигание), виновных в этом должностных лиц привлекают к ответственности в установленном порядке.

Излишнее, неиспользуемое оборудование, транспортные средства, приборы, инструменты, инвентарь, рабочий и продуктивный скот могут быть проданы другим юридическим лицам. Средства, полученные от этого остаются, как правило, в распоряжении предприятия.

Передачу основных средств одним предприятием другому оформляют Актом на ликвидацию, который составляют в двух экземплярах. На основании Акта делают отметку о выбытии основных средств в инвентарных карточках и инвентарном списке основных средств (по месту нахождения, эксплуатации).

Перемещение основных средств внутри предприятия (из цеха в цех) оформляют Актом на ликвидацию. На его основании делают отметку о перемещении основных средств в инвентарных карточках и инвентарных списков объектов по месту их нахождения. При внутрихозяйственном перемещении основных средств делают записи по дебету и кредиту счетов подраздела 12 "Основные средства".[18,с.11].

Рассмотрим примеры по выбытию основных средств на материалах ТОО "Апрель".

Пример 1. ТОО "Апрель" безвозмездно передала ТОО "Асем" объект основных средств – копировальный аппарат (Таблица 6). Первоначальная стоимость – 50000 тенге. Сумма начисленных амортизационных отчислений на момент передачи составила 24600 тенге. Расходы на демонтаж основного средства – 4068 тенге.

Таблица 6 Безвозмездная передача основных средств

Пример 2. ТОО "Апрель" ликвидировало основное средство – матричный принтер по причине морального износа (Таблица 7). Первоначальная стоимость -25000 тенге. Сумма начисленных амортизационных отчислений на момент ликвидации составила 12300 тенге, Расходы на демонтаж – 4038 тенге. В результате демонтажа оприходованы материалы стоимостью 750 тенге.

Таблица 7 Ликвидация основных средств

Пример 3. ТОО "Апрель" реализует автомашину 1991 года выпуска. Первоначальная стоимость – 85749 тенге, износ – 49944 тенге, балансовая стоимость – 35805 тенге, договорная стоимость реализации – 19000 тенге. Автомобиль находится в аварийном состоянии.

ТОО "Апрель" имеет право реализовать свой автомобиль по договорной цене, определенной независимыми сторонами (продавцом и покупателем), которая может соответствовать балансовой стоимости объекта, быть выше или ниже ее.

Данная операция была отражена в таблице 8

Таблица 8 Реализация основных средств

ТОО имеет право реализовать автомобиль по договорной цене, которая может быть ниже балансовой стоимости. При этом НДС не начисляется.[19,с.17].

Пример 4. Утерян сотовый телефон, принадлежащий ТОО "Апрель" (Таблица 9), первоначальной стоимостью 22950 тенге, начисленный износ на момент утери – 2150 тенге.

Таблица 9 Недостача собственных основных средств