Амортизация – это метод включения по частям стоимости затрат основных средств (в течение срока их службы) в затраты на производственную продукцию, последующее использование этих средств для возмещения потребленных основных средств.

Выбор правильной амортизационной политики для каждого предприятия имеет важнейшее значение ибо хорошо известно, что амортизация является источником средств для осуществления капитальных вложений. Амортизационная политика используется как важнейший механизм экономического воздействия на предприятие, с целью побуждения к быстрейшему обновлению собственных основных средств и создание условий для высокотехнологичных отраслей экономики внедрения эффективных машин и оборудования. [8,с.71]

Амортизационная политика предприятия это инструмент формирования инвестиционного потенциала и оптимизации деятельности предприятия.

При выборе того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам собственных основных средств руководители и главные бухгалтеры предприятия должны учитывать возможность и целесообразность использования того или иного способа по отношению к конкретным объектам собственных средств, особенности технологии и организации производства на данном предприятии.

При оптимизации амортизационных отчислений большое значение имеет разработка экономически обоснованного перечня групп амортизируемых объектов основных средств и соответствующих им норм амортизации.

Начисление амортизации собственных основных средств производится по двум видам норм: применяемых в бухгалтерском и налоговом учете.[9,с.73]

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления производятся от первоначальной (или балансовой) стоимости основных средств и полностью включается в затраты производства или расходы субъекта. В налоговом учете амортизационные отчисления производятся от остаточной стоимости фиксируемых активов (первоначальная стоимость минус сумма начисленного взноса). Налоговые нормы амортизации значительно выше норм применяемых норм в бухгалтерском учете. Разница между суммой амортизации, начисленной по налоговым и единым нормам составляет налоговую льготу, вычитаемую из совокупного годового дохода налогоплательщика. К сожалению довольно часто эта льгота не действует. На предприятии балансовая (остаточная) стоимость собственных основных средств с каждым годом уменьшается.

Важно также конкретизировать способы начисления амортизации. Стандартом бухгалтерского учета 6 "Учет основных средств" амортизацию объектов основных средств можно осуществлять одним из следующих методов начисления амортизационных отчислений: равномерного (прямолинейного) списания стоимости; списания стоимости пропорционального объема выполнения работ (производственный метод); уменьшающего остатка; списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод). В указанном Стандарте бухгалтерского учета рекомендуется применять один из выше названных способов начисления амортизационных отчислений по группе однородных собственных средств в течение всего их срока полезного использования. [10,с.74]

Длительный период времени в нашей стране использовался исключительно метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости основных средств. Метод прямолинейного списания (straight-line method) предполагает, что функциональная полезность объекта зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы. Основным он остается и ближайшее время, хотя область его применения сократится. Это обусловлено, во-первых, тем, что в его основе лежит срок полезного использования объектов основных средств; во-вторых, бухгалтеры предприятий пока не готовы к тому, чтобы применять в бухгалтерском учете различные методы амортизации собственных основных средств; в третьих, прежде чем определить оптимальный метод начисления амортизации необходимо предварительно произвести расчеты износа собственных средств по всем методам, сравнить полученные данные, на что, увы, не хватает времени и средств компьютеризации у работников учета. Равномерный (прямолинейный) способ начисления амортизации, применять по тем объектам собственных основных средств, по которым степень износа определяется сроком их полезного использования или по которым невозможно функционально связать процесс перенесения стоимости объектов на продукцию с интенсивностью их эксплуатации.

Согласно разработанной учетной политике в производственном предприятии ТОО "Апрель" основным методом начисления амортизации выбран прямолинейный метод.

Обосновано это тем, что метод равномерного списания стоимости является наиболее простым, амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. На ТОО "Апрель" предполагалось, что доходы, получаемые от объекта основных средств, одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, то есть уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

При методе равномерного списания сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

- срока полезной службы, для более точного определения которого следует учитывать всю имеющуюся информацию о состоянии объекта на данный момент;

- предельных норм амортизации, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан. Нормы не должны превышать предельных норм, установленных налоговым законодательством.

