Общим для статей третьего раздела «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса является отражение на них источников собственных средств (уставный, добавочный, резервный капитал, прибыль и т. д.).(40)

Строка 410 «Уставный капитал». По общему правилу по данной строке отражается первоначальная сумма средств, инвестируемых в организацию учредителями для ее производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли. В зависимости от организационно-правовой формы организации их различают следующим образом: уставный капитал (в акционерных обществах, в обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью); складочный капитал (в хозяйственных товариществах); паевой капитал (в производственных кооперативах); уставный фонд (в государственных и муниципальных предприятиях).

В акционерных обществах уставный капитал – это зафиксированная в учредительных документах совокупность акций по их номинальной стоимости, принадлежащих учредителям (акционерам) (ст.25 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

В соответствии с п.5 ст. 28 Федерального закона «Об акционерных обществах» сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда.

При увеличении уставного капитала за счет имущества акционерного общества (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.) в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дт сч.83 «Добавочный капитал» Кт сч.80 «Уставный капитал» – при увеличении за счет добавочного капитала;

Дт сч.84 «Нераспределенная прибыль» Кт сч.80 «Уставный капитал» - при увеличении за счет нераспределенной прибыли.

Строка 410 заполняется по данным остатка по счету 80 «Уставный капитал».

Строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Согласно п.1 ст. 72 Федерального закона «Об акционерных обществах» общество в праве приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении его уставного капитала путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества. При этом номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, не должна стать ниже минимального размера уставного капитала, предусмотренного законодательством. Акции, выкупленные обществом в соответствии с п.1 ст. 72, погашаются при их приобретении.

После выкупа обществом части акций номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, не должна быть менее 90% от уставного капитала общества.

Выкуп обществом акций осуществляется по цене, указанной в сообщении о проведении общего собрания акционеров. При этом общая сумма средств, направляемых обществом на выкуп акций, не может превышать 10 % стоимости чистых активов общества на дату принятия решения, которое повлекло возникновение у акционеров права требовать выкупа обществом принадлежащих им акций.

Строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров» заполняется на основании дебетового сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)». Сумма, отражаемая по этой строке, вычитается из итога статей раздела 3 баланса и поэтому должна показываться в круглых скобках. (38)

Если собственные акции выкупаются у акционеров с целью аннулирования, то в дальнейшем на их номинальную стоимость уменьшается уставной капитал, а разность между выкупной и номинальной стоимостью акций отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (в составе операционных доходов или расходов).(40)

Строка 420 «Добавочный капитал». Добавочный капитал формируется за счет: прироста стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов; эмиссионного дохода, который возникает при формировании уставного капитала (при учреждении АО, увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения их номинальной стоимости); суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте; присоединения суммы использованных целевых инвестиционных средств (суммы средств целевого финансирования).

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Использование добавочного капитала возможно в особых случаях, а именно: при отражении суммы уценки объектов основных средств в пределах их предыдущей переоценке; при выбытие основных средств, ранее подвергшихся переоценке; при увеличении уставного капитала.

Приказом Минфина России от 18 мая 2002 г. №45н внесены изменения в порядок отражения результатов переоценки основных средств. Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал. Сумма же уценки основных средств учитывается не на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а на счете 84 «Нераспределенная прибыль» (субсчет «Переоценка основных средств»). Если основные средства в предыдущий отчетный период уценивались и сумма уценки была отнесена на счет 84, то сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, относится на счет 84 и должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности. Исключение сделано только для тех основных средств, по которым в предыдущий отчетный период проводилась дооценка. В последнем случае сумма уценки в пределах суммы предыдущей переоценки списывается в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на счет 84. (16)

Пример 4. В ОАО «Стройматериалы» по состоянию на 1 января 2005 г. сумма дооценки первоначальной стоимости оборудования составило 10000 руб., а сумма доначисленной амортизации – 2000 руб. По состоянию на 1 января 2005 г. сумма уценки по данной группе основных средств составила 12000 руб., а сумма уменьшения амортизации – 2400 руб.. Результаты переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2005 г. должны быть представлены следующим образом.

