Безоплатна передача основних засобів іншим особам пов'я­зана із вибуттям основних засобів, що призводять до витрат ін­шої діяльності. При цьому доходи від передачі не визнаються, а сума витрат буде становити залишкову вартість об'єкта та облі­ковуватись на субрахунку 976 «Списання необоротних акти­вів».Інші витрати, що пов'язані з безоплатною передачею слід відображати на рахунку 977 «Інші витрати звичайної діяльності».

Операції з безоплатної передачі за Законом України «Про по­даток на додану вартість» прирівнюються до операцій з продажу, а тому виникають податкові зобов'язання з ПДВ. Сума податку на додану вартість визначається із застосуванням фактичної ціни реалізації, але не нижче звичайних цін, а для основних засобів 1 групи — не менше від їх балансової вартості.

Таблиця 9.6.

ТИПОВІ КОРЕСПОНДЕНЦІЇ З БЕЗОПЛАТНОЇ ПЕРЕДАЧІ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Передача основних засобів до статутного капіталу інших під­приємств для інвестора є операцією з вибуття активів взамін на отримані корпоративні права. При цій операції майно передаєть­ся на поворотній основі, а інвестор здійснює пряму інвестицію для отримання доходів від участі в капіталі. Методичні рекомен­дації не дають роз'яснень щодо відображення цієї операції на ра­хунках бухгалтерського обліку. Виходячи з суті такої операції її можна прирівняти до операцій з продажу, оскільки передача ос­новних засобів здійснюється за компенсацію. Також ця операція відноситься до операцій іншої діяльності, а тому витрати і дохо­ди від передачі будуть відображатись на рахунках 97 «Інші ви­трати»та 74 «Іншідоходи».

Операція внесення до статутного капіталу основних засобів обкладається податком на додану вартість з 2005 року. Так, у разі

отримання основних засобів, за винятком легкових автомобілів (крім таксомоторів, які внесені платником податку до статутного капіталу та призначаються для їх подальшого використання у в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку), сума податкового кредиту з ПДВ відобража­ють в бухгалтерському обліку платником податку на рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами».Нараховану суму податку на додану вартість можна вважати витратами підприємс­тва, оскільки доходу від продажу в момент передачі не виникає.

Вартість основних засобів, що передаються в статутний капі­тал є їх справедлива вартість, погоджена із засновниками. Ця ва­ртість може бути вищою або нижчою ніж облікова, а тому в облі­ку інвестора на різницю у вартості відображаються доходи або витрати.

9.10. Облік витрат на поліпшення основних засобів

Термін «поліпшення основних засобів»означає проведення витрат на підтримання в робочому стані основних засобів, а та­кож таких витрат, які підвищують якісні характеристики та екс­плуатаційні можливості об'єкта. У зв'язку з цим певні витрати можуть бути віднесені до вартості об'єкта, а інші— списуватись на відповідні витрати поточного періоду.

П(С)БО 7 «Основні засоби»встановлює, що первісна вар­тість основних засобів збільшується на суму витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, до­обладнання, реконструкція тощо), якщо такі витрати призводить до збільшення майбутніх економічних вигод від використання такого об'єкта. Наприклад, реконструкція виробничого примі­щення дозволяє обладнати більше робочих місць, або ж модерні­зувати обладнання, добудова виробничих приміщень — утри­мання більшої кількості голів тварин. Ці витрати дозволяють отримувати більше продукції, тобто економічних вигод для під­приємства, а тому збільшують первісну вартість таких об'єктів.

Ті ж витрати, що здійснюються для підтримання об'єктів в робочому стані та одержання первісно визначеної суми майбут­ніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат.

Первинний, аналітичний та синтетичний облік витрат на мо­дернізацію, добудову, дообладнання, реконструкцію здійснюєть­ся аналогічно, як витрати по капітальних інвестиціях, тобто на

рахунку 15 «Капітальні інвестиції»за відповідним субрахун­ком. По закінченню вказаних робіт на підставі Актаприймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (форма№ 03-2)відповідний об'єкт вводиться в екс­плуатацію, а вказана в ньому сума витрат відноситься на збіль­шення вартості цього об'єкта. При цьому використовуються ті ж облікові реєстри.

Облік витрат на капітальний, поточний ремонт, технічне об­слуговування здійснюється як облік поточних витрат і не збіль­шують вартість основних засобів.

На сільськогосподарських підприємствах ремонти сільського­сподарської техніки, автомобілів здійснюються як правило, в ре­монтних майстернях.

При проведенні ремонтних робіт на кожний об'єкт оформля­ють Відомість дефектів на ремонт машин,в якій зазначають стан ремонтованого об'єкта, перелік робіт, що необхідно викона­ти та вказують необхідні запчастини та ремонтні матеріали. На підставі Відомості дефектівабо складеної на її підставі Лімітно-забірної карткив складі підприємства отримують матеріали, запчастини для виконання ремонтних робіт. Також виписують Наряд на відрядну роботудля оплати праці ремонтних праців­ників.

По закінченні некапітальних ремонтних робіт автомобілі та сільськогосподарська техніка передається в підрозділ для експлу­атації без складання окремого акта.

Приймання обладнання після капітального ремонту здійснює комісія, яка оглядає відремонтований об'єкт, проводить випробу­вання обладнання та за їх результатами складає Акт приймання-здавання відремонтованих, реконструйованих та модернізо­ваних об'єктів (ф. 03-2).

Аналітичний облік витрат на ремонт ведеться у виробничому звіті ф. 10.36 с.-г.за кожним складним об'єктом, що ремонтуєть­ся або ж за групою простих об'єктів. В цьому звіті витрати гру­пуються також за статтями витрат, перелік яких встановлює під­приємство.

Ремонт будівель та споруд має свої особливості. Так, поточ­ний ремонт будівель передбачає виконання комплексу робіт по оновленню її конструкцій і систем інженерного обладнання, а та­кож підтримки експлуатаційних якостей, не пов'язаних із зміною основних техніко-економічних показників. Поточний ремонт пе­редбачає підтримку будівель і споруд у нормальному санітарно-технічному стані. При такому ремонті, як правило проводять ма-

лярні роботи (фарбування, побілка, штукатурні роботи, наклею­вання шпалер та інше). Для виконання таких робіт не складається проектна документація.

Капітальний ремонт будівель і споруд вимагає виконання ро­біт пов'язаних з оновленням або поліпшенням експлуатаційних показників, можуть замінюватись або підсилюватись конструкції, інженерне обладнання, тощо без зміни об'ємів та розмірів буді­вель. Для виконання капітального ремонту будівель і споруд не­обхідно складати проектно-кошторисну документацію, а також отримати дозвіл на виконання робіт з будівництва, реконструкції, реставрації та капітального ремонту, які видаються інспекціями Держархбудконтролю та інші відповідні дозволи і погодження залежно від виду та умов ремонту.

Таблиця 9.7

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ВИТРАТ НА ПОЛІПШЕННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Закінчення табл. 9.7

Планом рахунків не передбачено окремого рахунку для відо­браження витрат на ремонт. Тому сільськогосподарським підпри­ємствам можна використовувати окремий субрахунок до рахунку 23 «Виробництво»на якому вести облік витрат на ремонт та на­копичувати витрати за кожним об'єктом. По закінченні звітного періоду ці витрати списуються на відповідні рахунки.

9.11. ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ, ВІДОБРАЖЕННЯ ЇЇ РЕЗУЛЬТАТІВ В ОБЛІКУ

Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996, об'єкти та періодичність проведення інвентаризації встановлюється власником (керівни­ком) підприємства, крім випадків, коли її проведення є обов'я­зковим.

Інвентаризація основних засобів — це перевірка їх фактичної наявності та порівняння з даними бухгалтерського обліку. Під час інвентаризації перевіряється також технічний стан основних засобів, умови зберігання та експлуатації, встановлюється прида­тність об'єктів до експлуатації, їх відповідність критеріям ви­знання активами.

Інвентаризацію проводить інвентаризаційна комісія, що при­значена наказом керівника підприємства, обов'язково в присут­ності матеріально-відповідальної особи. Інвентаризаційна комісія перед безпосереднім оглядом і перевіркою об'єктів проводить підготовчу роботу. Нею вивчаються наступні питання:

> склад основних засобів на підприємстві за даними інвента­рних карток (книг) аналітичного обліку основних засобів та їх за­кріплення за матеріально-відповідальними особами;

> уточнюється, чи були внесені всі господарські операції з руху основних засобів до інвентарних карток (книг) аналітичного обліку на дату інвентаризації;

> встановлюється наявність договорів про повну матеріальну відповідальність з особами, на відповідальному зберіганні яких перебувають основні засоби;

>■ встановлюється наявність і стан технічної документації на основні засоби, яка може знаходитись в бухгалтерії або ж в міс­цях експлуатації;

> вивчається наявність договорів на основні засоби, що взяті
в операційну оренду, фінансову оренду, або передані в оренду;
отримані для тимчасового зберігання чи передані на тимчасове
зберігання.

Також встановлюється чи є об'єкти, що знаходяться на кон­сервації, або виведені з експлуатації для реконструкції, модер­нізації чи інше. Встановлюється наявність відповідних доку­ментів.

Ця інформація використовуватиметься інвентаризаційною комісією при огляді об'єктів та перевірці їх фактичної наяв­ності.

Інвентаризаційній комісії слід врахувати, що основні засоби, як правило, зберігаються не в складі, а знаходяться в експлуата­ції, а тому їх слід перевіряти за місцями знаходження та експлуа­тації.

Під час проведення інвентаризації комісія безпосередньої пе­ревіряє наявність об'єктів, оглядає кожний об'єкт і заносить до Інвентаризаційного описуйого повну назву, інвентарний но­мер, коротку інформацію про технічний стан. До інвентариза­ційного описувключаються і ті об'єкти, що раніше не були об­лічені.

В окремий інвентаризаційнийопис заносяться ті об'єкти, що орендуються, які перебувають на зберіганні або в заставі, ті, що знаходяться на консервації, на реконструкції, добудові, дооблад­нанні.

При цьому на основні засоби, що перебувають в оренді на цьому підприємстві, складають окремий опис у двох примірни­ках, один з яких передають орендодавцю, а другий залишається в орендаря. На основні засоби, що передані в оренду, комісія зо­бов'язана одержати опис від орендаря і тільки на його підставі приймати рішення про включення таких основних засобів до ін­вентарного опису.

Під час інвентаризації основних засобів можуть бути виявлені невраховані в обліку об'єкти — надлишки або ж ті, яких не ви­стачає в наявності.

Інвентаризаційна комісія повинна встанов іти, коли і за чиїм розпорядженням споруджені невраховані о»'єкти, за рахунок яких джерел списані затрати на їх споруджені я, з відображенням цих відомостей у протоколі засідання інвентаг. изаційної комісії.

Відповідно до інструкції з інвентаризації, при інвентаризації незавершеного виробництва, незавершеного капітального будів­ництва і ремонту інвентаризаційні комісії повинні:

— вказувати в інвентаризаційних описах найменування заді-лу, стадія та ступінь їх готовності, кількість або обсяг робіт;

— сировина, матеріали і покупні напівфабрикати, що перебу­вають біля робочих місць і не піддавались обробці, до опису не­завершеного виробництва не включаються, а фіксуються в окре­мих описах або в описах матеріальних цінностей;

— перевірити, чи не значиться у складі незавершеного капіта­льного будівництва устаткування, що передане до монтажу, а фа­ктично не розпочате монтажем, а також стан об'єктів, що закон­сервовані, і будівництво яких тимчасово припинено, виявити причини і підстави для їх консервації;

— на збудовані об'єкти, що фактично введені в дію повністю або частково, але прийняття і введення в дію яких не оформлено належними документами, а також на завершені, але з якихось причин не введені в дію об'єкти в окремих інвентаризаційних ак­тах вказуються причини затримки оформлення здачі в експлуата­цію вказаних об'єктів.

Інвентаризаційні описискладаються за кожною матеріально-відповідальною особою. По закінченні інвентаризації опис під­писується комісією та матеріально-відповідальною особою. Після цього інвентаризаційна комісія за участю працівників бухгалтерії проставляє в інвентаризаційному описіграфу «за даними облі­ку» та фактична наявність порівнюється з обліковими даними. При встановленні різниць від матеріально-відповідальних осіб беруться письмові пояснення.

За отриманими даними інвентаризаційна комісія складає про­токолзі своїми пропозиціями та надає його керівнику підприєм­ства для розгляду та затвердження. На підставі затвердженого протоколу та доданих інвентаризаційних описів, пояснень, роз­рахунків в бухгалтерії здійснюються коригувальні записи.

Надлишки основних засобів оприбутковуються за справедли­вою вартістю, а нестачі списуються з врахуванням суми зносу та залишкової вартості.

За виявленими надлишками та нестачами складають кореспо­нденції рахунків (див. табл. 9.8).

Таблиця 9.8

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ЗА ВИЯВЛЕНИМИ НАДЛИШКАМИ ТА НЕСТАЧАМИ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Суми нестач і втрат від псування цінностей списують на дебет рахунку 97 «Інші витрати»з кредиту рахунку 10 «Основні за­соби»і до ухвалення рішення про конкретних винуватців відо­бражають на позабалансовому рахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей».Після вирішення пи­тання про винуватців сума невідшкодованої нестачі (втрат) спи­сується з позабалансового субрахунку 072 «Невідшкодовані не­стачі і втрати від псування цінностей»з одночасним записом за дебетом 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих зби­тків»і кредиту 746 «Відшкодування раніше списаних акти­вів»у сумі, що належить до відшкодування винуватцем.

Слід також мати на увазі, що результати інвентаризації відо­бражаються в обліку в тому звітному періоді, в якому проведена інвентаризація, але не пізніше 31 грудня поточного року.

9.12. Відмінності податкового та бухгалтерського обліку основних

ЗАСОБІВ

Основні засоби є об'єктом бухгалтерського та податкового обліку. При цьому існує ряд відмінностей, які зумовлюють плат­никам податку на прибуток вести окремий податковий облік ос­новних засобів з метою нарахування податкової амортизації та відображення витрат по їх придбанню, утриманню та поліпшен­ню. Ці відмінності згруповані в приведеній табл. 9.9.

Таблиця 9.9