Цель – знакомство с правилами обработки учетной информации и обобщением результатов учетного процесса.
Задачи:
- изучение содержания учетной процедуры;
- установление основных правил документирования хозяйственных операций и текущей группировки в учетных регистрах;
- определение сущности форм бухгалтерского учета;
- выделение основных правил проведения инвентаризации и регулирования инвентаризационных разниц;
- формирование умений производить регистрацию хозяйственных операций и вести учетные записи;
- отработка навыков работы с Планом счетов бухгалтерского учета;
- изучение современных форм бухгалтерской отчетности.
Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
При изучении учебного материала темы «Технология обработки учетной информации» необходимо особое внимание уделить пониманию сущности бухгалтерских процедур и последовательности этапов регистрации, накопления и обобщения учетных данных. Следует также усвоить содержание понятий «документация» и «документооборот», определить разновидности бухгалтерских документов и сферу их практического применения. Рассматривая вопрос о видах учетных регистров, обратите внимание на достоинства и недостатки каждого из них. При изучении форм бухгалтерского учета установите последовательность обработки информации и виды используемых учетных регистров. Особое внимание уделите изучению правил исправления ошибок в бухгалтерских документах. Установите цель и порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Определите влияние инвентаризации и отражения ее результатов в учете на достоверность показателей бухгалтерской отчетности. Ознакомьтесь с формами годовой бухгалтерской отчетности: бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках, отчетом об изменениях капитала, отчетом о движении денежных средств и приложением к бухгалтерскому балансу. Для углубленного понимания содержания бухгалтерской отчетности изучите Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99).
Этапы учетного процесса
В результате выполнения определенных действий бухгалтер заменяет реальные факты хозяйственной жизни ее символьными изображениями. Именно символьное изображение позволяет узнать: сколько и каких товаров имеет организации, не заглядывая на склад; сколько у нее денег, не пересчитывая их в кассе и не запрашивая информацию из банка и т.п.
Последовательность (этапы) решения бухгалтерских задач путем регистрации, группировки, обобщения фактов хозяйственной жизни и использования полученных показателей для принятия управленческих решений называется учетной процедурой. Учетная процедура позволяет вместо настоящих объектов работать с символьными изображениями, также как вместо осмотра местности можно изучить карту.
Бухгалтерская процедура – это модель технологии обработки учетных данных, зарегистрированных в документах, сгруппированных в учетных регистрах, и обобщенных в отчетности. Логическим завершением учетной процедуры является анализ и контроль, которые позволяют принять обоснованное управленческое решение (рис.6).
|
|
|
|
|
Рис. 6. Последовательность этапов обработки учетной информации
Требования к каждому этапу учетной процедуры установлены законодательством о бухгалтерском учете. Так, статья 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» содержит правила документирования хозяйственных операций; статья 10 данного закона – требования к ведению учетных регистров; статьи 13-16 закона определяют правила составления и представления бухгалтерской отчетности. Законом устанавливаются концептуальные положения по ведению бухгалтерского учета, а учетная политика определяет учетные правила для конкретной организации. Таким образом, несмотря на общие требования к ведению учета, в каждой организации будет своя специфика регистрации, группировки и обобщения информации на счетах бухгалтерского учета.
Поскольку выбор методов бухгалтерского учета субъективен, то и полученный результат будет зависеть от целей и профессионализма бухгалтера, который производил выбор и обрабатывал информацию о фактах хозяйственной жизни. Таким образом, достоверность показателей бухгалтерской отчетности может быть только относительной, т.е. без существенных искажений.
При выборе способов регистрации, группировки и обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности следует учитывать требование рациональности ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации. На практике часто необходим выбор между разными требованиями. Как правило, задача состоит в достижении соответствующего баланса между требованиями с тем, чтобы реализовать цель бухгалтерского учета. Относительная важность отдельных требований в разных ситуациях является предметом профессионального анализа (суждения).
Первичные документы
Все хозяйственные операции, которые осуществляются на предприятии, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичной учетной информацией, на основании которой ведется бухгалтерский учет.
