Риск является одной из самых важных категорий в аудите. Аудитор всегда ограничен в своих возможностях проверить полностью всю документацию аудируемого лица, и существует вероятность, что его мнение о достоверности отчетности будет неверным. [30, с.65].

Согласно федеральному правилу (стандарту) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», под термином «аудиторский риск» понимается «риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает в себя три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения».

Аудиторский риск устанавливается на уровне, не превышающим 5%, то есть это риск того, что подтвержденная бухгалтерская отчетность будет содержать ошибки, превышающие уровень существенности, а 95%- вероятность, с которой аудитор утверждает, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

На величину аудиторского риска (АР) оказывают влияние следующие факторы:

1) масштаб бизнеса клиента;

2) организационно-правовая форма;

3) объем и характер кредиторской и дебиторской задолженностей и другие.

Неотъемлемый риск (НР) - подтвержденность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. [16, с.61]. Неотъемлемый риск присущ бизнесу клиента, с учетом окружающей его среды. Он предполагает возникновение ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки операций системой внутреннего контроля.

Многие различные варианты оценки НР сводятся к тестированию. Аудитор самостоятельно устанавливает процент риска, но как установлено практикой аудиторской деятельности, НР находится в пределах от 80 до 100 %, где 80%- минимальное значение.

Риск средств контроля (РСК) - риск того, что искажение, которое может возникнуть в отношении остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. [ 16, с.64].

Для оценки РСК широко применяется тестирование. В практической аудиторской деятельности РСК устанавливается в пределах от 50 до 100%.

Аудиторский риск определяет взаимодействие всех участников информационного процесса, результат которого интересует пользователей.

Составим тест для оценки неотъемлемого риска на предприятии (приложение2).

Определение фактической оценки неотъемлемого риска

Фактическая оценка неотъемлемого риска = Фактическое число баллов * 100% / Максимальное число баллов

В результате тестирования (приложение) уровень неотъемлемого риска (риска бизнеса клиента) составил 80%, то есть вероятность возникновения ошибок в системе бухгалтерского учета до проведения проверки системы внутреннего контроля находится на низком уровне.

На основании теста можно сделать вывод о том, что, несмотря на довольно жесткую конкуренцию в данном виде деятельности, финансовое состояние предприятия стабильно, отрасль, в которой функционирует ЗАО «Микояновский мясокомбинат» также находится в стабильном, здоровом состоянии.

Квалификация и опыт работников, а также автоматизированность ведения учета и подготовки отчетности находятся на достаточно высоком уровне.

Величина неотъемлемого риска зависит также от масштабов деятельности предприятия и соответственно от характера как инвестиционных, так и финансовых вложений, осуществления внешнеэкономической деятельности. В результате проведения анализа движения денежных средств на предприятии ЗАО «Микояновский мясокомбинат», было выявлено, что основным источником поступления денежных средств является финансовая деятельность от получения заемных средств, наибольшие поступления денежных средств происходило в ходе текущей деятельности, однако, и наибольшие расходы так же приходится на текущую деятельность.

В соответствии с правилом (стандартом) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» проведем оценку бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии.

Руководитель предприятия несет ответственность за разработку и реализацию системы внутреннего контроля. Аудитору необходимо дать объективную оценку системе внутреннего контроля с учетом степени надежности, точности, степени доверия, определения риска.

Методом тестирования проведем оценку состояния системы внутреннего контроля на предприятии ЗАО «Микояновский мясокомбинат», применив тест (приложение 3).

Определение фактической оценки риска системы внутреннего контроля

Далее дадим оценку надежности системы внутреннего контроля:

Приведем количественную оценку контрольного риска:

Оценка состояния системы контроля показала, что риск СВК средний и составил 68% (расчет риска представлен в приложении). Предприятие обладает развитой, спланированной и удобной, с точки зрения применения, системой внутреннего контроля. Отлажена система учета, однако требуется более четкое регламентирование и исполнение контрольных процедур. Кроме того, на предприятии функционирует система внутреннего аудита, это характеризует контроль за эффективной деятельностью структуры предприятия, а так же позволяет снизить объем аудиторских процедур.

Система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность предприятия, система внутреннего контроля, организована должным образом и способствует формированию такой убежденности.

Для расчета риска необнаружения составим таблицы расчета аудиторского риска, неотъемлемого риска и риска системы внутреннего контроля.

Расчет риска системы внутреннего контроля

Риск необнаружения (РН)- риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по средствам счетам бухгалтерского учета или групп операций. [16, с.67]. РН устанавливается в пределах от 5 до 12,5%.

Связь между аудиторским риском и его составляющими выражает формула:

АР - аудиторский риск; НР- неотъемлемый риск; РСВК- риск системы внутреннего контроля; РН- риск необнаружения.

Тогда риск необнаружения можно найти по формуле:

Таким образом, РН= 0,05/(0,8*0,68)*100 = 9%.

То есть, вероятность не обнаружить существенных искажений остатков по бухгалтерским счетам в ходе аудиторских процедур по существу, не должна превышать 9%.

 Риск необнаружения состоит из риска выборки и риска аудиторских процедур:

РВ- риск выборки, то есть риск того, что аудитор отберет документы, которые не содержат ошибки.

РАП- риск совершения ошибки в ходе проведения аудиторских процедур.

Распределим риск необнаружения так, что риск выборки составит 5 %, а риск совершения ошибки в ходе проведения аудиторских процедур составит 1,8%.

 Согласно приложению к правилу(стандарту) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемых аудируемым лицом» взаимосвязь между НР и РСК отражена в таблице, приведенной ниже:

Таблица зависимости между компонентами аудиторского риска

В нашем случае зависимость между неотъемлемым риском и риском системы внутреннего контроля более высокая, соответственно риск необнаружения более высокий.

Чем выше оценка НР и РСК, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить в ходе аудиторской проверки по существу, в соответствии с п.50 правила (стандарта) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемых аудируемым лицом». При проведении теста НР был установлен на низком уровне, РСК - на среднем, то есть следует провести необходимые процедуры проверки по существу в отношении существенных остатков на счетах бухгалтерского учета и групп операций.