В ООО “Глория», согласно типовому Плану счетов, синтетический учет издержек обращения ведут на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету 44 счета накапливаются суммы произведенных расходов. Эти суммы в конце месяца списываются в дебет счета 90 «Продажи» полностью кроме сумм, подлежащих отнесению на остаток товаров. Таким образом сальдо счета 44 показывает величину издержек обращения, приходящихся на остаток товара, на конец месяца. Сальдо счета 44«Расходы на продажу» в сумме сальдо счета 41 «Товары» равны фактической себестоимости остатка товарных запасов.

 Аналитический учет по счету 44 в ООО «Глория», согласно учетной политики ведется по следующим статьям расходов:

- расходы на транспортировку;

- расходы на хранение и упаковку товаров;

- расходы на аренду и содержание помещений;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация ОС;

-прочие расходы

Структура 44 счета в ООО «Глория» представлена в таблице 4 .

Таблица 4 Структура 44 счета в ООО «Глория»

Продолжение таблицы 3

В течении месяца на 44 счете накапливается все произведенные издержки и затем списываются на 90 счет. Оборотно-сальдовая ведомость по балансовому счету 44 в разрезе аналитических счетов за отчетный месяц отражена в таблице 5

Таблица 5 Оборотно-сальдовая ведомость 44 счета ООО «Глория» за 2007 год

в тысячах рублях

В ООО «Глория» согласно учетной политики, к 44 счету открыты следующие субсчета:

44.01 - Материальные расходы

44.02 - Оплата труда и социальные отчисления

44.03- Содержание и эксплуатация зданий помещений

44.04 – Прочие расходы

В таблице 6 отражены на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с издержками обращения.

Таблица 6  Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, вязанных с издержками обращения в ООО «Глория» в декабре 2007 года

в рублях

Рассмотрим учет «Товарных потерь».

Как видно из таблицы 5 к группе расходов «материальные расходы» относится статья расходов «товарные потери».

Для учета товарных потерь предназначен счет «Недостачи и потери от порчи товарных ценностей» 94.

В декабре месяце 2007 года администратор магазина нарушила температурный режим хранения фруктов. Из-за этого произошла порча бананов. Комиссия в составе зам. директора магазина, зав. отделом и главного бухгалтера установила, что полностью испорчено и подлежит списанию 10 кг бананов, о чем был составлен акт по форме ТОРГ-16. По решению руководителя ООО «Глория» полная сумма порчи товара подлежит удержанию из заработной платы материально ответственного лица – администратор магазина, допустившей нарушение температурного режима хранения фруктов. При этом решено удержание произвести в течение 2-х месяцев - по 50% суммы взыскания из месячного заработка.

Розничная цена бананов составляет 28 руб. за 1 кг.

На основании акта ТОРГ-16 в бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 94 Кредит 41-1 -316 руб. (31.6 руб. х 10 кг) - списана стоимость испорченного товара по розничным ценам;

Дебет 73.2 Кредит 94 - 316 руб. – сумма порчи товара, отнесена на виновное лицо;

Дебет 42 Кредит 98.4 – сумма торговой надбавки приходящаяся на испорченный товар, отражена в составе доходов будущих периода.

При расчете заработной платы бухгалтер удержал 50% суммы ущерба из зарплаты администратора магазина:

Дебет 70 Кредит 73.2 - 158 руб.(316*50%) – на сумму ущерба.

Одновременно 50% , суммы торговой надбавки, которая возмещена виновным лицом  должна быть включена в состав прочих доходов:

Д 98.4 Кредит 91.1 - 40руб. (80руб/50%) на сумму торговой надбавки пропорционально возмещенной сумме ущерба.

В следующем месяце были сделаны аналогичные проводки.

2.3 Документальное оформление издержек обращения на предприятии ООО «Глория»

Бухгалтерский учет издержек обращения представляет собой систему строгого документированного, сплошного, непрерывного, взаимосвязанного отражения средств и финансово-хозяйственных операций в денежном выражении по определенным правилам.

Строго документированный - это означает, что основанием для отражения любой хозяйственной операции в бухгалтерском учете должен служить соответствующим образом оформленный документ.

