Первичные документы и учетные регистры необходимо вести аккуратно, без помарок и подчисток. При обнаружении ошибок в записях они исправляются в том отчетном периоде, в котором была обнаружена ошибка. Существует несколько способов исправления ошибок в учетных записях.

1. Корректурный способ используется в случае обнаружения ошибки в текущих записях. В этом случае неправильная запись зачеркивается тонкой линией, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. Правильный текст записывается над зачеркнутым текстом. Если ошибка допущена в одной цифре суммы, то необходимо зачеркнуть всю сумму и сверху записать правильную. Об исправлении ошибки необходимо сделать оговорку. Оговорка делается на полях первичного документа или учетного регистра против строки исправленной записи.

2. Дополнительная запись применяется в том случае, когда в регистре бухгалтерского учета указана сумма меньше той, которую необходимо записать. Используется для исправления записей в периоде обнаружения ошибки, относящейся как к текущему отчетному периоду, так и к прошлым отчетным периодам. В данном случае на недостающую сумму необходимо составить дополнительную проводку.

3. Сторнировочная запись или способ «красное сторно» применяется, когда запись в учетных регистрах сделана на большую сумму, чем следовало. В этом случае необходимо произвести дополнительную запись красными чернилами или красной пастой, либо обычной пастой, но обвести в рамочку. При подсчете общих итогов, суммы записанные таким образом вычитаются из итогов. Этим способом исправляются уже проведенные ошибочные записи, допущенные как в корреспонденции счетов, так и в суммах.

Отражение в учете исправительных записей зависит от того, когда и за какой период выявлена ошибка (таблица 13).

Если в отчетном году обнаружена ошибка текущего отчетного периода, то исправление вносится в том месяце отчетного периода, в котором она обнаружена.

Если ошибка обнаружена после окончания отчетного года, то ее исправление зависит от того, до или после утверждения бухгалтерской отчетности она выявлена. Ошибки прошлого отчетного периода, выявленные до утверждения годовой отчетности, исправляются последними записями декабря года, за который составляется отчетность. Исправление ошибки прошлых лет, выявленной после утверждения годовой отчетности, отражается в отчетности текущего года как прочие доходы или расходы, независимо от характера исправления (как прибыли/убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Таблица 13

Исправление ошибок в бухгалтерском учете

Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность предприятия является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность – это единая система показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99 Приказ МФ РФ от 6.07.99г. №43н) и приказом МФ РФ № 67н «О формах бухгалтерской отчетности».

В этих нормативных документах отражены принципы и основные требования по составлению и представлению отчетности.

В состав бухгалтерской отчетности входят следующие формы:

- Бухгалтерский баланс (Ф. № 1);

- Отчет о прибылях и убытках (Ф. № 2);

- Отчет об изменениях капитала (Ф. № 3);

- Отчет о движении денежных средств (Ф. № 4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (Ф. № 5);

- Пояснительная записка;

- Аудиторское заключение (итоговая часть), подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законом подлежит обязательному аудиту.

В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7.08.2001г. обязательной ежегодной аудиторской проверке подвергаются следующие организации:

- открытые акционерные общества;

- кредитные учреждения, страховые организации, товарные или фондовые биржи, инвестиционные фонды и т.п.;

- государственные внебюджетные фонды, образующие свои средства за счет обязательных или добровольных взносов, производимых физическими или юридическими лицами;

- любые организации, в том числе государственные унитарные и муниципальные, или индивидуальные предприниматели, если:

а) годовой объем выручки свыше 500 000 установленных законом МРОТ;

б) сумма активов баланса свыше 200 000 установленных законом МРОТ.

К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования:

1. Организации составляют бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала года. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

2. Формы бухгалтерской отчетности, и также инструкции по их заполнению утверждаются МФ РФ.

3. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации.

4. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов и других структурных подразделений.

5. В бухгалтерской отчетности данные приводятся как минимум за два года – за отчетный и предшествовавший отчетному.

6. Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке, в валюте РФ.

7. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

8. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Субъекты малого предпринимательства могут не представлять приложения к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.

Все предприятия (за исключением предприятий с иностранными инвестициями) представляют бухгалтерскую отчетность в обязательном порядке следующим пользователям:

- учредителям, участникам, собственникам предприятия;

- территориальным органам статистики по месту регистрации предприятия.

Другим органам исполнительной власти, и иным пользователям (банкам, клиентам, и т.д.) отчетность может быть предоставлена по запросу.

Организации представляют бухгалтерскую отчетность в указанные адреса по одному экземпляру бесплатно.

Организации (за исключением бюджетных) обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, а квартальную – в течение 30 дней по окончании квартала. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями предприятия. Датой представления бухгалтерской отчетности считается день фактической ее передачи по принадлежности, а для иногородних организаций – дата ее почтового отправления. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.

Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством РФ. Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным периодом. Публикация производится в газетах, журналах, брошюрах и т.д. Предприятия, имеющие дочерние и зависимые общества составляют сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели этих обществ.

РЕЗЮМЕ

Практические задачи бухгалтерской службы решаются путем последовательного выполнения определенных действий, в результате которых информация о совершенных хозяйственных операциях регистрируется в документах, группируется и накапливается в учетных регистрах и обобщается в бухгалтерской отчетности. Такая последовательность действий получала название учетной процедуры.

Учетная процедура является средством моделирования информации об имущественном и финансовом положении организации. События хозяйственной жизни происходят в реальности, а показатели, сформированные с помощью бухгалтерской процедуры – абстрактны. Они существуют самостоятельно в виде бухгалтерской отчетности.

Осуществить сплошное и непрерывное наблюдение за хозяйственной деятельностью можно путем документирования всех событий (фактов хозяйственной жизни). Документ придает юридическую силу событию, так как фиксирует его на материальном носителе и удостоверяет подписями ответственных лиц. Оформление первичных документов и работа с ними занимает существенную долю времени (около 70%) работы бухгалтерии. По окончании отчетного периода документы группируют по экономическому содержанию, подшивают и направляют в архив на хранение. Ответственность за ведение архивного дела возложена на руководителя организации.

Для систематизации и накопления данных о зарегистрированных в документах хозяйственных операциях заполняют учетные регистры. На практике не рисуют счета учебной формы (т.н. «самолеты»), а оформляют специальные таблицы-ведомости. Учетные регистры различаются по внешнему виду, объему содержания, характеру записей. Порядок ведения учетных регистров определяется главным бухгалтером, ответственность за их содержание несут лица, составившие и подписавшие их. Информация, отраженная в учетных регистрах является коммерческой тайной.

Показатели, накопленные в учетных регистрах, переносятся в укрупненном виде в формы бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Органическая связь между бухгалтерским учетом и отчетностью устанавливается в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных показателей. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Какова роль документов в бухгалтерском учете? Какие виды документов различают?

2. Как осуществляется документооборот в бухгалтерском учете? В течение какого времени должны храниться документы в архиве?

3. Чем вызвана необходимость проведения инвентаризаций? В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?

4. Как в бухгалтерском учете отражается списание недостач и излишков, выявленных при инвентаризации?

5. Для чего используются учетные регистры в бухгалтерском учете? Какие виды учетных регистров могут применяться?

6. Что понимают под «формой бухгалтерского учета»? Для чего необходимо многообразие форм?

7. Каково значение отчетности для предприятий и пользователей информации?

8. Какие формы входят в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности?

9. В какие сроки и кому представляется бухгалтерская отчетность?