К примеру, ТОО "Апрель" приобрело оборудование стоимостью 200000 тенге, комиссией определена предполагаемая ликвидационная стоимость в размере 20000 тенге, срок эксплуатации оборудования по технической документации определен в 10 лет.

Как видно из этого примера в основу этого метода заложена формула:

(Первоначальная стоимость – ликвидационная стоимость) / Срок службы,

позволяющая распределить первоначальную стоимость равномерно по периодам срока службы актива.

Ежегодная сумма амортизации по методу равномерного списания стоимости составит: (200000 – 20000) / 10 лет = 18000 тенге и соответственно ежемесячная сумма амортизации составит: 18000/12 месяцев = 1500 тенге.

Несмотря на то, что в соответствии с СБУ № 1 "Учетная политика и ее раскрытие", хозяйствующие субъекты обязаны неизменно применять один и тот же метод начисления амортизации основных средств, изменения можно проводить в случае, если новый метод предпочтительнее старого и если данные изменения своевременно отражаются в финансовой отчетности. [11,с.11].

С 2006 года в ТОО "Апрель" планируется изменить прямолинейный метод начисления амортизации на машины и оборудование на метод уменьшающегося остатка.

Обоснованием послужило то, что используемые на предприятии основные средства действуют более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, в условиях совершенствования технологий оборудование быстро устаревает морально. Поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство более совершенных научно-технических достижений и ускорения обновления основных средств, применяется метод уменьшающегося остатка.[11,с.20].

При методе уменьшающегося остатка норма амортизации сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения ликвидационной стоимости.[12,с.14].

При методе уменьшающегося остатка на поступившее оборудование (станок прессовый) в январе 2006 года на ТОО "Апрель". Стоимость станка - 100000 тенге со сроком использования 5 лет и ликвидационной стоимостью 10000 тенге. Определить годовую норму амортизации и размер амортизационных отчислений по годам.

Пример:

Норма амортизационных отчислений при прямолинейном методе – 20 %, тогда для ускоренной амортизации с учетом коэффициента эта норма составит 40 % и будет являться фиксированной ставкой к балансовой стоимости. В этом случае ежегодные амортизационные отчисления на станок будут определяться следующим образом:

Для 1-го года годовая сумма амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости основных средств и годовой нормы ускоренной амортизации: 100 000 тенге х 40% = 40 000 тенге;

Для 2-го года сначала рассчитывается балансовая стоимость (разница между первоначальной стоимостью основных средств и начисленной суммой амортизационных отчислении в первый год): 100 000 тенге –40 000=60 000 тенге.

Потом, исходя из величины балансовой стоимости по норме амортизации (40%), рассчитывается годовая сумма амортизационных отчислений: 60 000 тенге х 40% = 24 000 тенге.

Таким образом, для третьего года сумма амортизационных отчислений составит: 36000 тенге х 40 % = 14400 тенге;

в четвертый год: 21600 х 40 % = 8640 тенге; и, соответственно, в пятый год: 12960 – 1000 = 2960 тенге.

Метод уменьшающего остатка (diminishing balance method) исходит из того, что полезность и производительность собственных основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем последующие. Это может быть связано с быстрым моральным устареванием объекта или значительным возрастанием затрат на ремонт и техническое обслуживание в конце срока полезной службы.

Способ уменьшающего остатка был известен в литературе 60х годов, как регрессивный, при котором норма амортизации, установленная для равномерного (прямолинейного) списания, обычно увеличивается в полтора раза. Исчисление суммы амортизации осуществлялось с балансовой стоимости объекта собственных основных средств.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

Метод списания пропорционально объему продукции использования известен в литературе специалистами также с 60-х годов и назывался он достаточно лаконично - "кумулятивный" метод. Сущность этого метода заключается в определении экономически целесообразного срока службы объекта в годах и кумулятивного числа, соответствующего этому сроку. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта собственных основных средств. При кумулятивном методе, в отличие от регрессивного происходит, на наш взгляд, более плавное списание стоимости и практически полная амортизация объекта по истечении срока полезного использования. Но это положение, утверждает Гоголев А. К., правомерно лишь к новым объектам, которые вводятся в эксплуатацию. По объектам, бывшим некоторое время в эксплуатации, применение данного метода приводит к не доамортизации объекта независимо от базы исчисления: к первоначальной стоимости - примерно на 20 % и балансовой стоимости - около 30 %.

