Во втором разделе бухгалтерского баланса «Оборотные активы» отражаются средства организации, которые используются менее одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна. К оборотным активам относятся следующие объекты бухгалтерского учета: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.(40)

Строка 210 «Запасы» определяется суммированием всех входящих в группу «Запасы» статей. По этой строке показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей. При формировании показателей группы статей «Запасы» необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). (38)

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 материально-производственными запасами являются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.(15)

Строка 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности». Порядок заполнения данной строки зависит от способа учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. Если в учете затрат на приобретение и заготовление материалов применяется счет10 «Материалы» и они оцениваются на нем по фактической себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на счете 10 «Материалы». При использовании для учета сырья, материалов счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» указанные ценности отражаются в данной строке по учетным ценам. В этом случае последняя заполняется по данным остатков на счетах 10 и 16 в части, относящиеся к материалам. Дебетовое сальдо по счету 16 прибавляют, а кредитовое вычитают.

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости в сумме фактических затрат на их приобретение (изготовление – части готовой продукции), заготовку и доставку до места использования, включая расходы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию. Фактическую себестоимость материально-производственных запасов списываемых в производство, и при ином их выбытии организации могут определять одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); По себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (Способ ЛИФО). (15)

Перед составлением бухгалтерского баланса фактическую себестоимость заготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость. Если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то материалы показывают в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов. В результате материальные ценности, оценка которых подлежит уточнению, отражаются в бухгалтерском балансе в оценке «нетто»: из остатков по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» вычитают сумму резервов, отраженных на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», т.е. остаток по счету 14 в пассиве баланса не отражается.

Пример 3. На 31 декабря 2004 г. запчасти числятся в бухгалтерском учете ОАО «Стройматериалы» по стоимости 56000 руб. (установлена на основе прайс-листа поставщика). На разность между ценой приобретения запчастей и их рыночной стоимостью (если она меньше цены приобретения материалов) по состоянию на 31 декабря образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей: Дт сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кт сч.14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» 7000 руб. (56000-49000)

Величина образованных резервов под снижение стоимости материальных ценностей не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Запчасти будут показаны по строке 211 баланса в сумме 49000 руб.

Строка 212 «животные на выращивании и откормке» заполняется в основном организациями животноводства и птицеводства. По этой строке отражается информация о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откормке и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из взрослого стада для продажи; скота, принятого от населения для продажи. Указанная строка заполняется по данным остатка по счету 11 «Животные на выращивании и откормке».

По строке «затраты в незавершенном производстве» в отраслях материального производства показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам (услугам), а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки, учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета третьего раздела «Затраты на производство» Плана счетов.

Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. Незавершенное производство в балансе может отражаться одним из четырех методов: по фактической производственной себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям расходов; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Показатель строки «затраты в незавершенном производстве» определяется суммированием остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается полная фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовых изделий. Готовой считается продукция, полностью законченная обработкой, укомплектованная, которая прошла нужные испытания, соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принята службой технического контроля организации и сдана на склад либо принята заказчиком в соответствии с утвержденным порядком ее приемки.

Готовая продукция учитывается по видам и местам хранения. Продукцию, сданную или отгруженную покупателю, списывают со склада с отнесением на кредит счета 43 «Готовая продукция» и дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Если готовая продукция учитывается по нормативной производственной себестоимости, то при ее поступлении на склад дебетуется счет 43 «Готовая продукция» и кредитуется счет 40 «Выпуск продукции». Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости за отчетный период полностью списывается в дебет счета 90. На превышение фактической себестоимости делается дополнительная запись, а снижение (экономия) сторнируется.

По строке «готовая продукция и товары для перепродажи» показывают также товары, закупленные у других организаций для оптовой и розничной торговли, учитываемые на счете 41 «Товары».(40)

В соответствии с п.13 ПБУ 5/01 товары отражаются в бухгалтерском учете в организациях оптовой торговли, снабжения и сбыта только по стоимости их приобретения. В организациях розничной торговли разрешается производить оценку приобретенных для продажи товаров двумя способами: по стоимости их приобретения или по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). В последнем случае разница между ценами продажи и покупки учитывается на счете 42 «Торговая наценка».

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года товары отражаются по текущим рыночным ценам (если эти цены ниже стоимости товаров, зафиксированной на счете 41), т.е. за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Строка «готовая продукция и товары для продажи» на промышленных и иных производственных предприятиях заполняется суммированием остатков по счетам 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Если в организациях розничной торговли и общественного питания остаток по счету 41 «Товары» по продажным ценам. То показатель строки определяется расчетным путем как разница между остатками по счету 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка».

