В ходе тестирования средств контроля и проведения аудиторской проверки по существу ошибок выявлено не было. Сбор, обработка данных, на основании которых составлялась бухгалтерская (финансовая) отчетность проводились в соответствии с установленными требованиями; отсутствие неправильных оценочных значений и ошибок в применении принципов учета подтвердилось в ходе аудиторской проверки по существу.

Недобросовестных действий, которые могут послужить причиной существенных искажений бухгалтерской отчетности, выявлено не было.

Внезапная инвентаризация проводится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Было установлено соответствие сроков проведения инвентаризации, правильность документального оформления и своевременность, правильность выявления результатов и отражения их в учете. 

В ходе инспектирования и документального анализа было установлено, что учет денежных документов ведется надлежащим образом, без нарушений.

Первичные документы оформлены в соответствии со ст. 9, 10 Федеральный Закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. ФЗ № 86-ФЗ от 30.06.2003), Постановлением Правительства РФ от 08.07.97г. №835 «О первичных учетных документов», в некоторых случаях были выявлены нарушения (отсутствие подписи бухгалтера): отсутствовала подпись главного бухгалтера в расходном кассовом ордере за 10.10.08г. (приложение).

При проверке правильности корреспонденции счетов была выявлена ошибка в расходном кассовом ордере №157 за 10.10.08г. На основании договора №46 от 10.10.08г. Паниной Ирине Александровне должна была быть выдана сумма в размере 200 тыс. рублей. Данная операция была отражена корреспонденцией Дт 70 Кт 50.1, что ошибочно, и необходимо отразить данную операцию корреспонденцией: Дт 73.1 Кт 50.1. Таким образом, в пассиве баланса сумма по статье «Задолженность перед персоналом организации» превышена на 200 тыс. руб., а сумма по статье « Задолженность перед прочими кредиторами» занижена на 200 тыс. руб. 

На основе метода коэффициентов рассчитаем ошибку генеральной совокупности.

Gm- ожидаемая ошибка в генеральной соскупности по расходным кассовым ордерам;

Fm- обнаруженная ошибка;

Gt-число элементов в генеральной совокупности;

S-число элементов в выборочной совокупности.

Gm=200 000* 1000/ 238

Gm=840 336 руб.

Общая ошибка в генеральной совокупности определим путем сложения ожидаемой ошибки в генеральной совокупности и обнаруженной ошибки в выборочной совокупности.

Общая ошибка в генеральной совокупности составит:

(200 000+ 840336)= 1 040 336 рубля.

Данная ошибка не превышает установленный частный уровень существенности по статье «Денежные средства», который составляет 1663,8 тыс. руб., это позволяет высказать суждение о достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

Выводы и предложения

В ходе оценки бизнеса клиента было установлено, что за отчетный период выручка предприятия ЗАО «Микояновский мясокомбинат» составила 10 202 660 тыс. руб., чистая прибыль 204 280 тыс.руб., краткосрочные обязательства снизились с 3 808 018 тыс. рублей до 2 500 679 тыс. рублей, что в абсолютном выражении составило 1 307 339 тыс. рублей. Анализ коэффициентов ликвидности и финансовой устойчивости свидетельствует о стабильном состоянии компании. Предприятие в состоянии исполнять свои обязательства в полном объеме. Рентабельность собственного капитала предприятия находится на достаточно высоком уровне, что говорит об эффективности его деятельности.

В результате проведения предварительных процедур были установлены риски: неотъемлемый риск (риск бизнеса клиента) был установлен на низком уровне(80%); риск системы внутреннего контроля- на среднем уровне (68%), аудиторский риск- 5%, риск необнаружения- 9%. Можно сделать вывод о том, что, несмотря на довольно жесткую конкуренцию в данном виде деятельности, финансовое состояние предприятия стабильно, отрасль, в которой функционирует ЗАО «Микояновский мясокомбинат» также находится в стабильном, здоровом состоянии.

Квалификация и опыт работников, а также автоматизированность ведения учета и подготовки отчетности находятся на достаточно высоком уровне.

При проведении аудита денежных средств в кассе применялась атрибутивная выборка. Атрибутивная выборка рассчитывалась по приходным и расходным ордерам организации, отчетам кассира на предприятии ЗАО «Микояновский мясокомбинат» за 2008 год. Генеральная совокупность по приходным кассовым ордерам составила 1000 ПКО, по расходным-1000 РКО, генеральная совокупность по отчетам кассира-270. Риск выборки был установлен на уровне 5%, уровень доверия -95%.

На основании результатов предварительных проведенных аудиторских процедур, а так же на основании данных об экономическом субъекте были разработаны общий план и программа аудита.