Первичными документами по учету издержек обращения является:

- счета поставщиков товаров, товаро-транспортные накладные, акты на текущий ремонт основных средств, табели учета рабочего времени, приказы, ведомости для начисления заработной платы;

- счета, предъявленные за оказание услуг (за электроэнергию, отопление, водоснабжение, канализацию, за охрану объектов, за рекламные объявления. дератизацию);

- расчет начисления амортизации основных средств;

- акт на списание материалов стоимостью до 10000 руб., накладные на передачу их в эксплуатацию;

- материалы инвентаризаций и проверок;

- акты на списание товаров;

- расчеты налогов;

- авансовые отчеты и другие документы

На основании первичных документов формируется журнал хозяйственных операций предприятия автоматизировано.    

В I квартале 2007г.. ООО «Глория» реализовала товаров на сумму 330 000 руб. Покупная стоимость товаров - 200 000 руб. В I квартале осуществлены следующие хозяйственные операции: начислена заработная плата работникам - 40 000 руб.; начислены пенсионные взносы - 5600руб.;  начислена арендная плата за помещение составила11000 руб.;  рассчитаны товарные потери, за счет естественной убыли 500 рублей; амортизация ОС составила 2666 рублей; выставлены счета на коммунальные услуги 10000 рублей. Схема бухгалтерских записей представлена в таблице 7.

Таблица 7 Бухгалтерский учет хозяйственных операций ООО «Глория» за I квартал 2008г

в рублях

Данные потерь товаров в пределах норм естественной убыли берутся из соответствующих справочников (в частности из Письма от 21 мая 1987г. N085 «О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле (с изм., внесенными письмами Минфина РФ от 15.09.1994 N 16-16-98, от 10.04.1996 N 10-02-03, письмом Госналогслужбы РФ от 25.12.1997 N ВП-6-13/912), которые имеются на каждый вид товара в зависимости от их специфики. Потери товаров возникают в результате количественного уменьшения массы продукта или ухудшения качества такого продукта. Сокращение товарных потерь в сфере обращения способствуют: укрупнение торговых предприятий, оснащение их холодильным оборудованием, расширение торговли товарами промышленной расфасовки, снижение сверхнормативных товарных запасов и ускорение оборачиваемости товаров, увеличение транзитных разгрузок и закупки товаров у местных производителей, снижение в общем товарообороте удельного веса продовольственных товаров.

Расчет естественной убыли на товары, переданные в розницу, составляет в следующем порядке: к сумме естественной убыли на фактические остатки товаров по данным инвентаризации на начало отчетного периода добавляется сумма исчисленной прибыли по документам на поступившие за этот период товары и исключается убыль, исчисленная по документам на товары (отпущенные другим магазинам, филиалам магазинов, а также проданные в порядке мелкого опта социально-культурным учреждениям и др. предприятиям, учреждениям, и организациям; возвращенные поставщикам и сданные на переработку ;списанные по актам вследствие лома, крошения, порч, снижения качества , завеса и повреждения тары), а также на фактический остаток товаров по инвентаризованной описи на конец отчетного периода.

Норма и сумма естественной убыли, начисленная по инвентаризационным описям и по первичным товарным документам, проставляются на поля указанных товарных документов.

Норму естественной убыли на товары можно рассчитать и другим способом :

1) Реализовано товара = Остаток товара на начало (по данным предыдущей инвентаризации)+ поступление товара за период - Прочий расход - Остаток товара на конец периода.

2) Сумма естественной убыли товара = (Реализовано товара x

Процент естественной убыли) : 100%.

На основании первичных документов формируется карточка аналитического учета счета 44 ежемесячно (Приложение А).

На основании всех учетных регистров формируется Главная книга.(Приложение Б).  В конце отчетного периода составляется бухгалтерский баланс (Приложение В) и “Отчет о прибылях и убытках” (Приложение Г).

Приведённая выше информация является элементом управленческого учёта в ООО «Глория», так как даёт представление о составе затрат на предприятии торговли. Указанные затраты являются неизбежными и полное исключение того или иного элемента негативно скажется на работе предприятия. Однако путём анализа и повышения объёма товарооборота можно привести их к минимуму, тем самым снизить затраты на единицу реализованной продукции, сохранив максимальную сумму с наценки, которую «накручивает» данное торговое предприятие.