По строке «товары отгруженные» отражаются данные об отгруженной покупателям продукции и товарах. Строка заполняется в тех случаях, когда: в договоре купли-продажи обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на товар и риска его случайной гибели к покупателю; по договору мены товары отгружены покупателю, а другая сторона товарообменного договора свои обязательства еще не выполнила; по договору комиссии, поручения, посредническому договору товары отгружены посреднику, но еще не проданы им. Товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по фактической или нормативной (плановой) себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с продажей продукции (работ, услуг), возмещаемые договорной ценой. Строка заполняется по данным остатка по счету 45 «Товары отгруженные».

По строке «расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся произведенные затраты на освоение новых производств в индивидуальном и мелкосерийном производствах, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств, затраты по сертификации продукции (работ, услуг), суммы расходов на рекламу, подготовку кадров, затраты на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности, расходы по подписке и др. Все перечисленные расходы отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

Строка «прочие запасы и затраты» заполняется в том случае, если у организации имеются остатки по счетам, которые нельзя отразить в вышеназванных строках подраздела «Запасы».

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия. Показатель строки 220 заполняется по данным остатка по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По строкам 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражаются данные о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы.

По этим строкам отражают задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал; авансы выданные; задолженность финансовых и налоговых органов, в том числе по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет; задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации и т.п.; задолженность подотчетных лиц; задолженность поставщиков по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженных при приемке. По этим строкам отражаются также штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании, отнесенные на финансовые результаты организации.

Для учета дебиторской задолженности в Плане счетов предусмотрены следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 63 «Резервы по сомнительным долгам»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке 230 отражаются суммы, ожидаемые к поступлению от дебиторов более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По строке 240 показываются суммы, ожидаемые к поступлению от дебиторов в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Поскольку из всей дебиторской задолженности выделяется задолженность только покупателей и заказчиков, то сумма, отраженная по строке 230 (240), всегда будет больше суммы по статье «покупатели и заказчики» (или равна ей).

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в отчетности в суммах, которые показаны в учете и признаны ею правильными.

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими организациями и лицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета с дебетовым сальдо – в активе, с кредитовым – в пассиве.

По строке «покупатели и заказчики» показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные заказчикам (покупателям) услуги до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований, а также учтенная на счете 62 задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями.

Строка «покупатели и заказчики» заполняется по данным аналитического учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По счету 76 учитываются только суммы по расчетам за товары, работы и услуги. Дебиторская задолженность, по которой создан резерв сомнительных долгов, показывается за минусом образованного резерва, т.е. показатель по строке «покупатели и заказчики» определяется расчетным путем как разница между суммой остатков по счетам 62 и 76 и остатком по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражается общая стоимость краткосрочных финансовых вложений (предоставленных на срок не более 12 месяцев) в оценке по стоимости их вложения или приобретения.

По строке 250 показываются краткосрочные займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и. т. п.

Строка заполняется по данным остатков по счетам 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» аналогично порядку заполнения строки «Долгосрочные финансовые вложения».

По строке 260 «Денежные средства» показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах в банках.

Для правильной организации учета операций, осуществляемых в безналичной и наличной формах, следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций (письмо ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. №2-П.).

Указанием ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У расчеты наличными деньгами между организациями ограничены 60000 руб. по одной сделке.

В соответствии с Планом счетов денежные документы (почтовые марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты, оплаченные путевки, собственные акции, выкупленные у акционеров, и др.) учитываются на субсчете 3 «Денежные документы» счета 50 «Касса».

При отражении операций на валютных счетах следует руководствоваться Инструкцией ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. №7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской федерации», а также Указаниями ЦБ РФ от 20 октября 1998 г. №383-У «О порядке совершения юридическими лицами – резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». Порядок покупки и выдачи валюты на командировочные расходы регулируется Положением о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов (утверждено ЦБ РФ 25 июня 1997 г., №62).

Строка 260 заполняется по данным остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальн6ые счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

На счете 55 формируется информация о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, на текущих и других специальных счетах, а также о движении денежных средств, вложенных организацией в банковские вклады (депозитные счета).

Счет 57 применяется для учета денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций или почтовых отделений, сберегательные кассы для зачисления на расчетный, валютный или иной счет, но еще не зачисленных по назначению (выручка торговой организации, сданная инкассатору или на почту, - Дт сч.57 «Переводы в пути». Ктсч.50 «Касса»; при зачислении денежных сумм на расчетный счет – Дт сч.51 «Расчетный счет» Кт сч.57 «Переводы в пути»)

По строке 270 «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения в других строках раздела 2 актива баланса. (38)

Согласно п.18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5% . Применительно к статье «Прочие оборотные активы» это означает, что если данные по ней превышают 5% итога актива бухгалтерского баланса, то организации в пояснительной записке необходимо расшифровать состав данной статьи.(12)