Взаимоотношения аудитора и экономического субъекта осно­ваны на добровольности и возмездности. Конфликты между ними разрешаются в суде или арбитражном суде. Экономический субъект и аудитор вправе выбирать друг друга самостоятельно. Аудиторская услуга оплачивается согласно договору.

На руководителей и иных должностных лиц проверяемого эко­номического субъекта возлагаются следующие обязанности:

а) создание аудитору (аудиторской фирме) условий для свое­временного и полного проведения аудиторской проверки, предо­ставление аудитору разъяснений и объяснений в устной и письмен­ной форме;

б) оперативное устранение выявленных аудиторской провер­кой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составле­ния бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Запрещается предпринимать любые действия с целью ограни­чить круг вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

В ходе аудиторской проверки и составления заключения ауди­торы независимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также от соб­ственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают.

Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:

самостоятельно определять формы и методы аудиторской про­верки, исходя из требовании нормативных актов Российской Фе­дерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержания поручения органа дознания, прокуро­ра, следователя, суда и арбитражного суда;

проверять у экономических субъектов в полном объеме доку­ментацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие де­нежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведе­ния, необходимые для аудиторской проверки;

получать по письменному запросу необходимую для осуществ­ления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших про­верку;

привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов;

отказаться от проведения аудиторской проверки в случае не­предоставления проверяемым экономическим субъектом необхо­димой документации, а также в случае необеспечения государ­ственными органами, поручившими проведение проверки, лич­ной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

а) при осуществлении аудиторской деятельности неукосни­тельно соблюдать требования законодательства;

б) немедленно сообщать заказчику:

о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта вследствие родствен­ных, должностных или экономических связей, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую про­верку данного экономического субъекта;

о необходимости привлечения к участию в проверке дополни­тельных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объе­мом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возник­шими после заключения договора или получения поручения;

в) квалифицированно проводить аудиторские проверки, а так­же оказывать иные аудиторские услуги;

г) обеспечивать сохранность документов, получаемых и состав­ляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их со­держание без согласия собственника (руководителя) экономичес­кого субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законо­дательными актами.

Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводи­мой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, могут быть преданы гласности до вступления в силу приговора (решения) суда (арбитражного суда) только с разрешения указанных органов и в том объеме, в каком они признают это возможным.

Аудиторы и аудиторские фирмы не вправе передавать получен­ные ими в процессе аудита сведения третьим лицам для использо­вания этих сведений в целях предпринимательской деятельности.

Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законода­тельства, касающихся проведения аудиторской проверки, прав и обязанностей сторон, а после ознакомления с заключением ауди­тора - о нормативных актах, на которых основываются замеча­ния и выводы.

Аудиторская проверка не может проводиться:

а) аудиторами, являющимися учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответствен­ность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

б) аудиторскими фирмами:

в отношении экономических субъектов, являющихся их учре­дителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страхов­щиками, а также экономических субъектов, в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

в отношении экономических субъектов, являющихся их дочер­ними предприятиями, филиалами (отделениями) и представи­тельствами или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм;

в) аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывавшими дан­ному экономическому субъекту услуги по восстановлению и веде­нию бухгалтерского учета, а также составлению финансовой от­четности.

Независимость аудиторов

Аудиторы должны быть независимы от аудируемой организа­ции, любой третьей стороны, собственников и руководителей аудиторской организации.

Проблема независимости аудиторов является дискуссионной даже в странах с развитой рыночной экономикой.

«Независимость» является основополагающим этическим тре­бованием, предъявляемым к профессии аудитора. Это не значит, что другие требования (независимость, объективность, профессиональная честность и др.) менее важны. Основной вопрос, возни­кающий при подписании аудитором своего заключения, - это вопрос его объективности и профессиональной честности. Но ос­новным условием объективности аудитора является его независи­мость, которую он может подтвердить.

Необходимость независимости аудиторов подчеркивается не только в законе об аудите и других нормативных актах, но и в этическом кодексе аудитора. Так, в кодексе профессиональной этики аудиторов Российской Федерации перечисляются основные обстоятельства, наносящие ущерб независимости аудитора либо по­зволяющие сомневаться в его фактической независимости:

а) предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбит­ражные) дела с организацией клиента;

б) финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;

в) финансовая и имущественная зависимости аудитора от кли­ента (совместное участие в инвестициях в другие организации, кредитование, кроме банковского, и др.);

г) косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, ос­новные и дочерние организации и т.п.;

д) родственные и личные дружеские отношения с директора­ми и высшим управляющим персоналом организации клиента;

е) чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным по срав­нению с реальными рыночными ценами;

ж) участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в любых органах управления организации клиента, его основных и дочерних организаций;

з) неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководи­телей аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;

и) прежняя работа аудитора в организации клиента либо в его управляющей организации на любых должностях;

к) рассмотрение вопроса о назначении аудитора на руководя­щую и иную должность в организации клиента.

Независимость считается нарушенной, если перечисленные обстоятельства возникли, продолжали существовать или были прекращены в период выполнения профессиональных аудитор­ских услуг.

Независимость аудиторской фирмы вызывает сомнения в случае, если:

а) она участвует в финансово-промышленной группе, группе кредитных организаций или холдинге (банковской группе) и ока­зывает профессиональные аудиторские услуги организациям, вхо­дящим в эту финансово-промышленную группу либо холдинг;

б) аудиторская фирма возникла на базе структурного подраз­деления бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (ко­митету);

в) аудиторская фирма возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний или инвестиционных инсти­тутов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались вышеназванны­ми структурами в период оказания услуг аудиторской фирмой.

В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, веде­ние бухгалтерского учета и т.п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимость аудитора. Независимость аудитора обеспечивается в тех случаях, когда:

а) консультации аудитора не трансформируются в услуги по управлению организацией;

б) отсутствуют любые причины и ситуации, влияющие на объективность суждений аудитора;

в) персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации клиента;

г) ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчет­ности принимает на себя организация клиента.

ГЛАВА 2.