Документ – это материальный носитель информации. Современные носители могут быть бумажными или электронными (машинными).
Документы играют важную роль в деятельности организаций:
1. Документы являются основанием для решения споров между организациями и лицами и могут выступать доказательством в суде.
2. Документы обеспечивают сплошное и непрерывное наблюдение за фактами хозяйственной жизни.
3. Документы служат единственным основанием для записей в учетные регистры (отражения на счетах бухгалтерского учета).
4. Только на основании документов можно получить необходимые сведения о характере и содержании совершенных хозяйственных операций и их результатах.
Основные формы первичной учетной документации утверждаются Государственным комитетом РФ по статистике. Они изготавливаются типографским способом или вводятся в компьютерные программы. Формы документов различны и зависят от совершаемых хозяйственных операций.
Все документы, оформляемые предприятием, могут быть классифицированы по признакам.
1. По назначению:
- распорядительные – содержат распоряжение на совершение хозяйственной операции, но не удостоверяют ее совершение (приказы, доверенности, чек на получение денег с расчетного счета, платежное поручение банку и т.д.);
- оправдательные – служат оправданием совершенных бухгалтерских записей и свидетельствуют о получении, выдаче, расходовании материальных и денежных средств (акт приема-передачи основных средств, отчеты материально-ответственных лиц, приходные и расходные кассовые ордера и т д.);
- документы бухгалтерского оформления – необходимы для отражения данных на счетах бухгалтерского учета (ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, ведомости начисления амортизации, калькуляции фактической себестоимости продукции и т.д.);
- комбинированные – одновременно выполняют функции всех вышеперечисленных (авансовый отчет в первой части содержит распоряжение о выдаче денег под отчет, во второй – оправдание расхода денег по направлениям, в третьей – бухгалтерские расчеты и записи; накладная на отпуск материалов содержит распоряжение отпустить материалы, здесь же указывается фактический их отпуск и т.д.).
2. По порядку составления:
- первичные – составляются в момент совершения операции (приходные и расходные кассовые ордера, счета, платежные требования, требования на отпуск материалов, акты приемки-передачи основных средств и т.д.);
- сводные – составляются на основе первичных документов (выписки банка, авансовые отчеты, отчеты кассира, группировочные и накопительные ведомости и т.д.)
3. По способу отражения операций:
- разовые – документы, в которых оформляется одна операция или одновременно несколько операций (расчетно-платежные ведомости, счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера и т.д.);
- накопительные – служат для отражения однородных операций за период, которые регистрируются в них по мере совершения (лимитно-заборные карты, месячные наряды и т.д.).
4. По месту составления:
- внутренние – составляются внутри данного предприятия для внутреннего пользования (накладные, приходные и расходные кассовые ордера, наряды, расчетно-платежные ведомости и т.д.);
- внешние – входящие (поступают от других организаций в оформленном виде) и исходящие (составляются организацией и передаются другим лицам). Например, счета-фактуры, выписки банка, товарно-транспортные накладные, акты приема-передачи и т.п.
5. По способу оформления:
- ручные документы – заполняются от руки;
- машинные документы – заполняются с применением вычислительной техники;
- смешанные документы – заполняются от руки на типографских бланках.
6. По содержанию хозяйственных операций:
- материальные – отражают наличие и движение средств и предметов труда (акты приемки-передачи основных средств, накладные на отпуск материалов, счета – фактуры и т.д.);
- денежные – показывают движение денежных средств (чеки, выписки банка, приходные и расходные кассовые ордера, квитанции о приеме денег и.т.д.);
расчетные – отражают расчеты предприятия с юридическими и физическими лицами (платежное поручение, расчетные чеки, платежные требования, расчетно-платежные ведомости и т.д.).
К оформлению документов предъявляются особые требования:
1. Своевременность составления документов. Документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, либо сразу после ее завершения. Несоблюдение этого требования может привести к ошибкам периодизации в бухгалтерском учете. Порядок оформления первичных учетных документов, сроки их передачи в бухгалтерию осуществляются в соответствии с графиком документооборота, который должен быть разработан и утвержден на каждом предприятии.
2. Ясность, точность и полнота содержания операции. В каждом документе необходимо правильно заполнить текст, содержащий хозяйственную операцию, чтобы впоследствии не возникали сложности при его обработке.
3. Четкость заполнения документа. Заполнять документы можно от руки ручкой либо на компьютере. Средства записи должны обеспечить их сохранность в течение всего срока хранения. Внесение исправления в кассовые и банковские документы не допускается. Исправления в других документах должны быть согласованы и подтверждены подписями лиц, составившими данный документ.
Если документ составлен с нарушением этих требований, то он не имеет юридической силы и не может служить доказательством совершения хозяйственной операции.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если форма первичного документа не предусмотрена, то эти документы должны содержать обязательные реквизиты.
Реквизиты – это сведения, которые приведены в документе.
Обязательные реквизиты документов установлены Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ (ст. 9) и включают следующую информацию:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование организации, составившей документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственных операций (количество, цена, сумма);
- наименование должностей, ответственных за совершение операции, ее документальное оформление;
- подписи ответственных лиц, их расшифровки.
В необходимых случаях в первичном документе могут быть приведены дополнительные реквизиты: номер, название подразделения организации, основание для совершения операции, печать и т.п.
Поступившие в бухгалтерию документы подвергаются тщательной проверке, которая заключается в следующем:
1. Проверка по существу – устанавливается целесообразность и законность произведенной операции, производится группировка (подборка) в однородные по содержанию папки (файлы) и указываются корреспондирующие счета.
2. Формальная проверка документа - соответствие формы бланка, правильность заполнения всех реквизитов, наличие подписей должностных лиц и т.д.
3. Арифметическая проверка документа - производится пересчет итоговых показателей и таксировка, т.е. выражение натуральных показателей в денежном измерении и подсчет итоговой суммы;
После проверки документов, они записываются в учетные регистры. Документы, записи по которым произведены в учетные регистры, гасят штампами «получено», «оплачено» или «погашено». Это необходимо для предотвращения злоупотреблений или вторичного использования документов.
После окончания отчетного периода документы подшиваются в папки и передаются на хранение в архив. Перечень и сроки хранения типовых документов утверждены Главным архивным управлением. Хранятся документы в архиве не менее 5 лет с момента окончания отчетного периода, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности. Документы, связанные с оплатой труда (лицевые счета рабочих и служащих) (лицевые счета рабочих и служащих), должны храниться 75 лет.
Таким образом, в процессе хозяйственной деятельности документы проходят длительный и сложный путь от момента их выписки и до сдачи в архив. Движение документов с момента их оформления до сдачи в архив называют документооборотом. График документооборота каждое предприятие разрабатывает самостоятельно. Он может быть представлен в табличной форме, где указано кто (должность), кому (должность), какие документы (наименование) и когда (срок) передает.
Учетные регистры
После обработки первичных документов их данные записывают в учетные регистры с указанием корреспонденции счетов.
Учетные регистры – это таблицы специальной формы, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Грамотно построенная система учетных регистров позволяет:
- аккумулировать всю необходимую информацию;
- группировать информацию в необходимых синтетических и аналитических разрезах;
- обеспечивать удобство использования информации;
- обеспечивать рациональное отражение операций в учетных регистрах (простота заполнения, отсутствие излишнего дублирования информации и т. д.).
Последнее условие особенно важно в условиях ручной обработки информации, что характерно для организаций малого бизнеса.
Записи в учетные регистры могут производиться ручным способом или с помощью персональных компьютеров (ЭВМ). Правильность отражения хозяйственных операций в учетных регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров бухгалтерского учета должна быть обеспечена защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в учетном регистре должно быть санкционировано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.
Содержание регистров бухгалтерского учета является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.
По внешнему виду учетные регистры подразделяются на бухгалтерские книги, карточки, свободные листы.
Бухгалтерские книги изготовлены типографским способом и переплетены. Страницы в книге нумеруются, их общее количество записывается на последнем листе (или на обороте титульного листа) и заверяется подписями главного бухгалтера и руководителя. Например, кассовая книга, книга кассира-операциониста, книга покупок, книга продаж и др.
Карточки представляют собой отдельные листы плотной бумаги, изготавливаются типографским способом. Они не сшиваются, а хранятся отдельно в специальных картотеках (ящиках). Примером могут служить карточки складского учета материалов, инвентарные карточки учета основных средств и т.д.
Свободные листы – это разновидность карточных учетных регистров, но большего формата. Свободные листы хранятся в специальных папках. Информация регистрируется в свободных листах в течение отчетного периода. Примером таких регистров могут быть различные ведомости, журналы-ордера и т.п.
По объему информации учетные регистры делятся на синтетические и аналитические. Регистры синтетического учета открываются для ведения записей по синтетическим счетам. Операции в них указываются в обобщенном денежном показателе. К регистрам синтетического учета относится Главная книга, мемориальные ордера, журналы-ордера и др. Регистры аналитического учета предназначены для ведения записей по аналитическим счетам не только в денежном, но и в натуральном выражении.
По характеру записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.
В хронологических регистрах хозяйственные операции записываются по датам их совершения, в порядке поступления документов. Эти записи производятся в регистрационных журналах и необходимы для обеспечения контроля сохранности поступающих документов (журнал регистрации приходных или расходных кассовых ордеров, журнал учета поступающих грузов, опись инвентарных карточек и т.д.).
Систематические регистры необходимы для группировки совершенных хозяйственных операций, однородных по экономическому содержанию.
Комбинированные регистры совмещают систематическую и хронологическую запись (журналы-ордера, ведомости).
Формы бухгалтерского учета
Строение учетных регистров, их взаимосвязь и способы отражения в них хозяйственных операций определяются формой бухгалтерского учета.
Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров и последовательность записей в них.
Правильный выбор формы бухгалтерского учета является одним из необходимых условий эффективной организации бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта.
В настоящее время организации самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета, основываясь на утвержденных Министерством финансов РФ или используя собственные разработки.
Основными формами бухгалтерского учета являются:
- мемориально-ордерная;
- журнально-ордерная;
- журнал-главная (упрощенная);
- автоматизированная.
Основным учетным регистром при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета является мемориальный ордер, который содержит указание отразить операцию на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На каждый первичный документ выписывается отдельная справка (мемориальный ордер), к которой прикрепляются все относящиеся к данной проводке документы. В мемориальном ордере указывается номер, краткое содержание операции, проводка (дебет и кредит счетов) и сумма. В течение месяца большинство операций группируется в накопительных ведомостях, а затем, в конце месяца по ним составляются мемориальные ордера. Составленные мемориальные ордера записываются в регистрационный журнал, а затем в Главную книгу. В Главной книге для каждого синтетического счета отводятся отдельные страницы, где указываются итоговые суммы оборотов за месяц по дебету и кредиту счета в корреспонденции с другими счетами. На основе Главной книги составляется баланс. Таким образом, будет следующей (рис. 7).
Первичный накопительная мемориальный главная баланс
документ ведомость ордер книга
Рис. 7. Последовательность записей при мемориально-ордерной форме учета последовательность записей при мемориально-ордерной форме учета
Журнально-ордерная форма учета основана на использовании журналов-ордеров. Эта форма учета широко была распространена на предприятиях с ручной организацией труда в бухгалтерии в связи с большими контрольными и аналитическими возможностями. В журнально-ордерной форме учета применяются два вида бухгалтерских регистров – накопительные ведомости и журналы-ордера. Журналы-ордера построены по шахматному принципу. Записи в них производятся по мере поступления первичных документов, либо сразу за месяц на основе сводных документов. В основу построения журналов-ордеров положен кредитовый признак (т.е. ведутся только по кредиту счетов). Итоговые данные журналов-ордеров в конце отчетного периода переносятся в Главную книгу, где раскрываются только дебетовые обороты по счету в корреспонденции с другими счетами, а кредитовый оборот по счету указывается одной суммой. В Главной книге указывается вступительное сальдо, обороты за месяц и сальдо на конец отчетного периода. На основе Главной книги составляется баланс. При этой форме учета журнал регистрации хозяйственных операций не ведется.
Пример. Записать операции за 5.01.2000г. в журнал-ордер:
1. Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия – 6000 руб.
2. Выдан из кассы аванс подотчетному лицу на приобретение канцтоваров – 2000 руб.
3. Сданы на расчетный счет денежные средства в сумме 1 000 руб.
Журнал-ордер №1 по кредиту счета 50 «Касса»
| Дата | В дебет счетов | Итого по кредиту | ||
| 5.01 | 6 000 | 2 000 | 1 000 | 9 000 |
| … | … | |||
| Итого |
Схема обработки информации при журнально-ордерной форме учета представлена на рис. 8.
Накопительные ведомости
 |
первичные
документы
журналы-ордера Главная книга баланс
Рис. 8. Схема обработки информации при журнально-ордерной форме учета
Форма «журнал-главная» предполагает использование совмещенного регистра синтетического и аналитического учета. один из ее вариантов - упрощенная форма бухгалтерского учета, которая была разработана для предприятий сферы малого бизнеса. В настоящее время в России имеется множество малых предприятий с простым процессом производства. Министерство Финансов РФ утвердило типовые рекомендации по ведению бухгалтерского учета, отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, в соответствии с которыми малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета. Если малое предприятие имеет незначительное количество хозяйственных операций, оно может применять упрощенную форму бухгалтерского учета. Упрощенная форма бухгалтерского учета может быть организована в двух вариантах:
- простая форма бухгалтерского учета;
- форма бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества.
При простой форме бухгалтерского учета ведется книга учета хозяйственных операций (таблица 12), в которой совмещен синтетический и аналитический учет. Книга заводится на месяц, либо на год. Для учета расчетов по оплате труда малое предприятие ведет ведомость учета заработной платы ф. В-8. По окончании отчетного периода на основании книги учета хозяйственных операций составляется баланс.
Таблица 12
Книга учета хозяйственных операций книга учета хозяйственных операций (лист)
| Дата и номер документа | Счет 10 «Материалы» | Счет 50 «Касса» | Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | и т.д. | ||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
| Сальдо на 1.01.ХХ | 10 000 | 5 000 | ||||||
| 8.01.ХХ Приходный ордер № 1 Расходный кассовый ордер № 1 и т.д. | 25 000 | 5 000 | 5 000 | 25 000 | ||||
| и т.д. | ||||||||
| Обороты за месяц | ||||||||
| Сальдо на 31.01.ХХ |
Схема простой формы бухгалтерского учета (журнал-главная) приведена на рис. 9.
Документы книга учета хозяйственных операций баланс
ведомость учета заработной платы
формы В-8
Рис. 9. Схема простой формы бухгалтерского учета (журнал-главная)
При использовании формы бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия ведется восемь ведомостей (формы от В-1 до В-8) и шахматная ведомость для обобщения данных (форма В-9):
- Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (форма В-1);
- Ведомость учета производственных запасов, товаров, готовой продукции и НДС по приобретенным ценностям (форма В-2);
- Ведомость учета затрат на производство (форма В-3);
- Ведомость учета денежных средств и фондов (форма В-4);
- Ведомость учета расчетов и прочих операций (форма В-5);
- Ведомость учета реализации или ведомость учета расчетов и прочих операций (форма В-6);
- Ведомость учета расчетов с поставщиками (форма В-7);
- Ведомость учета оплаты труда (форма В-8);
- Ведомость (шахматная) (форма В-9).
Схема формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия представлена на рис. 10.
Первичные ведомости шахматная баланс
документы В-1 – В-8 ведомость
Рис. 10. Схема формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия
Автоматизированная форма бухгалтерского учета предполагает использование ЭВМ и специальных программ бухгалтерского учета. При этом учет может быть полностью или частично автоматизирован. При частичной автоматизации первичные документы выписываются от руки, а потом обрабатываются на ЭВМ. При полной автоматизации учетного процесса первичные документы составляются сразу в программе, и обрабатываются автоматически. За отчетный период машинные документы распечатываются на бумажных носителях и подшиваются в папки.
Инвентаризация
Чтобы обеспечить достоверность и реальность данных бухгалтерского учета необходимо периодически сверять показатели учета с действительным наличием имущества и финансовых обязательств. Это производится с помощью инвентаризации.
Инвентаризация – это сопоставление фактического наличия имущества и финансовых обязательств с данными бухгалтерского учета с целью контроля за сохранностью собственности и обеспечения достоверности учетных записей.
Расхождения между учетными и фактическими данными могут быть вызваны следующими причинами:
- естественная убыль (изменение веса, массы, объема под воздействием температуры, влажности и т.п.);
- арифметические ошибки в документах;
- неисправность весового и измерительного оборудования;
- арифметические погрешности при расчете массы или объема на дату приемки, отпуска, предыдущей инвентаризации;
- неточности в приеме и отпуске материальных ценностей;
- злоупотребления;
- стихийные бедствия и т.д.
В зависимости от полноты охвата объектов инвентаризации подразделяют на:
1. Полные (проверяются все виды имущества предприятия, обычно проводится в конце года перед составлением годового отчета).
2. Выборочные (проверяются отдельные виды имущества и финансовых обязательств).
В зависимости от порядка проведения различают инвентаризации:
3. Плановые (проводятся по заранее составленному плану).
4. Внеплановые или внезапные.
Количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения устанавливаются предприятием самостоятельно, кроме случаев, установленных ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 10) и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально-ответственных лиц;
- при установлении фактов хищений, злоупотреблений и порчи ценностей;
- в случае стихийных бедствий;
- при передаче имущества в аренду;
- при реорганизации и ликвидации предприятия.
При проведении инвентаризации приказом руководителя назначается инвентаризационная комиссия. В состав комиссии включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. До этого времени, материально-ответственные лица должны дать расписку в том, что все документы сданы в бухгалтерию и все ценности оприходованы. Комиссия осматривает, пересчитывает, обмеривает товарно-материальные ценности в присутствии материально-ответственного лица и записывает данные в инвентаризационные описи. В инвентаризационных описях указывают полное наименование материальных ценностей, сорт, количество, цену и сумму. Описи подписывают все члены комиссии и материально-ответственное лицо. Материально-ответственное лицо дает расписку о том, что не имеет претензий к членам комиссии.
Заполненные инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию и сверяются с данными бухгалтерского учета. При наличии расхождений между описями и данными бухгалтерского учета составляются сличительные ведомости, которые подписываются комиссией и материально-ответственным лицом.
После окончания инвентаризации комиссия составляет протокол, где указывает результаты инвентаризации, решения по отражению инвентаризационных разниц и предложения по улучшению сохранности собственности. Протокол утверждается руководителем организации. Инвентаризационные разницы (излишки, недостачи) регулируются в порядке, установленном ФЗ «О бухгалтерском учете».
Имущество, оказавшиеся в излишке, приходуется и увеличивает финансовые результаты деятельности организации (прочие доходы):
Дт 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», и т.д.
Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостачу имущества списывают на специальный счет до выяснения причины и установления виновных лиц:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», и т.д.
В пределах норм естественной убыли недостачу списывают на издержки производства или обращения (себестоимость продукции):
Дт 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
Недостачу имущества сверх норм естественной убыли относят на виновных лиц. При этом делают проводки:
Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если виновные лица не установлены, или во взыскании ущерба отказано судом, убытки от недостачи списывают на финансовые результаты деятельности организации. При этом производится следующая бухгалтерская запись:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Дата: 2016-09-30, просмотров: 499.