Отражена уценка основных средств в пределах предыдущей дооценки:

Дт сч.83 «Добавочный капитал» Кт сч.01 «Основные средства» 10000 руб.

Отражена уценка основных средств сверх предыдущей дооценки:

Дт сч.84 «Нераспределенная прибыль», субсчет «Переоценка основных средств» Кт сч.01 «Основные средства» 2000 руб. (12000 - 10000)

Уменьшена амортизация основных средств в пределах предыдущей дооценки:

Дт сч.02 «Амортизация основных средств» Кт сч.83 «Добавочный капитал» 2000 руб.

Уменьшена амортизация основных средств сверх предыдущей дооценки:

Дт сч.02 «Амортизация основных средств» Кт 84 «Нераспределенная прибыль», субсчет «Переоценка основных средств» 400 руб. (2400 - 2000)

Если бы в предыдущем отчетном периоде не было дооценки основных средств, то результаты переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2005 г. следовало отразить так:

На сумму уценки первоначальной стоимости основных средств:

Дт сч.84 «Нераспределенная прибыль», субсчет «Переоценка основных средств» Кт сч.01 «Основные средства» 12000 руб.;

На сумму уменьшения амортизации основных средств:

Дт сч.02 «Амортизация основных средств» Кт 84 «Нераспределенная прибыль», субсчет «Переоценка основных средств» 2400 руб.

Строка 420 заполняется по данным остатка по счету 83 «Добавочный капитал».

Строка 430 «Резервный капитал». Для акционерного общества (как закрытого, так и открытого) является обязательным требованием образование резервного капитала (фонда). Это важное положение нашло отражение в ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах», в которой сказано, что в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера установленного уставом общества.

Федеральный закон «Об акционерных обществах» (ст.35) определяет следующие направления использования средств резервного фонда общества: покрытие убытков общества; погашение облигаций общества и выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств.(4)

Использование средств резервного фонда в других целях запрещено.

В соответствии с п.14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н, данные по группе статей «Резервный капитал» в годовом бухгалтерском балансе показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год и принятых решений о покрытии убытков.

Строка 430 заполняется по данным остатка по счету 82 «Резервный капитал». В ней показывается общая сумма резервов, образованных за счет прибыли после налогообложения.

Строка «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняется теми организациями, которые в соответствии с законодательством обязаны создавать эти резервы.

По строке «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» отражается сумма резервов, образованных за счет чистой прибыли в соответствии с порядком установленным учредительными документами.

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В соответствии с п.14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, данные по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в годовом бухгалтерском балансе показываются с учетом рассмотрения общим собранием акционеров итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр. В связи с этим данные по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в годовом бухгалтерском балансе будут отличаться от величины чистой прибыли (непокрытого убытка) в форме №2 бухгалтерской отчетности.

На отчетную дату на сумму прибыли, направленной в отчетном году на уплату налогов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам, производится уменьшение прибыли. В конце года при реформации бухгалтерского баланса производится запись по закрытию счета 99 «Прибыли и убытки»: счет 99 в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части чистой прибыли, а в части убытка – в корреспонденции с дебетом счета 84:

Дт сч.99 Кт сч.84 – прибыль;

Дт сч.84 Кт сч.99 – убыток.

Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, создание резервного капитала, погашение убытков. Оставшаяся после названных выплат сумма прибыли называется нераспределенной прибылью. Иными словами, нераспределенная прибыль – это прибыль, которая не была распределена между акционерами, учредителями, участниками и осталась в распоряжении организации. Эта прибыль затем используется на приобретение нового имущества в виде основных средств и т.п.

В соответствии с действующим Планом счетов величина чистой прибыли должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», а нераспределенной прибыли – кредитовому сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль» (после выплаты дивидендов).

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса заполняется в конце года по данным соответственно кредитового или дебетового остатка по счету 99. Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках.