3. ф. 10-2.7 «Відомість наражування амортизації основних засобів та інших необоротних матеріальних активів».

4. ф. 10-2.8 «Відомість нарахування амортизації за мето­дом, передбаченим податковим законодавством».

В цих реєстрах амортизація нараховується за місяць за кож­ним об'єктом (групі об'єктів) і одночасно розподіляється на об'єкти витрат.

Таблиця 9.3

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З НАРАХУВАННЯ ЗНОСУ (АМОРТИЗАЦІЇ)

Синтетичний облік нарахованої амортизації ведеться в жур-налі-ордері № 10-2 с-г. Записи в нього здійснюються на підставі розрахунків та відомостей про нарахування амортизації, докуме­нтів про вибуття об'єктів, розрахунків з переоцінки основних за­собів. Схема облікових записів з обліку зносу необоротних акти­вів представлена в додатку 21.

9.9. Облік господарських операцій з вибуття основних засобів

Відповідно до П(С)БО 7 «Основні засоби» основні засоби виключаються з активів (списуються з балансу) в разі їх вибуття внаслідок продажу, безоплатній передачі або невідповідності критеріям визнання активом.

Невідповідність основних засобів критеріям визнання активом може бути з таких причин:

— непридатність об'єктів до їх корисного використання в ре­зультаті фізичного та морального зносу;

— в результаті аварії, стихійного лиха, які призвели до непри­датності об'єкти основних засобів;

— недостача, розкрадання і псування об'єктів;

— інші причини.

Методичні рекомендації з обліку основних засобів вказують, що для визначення непридатності основних засобів до викорис­тання, можливості їх використання іншими підприємствами, ор­ганізаціями та установами, неефективності або недоцільності їх поліпшення (ремонту, модернізації тощо) та для оформлення від­повідних первинних документів керівником підприємства ство­рюється постійно діюча комісія.

Постійно діюча комісія здійснює такі функції:

1. Проводить огляд об'єкта, що підлягає ліквідації;

2. Встановлює причини ліквідації (невідповідності критеріям активу);

3. Визначає осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття основних засобів з експлуатації, вносить пропозиції щодо їх від­повідальності;

4. Встановлює можливість продажу або передачі основних за­собів іншим підприємствам, організаціям, установам або викори­стання окремих вузлів, деталей, матеріалів, що можуть бути оде­ржані при демонтажі, розбиранні (ліквідації) основних засобів, а також встановлює їх кількість та вартість;

5. Складає і підписує акти на списання основних за­собів.

Для оформлення ліквідації основних засобів (крім транспорт­них засобів) використовуються типові форми «Акта на списан­ня основних засобів» (форма № ОЗ-З)та для транспортних за­собів — «Акт на списання автотранспортних засобів» (форма № 03-4).В актах приводяться дані, що характеризують об'єкт основних засобів, рік виготовлення чи будівництва, дата надхо­дження на підприємство і початок експлуатації, первісна (пере­оцінена) вартість, сума нарахованого зносу, передбачений і фак­тичний строк корисного використання, проведені ремонти, причини вибуття тощо.

У разі списання основних засобів з причин аварії до акта до­дається копія акта аварії, а якщо з причин стихійного лиха, то за­значаються обставини стихійного лиха.

До актів на списання основних засобів додаються Інвентарні картки обліку основних засобів (ф. ОЗ-б)чи інші регістри ана­літичного обліку цих об'єктів.

Складені комісією акти затверджуються посадовою особою (керівним органом), уповноваженим згідно законодавства (стату­ту підприємства) приймати рішення щодо ліквідації, відчуження основних засобів.

Після цього об'єкти можуть демонтуватись, розбиратись чи іншим способом ліквідуватись. Деталі, вузли, агрегати та інші матеріали, отримані при розбиранні засобів, що ліквідуються, оприбутковуються у підзвіт матеріально відповідальній особі: за­відувачем складом, завідувачем майстернею чи керівнику іншого виробничого підрозділу для використання в господарській діяль­ності.

У всіх випадках вибуття об'єкта списуються залишкова вар­тість об'єкта та сума накопиченого зносу по цьому об'єкту.

Операції з ліквідації, реалізації та іншого вибуття основних засобів відноситься до іншого виду діяльності, а тому при відо­браженні витрат при їх вибутті використовується рахунок 97 «Інші витрати»,а для обліку отриманих доходів використову­ється рахунок 74 «Інші доходи».

Для визначення фінансових результаті порівнюють суми відо­бражені за кредитом рахунку 74 «Інші доходи»(відповідні суб­рахунки) з сумами, відображеними по дебету рахунку 97 «Інші витрати»(відповідні субрахунки). Як всі рахунки 7 та 9 класувідображені на них суми списуються на рахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності»,де і визначається фінансовий ре­зультат таких операцій.

Відповідно до Закону України «Про податок на додану вар­тість» (п. 4.9), в якому зазначено, що якщо основні виробничі або невиробничі фонди ліквідуються за самостійним рішенням плат­ника податку чи безоплатно передаються особі, не зареєстрованій платником податку, а також у разі переведення основних фондів до складу невиробничих фондів така ліквідація, безоплатна пере­дача чи переведення розглядаються для цілей оподаткування як поставка таких основних виробничих фондів або невиробничих фондів за звичайними цінами, що діють на момент такої постав­ки, а для основних фондів групи 1 — за звичайними цінами, але не менше їх балансової вартості. Тобто, ці операції розглядають­ся як операції з продажу.

Правила цього пункту не поширюються на випадки, коли ос­новні виробничі фонди або невиробничі фонди ліквідуються у

1₅398

зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійс­нюється без згоди платника податку, в тому числі в разі викра­дення основних фондів, або коли платник податку надає органу державної податкової служби відповідний документ про знищен­ня, розібрання або перетворення основного фонду іншими спосо­бами, внаслідок чого основний фонд не може використовуватися у майбутньому за первісним призначенням.

У разі коли внаслідок ліквідації основного фонду отримують­ся комплектуючі, складові частини, компоненти або інші відходи, які мають вартість, ліквідація таких комплектуючих, складових частин, компонентів або інших відходів проводиться за правила­ми, встановленими для ліквідації основного фонду.

Для відображення витрат з ліквідації основних засобів за рі­шенням підприємства використовується рахунок 976 «Списання необоротних активів»,за дебетом якого відображається залиш­кова вартість списаних необоротних активів та витрати, пов'язані з їх ліквідацією (демонтаж, розбирання).

Для відображення доходів з ліквідації необоротних активів використовується рахунок 746 «Інші доходи від звичайної дія­льності».За кредитом його відображається вартість отриманих вузлів, деталей, інших матеріалів, отриманих від ліквідації осно­вних засобів.

При вибутті об'єкта в результаті продажу для відображення витрат та доходів використовуються субрахунки 972 «Собівар­тість реалізованих необоротних активів»та 742 «Дохід від ре­алізації необоротних активів».

За дебетом субрахунку 972 «Собівартість реалізованих не­оборотних активів»відображається балансова (залишкова) вар­тість реалізованих необоротних активів (на дату реалізації) та інші витрати, пов'язані з їх реалізацією. Рахунок 93 «Витрати назбут» не використовується, оскільки ці операції належать до опе­рацій іншої (інвестиційної) діяльності.

За кредитом субрахунку 742 «Дохід від реалізації необорот­них активів»відображається інформація про доходи від реаліза­ції необоротних активів. За дебетом цього рахунку одночасно з визнанням доходу відображається сума непрямих податків (пода­тку на додану вартість), акцизного збору та інших обов'язкових платежів, що виникають при реалізації основних засобів.

Операції з реалізації основних засобів оподатковуються пода­тком на додану вартість, який визначається виходячи з їх догові­рної вартості, але не нижче звичайної ціни.

Таблиця 9.4

ТИПОВІ КОРЕСПОНДЕНЦІЇ РАХУНКІВ ПРИ ЛІКВІДАЦІЇ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

В обліку фінансовий результат визначається не за кожною операцією, а в цілому за звітний період, шляхом порівняння до­ходів та витрат. При необхідності фінансовий результат за кож­ною операцією можна визначати оперативно.

15*

Таблиця 9.5