С учетом рассчитанных частных уровней существенности были выявлены статьи, требующие применения более тщательной проверки: нематериальные активы, незавершенное строительство, НДС по приобретенным ценностям и резервный капитал. Общий уровень существенности составил 174 719 тыс. руб.; частный уровень по статье «Денежные средства» составил 1663,8 тыс. руб. Выявленная в ходе проверки ошибка не существенна и не влияет на достоверность финансовой отчетности.

В ходе проведения аудиторской проверки денежных средств в кассе не было выявлено существенных нарушений и искажений при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В связи с тем, что на предприятии не разработан график документооборота необходимо внести изменения в учетную политику организации: внести следующий пункт (к уже существующей учетной политике): «Документооборот и технология обработки учетной информации», который сформирует документооборот в ЗАО «Микояновский мясокомбинат» согласно утвержденному графику документооборота. Персональная ответственность за исполнение графика документооборота возлагается на руководителей подразделений, служб и отделов.

Так как руководители бухгалтерии не имеют достаточно времени проверить соответствующую документацию и своевременно обнаружить недостатки (выявленное отсутствие подписи бухгалтера) необходимо применение помощи внутренних аудиторов для обеспечении защиты от ошибок и злоупотреблений, определений «зон риска» и возможностей устранения будущих недостатков.

 Использовались данные, предоставленные внутренней системой аудита организации, что повышало эффективность проводимой аудиторской проверки на предприятии, снижало объем процедур. Для повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов аудиторской организацией были разработаны типовые формы документации.

Аудируемое лицо и аудиторская организация соблюдали свои обязанности в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г.

На основании проведенной аудиторской проверки денежных средств в кассе было составлено безоговорочное положительное аудиторское заключение, так как финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой ( бухгалтерской отчетности).

Библиографический список

1) Гражданский кодекс Российской Федерации от 21 января 1996 г. – Собрание законодательства Российской Федерации

2) Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.12.2003 № 186-ФЗ)

3) Трудовой кодекс Российской Федерации от 21 декабря 2001 г. - Собрание законодательства Российской Федерации

4) Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г.

5) Федеральный закон от 8.08.2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (с изм. и доп. от 13.03.2002г.);

6) Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. от 7.08.2001 г.);

7) Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.

8) Приказ Минфина России от 1.04.2002 г. №26 н. «Об утверждении формы бланка лицензии на осуществление аудиторской деятельности»

9) Приказ Минфина России от 25.04.2002. №34 н. «Об утверждении формы бланка с квалификационного аттестата аудитора»

10) Приказ Минфина России от 29.04.2002 г. №38 н. «Об утверждении временного положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов Российской Федерации»

11) Приказ Минфина России от 7.03.2002 г. № 47н. «Об утверждении Положения о Департаменте организации аудиторской деятельности Министерства финансов Российской Федерации»

12) Приказ Минфина России от 03.06.2002 N 47н "О совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации"

13) Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

14) Приказ Минфина России от 27.10.1999 г. № 69 н «Об утверждении Порядка представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков»

15) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

16) Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

17) Постановление Правительства Российской Федерации от 12.06.2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»

18) Постановление Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 г. № 81 «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий»;

19) Постановление Правительства Российской Федерации от 12.06.2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» и др.

20) Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993г.).

21) Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н)

22) Положение по бухгалтерскому учету « Бухгалтерская отчетность» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ № 43н от 6 июля 1999г.)

23) Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (утв.Постановлением Госкомстата РФ № 132 от 25 декабря 1998г.).

24) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

25) Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ РФ № 1050-у от 14 ноября 2001г.).

26) О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя( Указание ЦБ РФ № 1843-у от 20 июня 2007г.(действует с 21 июля 2007г.))

27) Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995г.).

28) Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. – 224 с.

29) Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ под ред. В.И. Подольского.-4-е изд.,перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит,2009.-744с.

30) Аудит: учебник/ под ред. Парушина Н.В., Суворовой С.П.-М.:ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М,2008.-288с.

31) Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пособие/ Р.З. Тумасян.-7- е изд.,стер.- М.:Издательство «Омега-Л»,2008.-794с.

32) Елгина Е.Б. Первичные документы. - "Статус-Кво 97", 2005.т – 208 с.

33) Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2002. – 560 с.

34) Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: Велби, Издательство Проспект, 2006. – 424 с.

35) Основы аудита: Учебник / С. М. Бычкова, А. В. Газарян, Г. И. Козлова и др.; Под ред. проф. Я. В. Соколова. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. – 456 с.

36) Основы аудита : Учеб. пособие / С.В. Бухарин; М-во образования Рос. Федерации. Муницип. образоват. Учреждение Воронеж. экон.-правовой ин-т. - Воронеж : ВЭПИ, 2001. - 51 с.

37) Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2002.

38) Информационно-справочные система ГАРАНТ

39) Информационно-справочные система КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС

ПРИЛОЖЕНИЕ