Рассмотрим это на примере. ТОО "Апрель" приобрел трактор модели Т-30 стоимостью 53000 тенге, срок полезного использования 8 лет. Годовая норма амортизации - 12,5 % (100:8), тогда годовая сумма амортизационных отчислений составит 6625 тенге. Результаты исчисления амортизации собственных основных средств кумулятивным способом представлены в таблице 2.

Кумулятивное число (К) составляет 36 (1+2+3+4+5+6+7+8). Для объекта, который находится в эксплуатации 3 года, амортизация исчисляется за этот период равномерным (прямолинейным) способом, исходя из нормы амортизации 12,5 %. За оставшиеся 5 лет (8-3) срока полезного использования объекта амортизационные отчисления определялись кумулятивным способом: к первоначальной стоимости объекта при кумулятивном числе 36 (графа 3), к первоначальной стоимости объекта при кумулятивном числе 15, исчисленному по оставшемуся количеству лет полезного использования (графа 4), к балансовой стоимости при кумулятивном числе 15 (графа 5).

Анализ данных таблицы 2 позволяет сделать выводы о том, что способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования может найти, по нашему мнению, широкое применение для новых объектов основных собственных средств, прежде все-то для машин и оборудования. Он обеспечивает стопроцентную амортизацию объектов и более плавное по сравнению с регрессивным способом изменение (снижение) амортизационных отчислений по годам полезного использования; для объектов, уже находящихся в эксплуатации, применение данного метода, на наш взгляд, экономически не целесообразно, причем это справедливо независимо от базы исчисления - к первоначальной стоимости или к балансовой стоимости основных собственных средств.

Таблица 2. Результаты исчисления амортизационных отчислений кумулятивным способом

Метод списания пропорционально объему продукции (slim-of-the-units method) основывается на предположении, что функциональная полезность объекта зависит не от времени, а от результатов его использования. При этом срок полезной службы определяется количеством продукции или объемом услуг, которые субъект рассчитывает произвести или оказать с использованием объекта.

Способ списания стоимости объектов собственных основных средств пропорционально объему продукции предусматривает начисление амортизационных отчислений, исходя из натурального показателя объема продукции и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема робот за весь срок полезного использования объекта собственных основных средств.

Износ основных средств. Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии с СБУ № 6 "Учет основных средств", износ – это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Начисление износа в ТОО "Апрель" (таблица 3). Различают два вида износа – физический и моральный.

При физическом износе происходит утрата основными средствами их потребительной стоимости, то есть ухудшение технико-экономических и социальных характеристик под воздействием процесса труда, сил природы, а также вследствие их неиспользования. При значительной доле устаревших основных средств экономика несет существенные потери: во-первых, старение зданий, сооружений и оборудования требует увеличения вложений средств в капитальный ремонт для поддержания их в рабочем состоянии; во-вторых, старая техника зачастую ухудшает качество продукции и услуг и из-за технической отсталости возникает убыточность производства.[13,с.68]

Таблица 3. Начисление износа в ТОО "Апрель"

Моральный износ характеризуется, прежде всего, тем, что он наступает до физического износа, то есть основные средства физически могут не использоваться, но они уже экономически неэффективны. Моральный износ бывает двух видов (форм). Моральный износ первого вида означает потерю части стоимости машин без соответствующего физического износа в результате удешевления изготовления этих машин в новых условиях (при использовании достижений научно-технического прогресса в производстве). Моральный износ здесь вызван уменьшением стоимости выпуска аналогичных машин той же конструкции. Моральный износ первого вида связан с непродолжительностью срока службы оборудования, не со степенью его физического износа, а с темпами технического прогресса, ведущего к снижению стоимости изготовления продукции вследствие роста производительности труда в отрасли, производящей новые основные средства.