Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ), то есть
( 43 )
Где:
− налоговая база отчетного периода нарастающим итогом, руб.;
− доход, полученный в отчетном периоде, нарастающим итогом, руб.;
− расходы, понесенные налогоплательщиком в отчетном периоде, исчисленные нарастающим итогом, руб.
При расчете налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить полученный в отчетном периоде доход на убыток прошлого налогового периода. Под убытком понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии.
Налогоплательщики вправе:
Ø осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток;
Ø перенести на текущий налоговый период сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде;
Ø перенести убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде целиком или частично на любой год в течение последующих девяти лет.
При переносе убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды, налогоплательщик должен руководствоваться следующими правилами:
1. Перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
2. Убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога к перекрытию за счет будущих доходов не принимается.
3. Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате единого сельскохозяйственного налога, в случае перехода на иные режимы налогообложения к перекрытию за счет будущих доходов и иных источников не принимается.
Для налогоплательщиков, применяющих ЕСХН, налоговым периодом установлен календарный год, отчетным периодом − полугодие (ст. 346.7 НК РФ).
Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов (ст. 346.8 НК РФ).
9.2.6. Порядок определения доходов и расходов для целей налогообложения. Дата признания доходов и расходов.
9.6.1. Порядок определения доходов и дата их признания.
При применении специального налогового режима ЕСХН в соответствии со ст. 346.5 НК РФ в качестве доходов учитываются следующие поступления:
Ø доходы от реализации, определяемые как выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ);
Ø внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются:
Ø доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;
Ø доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;
Ø доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса.
Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом.
9.2.6.2. Порядок определения расходов и дата их признания.
Перечень расходов, принимаемых для исчисления налоговой базы ЕСХН, указан п.2 ст. 346.5 НК РФ. При этом основное требование к этим расходам − обоснованность и документальная подтвержденность, то есть расходы должны соответствовать требованиям п.1 ст. 252 НК РФ.
Свершившимися расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Под оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Порядок учета различных видов расходов, а также даты их признания представлены в таблице 17.
Таблица 17. Виды расходов, учитываемых при применении ЕСХН,
и даты их признания.
| Вид расходов | Дата признания расхода |
| 1. Материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений) | Дата списания денежных средств с расчетного счета, дата выплаты из кассы. |
| 2. Расходы на оплату труда | Дата списания денежных средств с расчетного счета, дата выплаты из кассы. |
| 3. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для их дальнейшей реализации, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке | Дата их фактической оплаты поставщику |
| 4. Расходы на уплату налогов и сборов | Дата фактической оплаты |
В отношении расходов, связанных с приобретением, сооружением, изготовлением, достройкой, реконструкцией, модернизацией и техническим перевооружением основных средств, а также расходов на приобретение, создание нематериальных активов при применении ЕСХН установлен особый порядок их учета и соответственно определения даты признания их свершившимися. Этот порядок предусматривает следующие условия и требования:
1. приобретение, сооружение, изготовление, достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение основных средств − с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
2. нематериальные активы, приобретенные или созданные налогоплательщиком самостоятельно, − с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;
3. основные средства и нематериальные, приобретенные, сооруженные или изготовленные налогоплательщиком самостоятельно, до перехода на применение ЕСХН их стоимость включается в расходы в следующем порядке:
Ø основные средства и нематериальные активы со сроком полезного использования до трех лет включительно − в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога;
Ø основные средства и нематериальные активы со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога − 50 процентов стоимости, второго календарного года − 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного года − 20 процентов стоимости;
Ø основные средства и нематериальные активы со сроком полезного использования свыше 15 лет − в течение первых 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.
4. если налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
5. основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
6. расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.
Определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии со ст. 258 НК РФ на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
9.2.7. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога.
Единый сельскохозяйственный налог в налоговом периоде рассчитывается и уплачивается двумя частями:
Ø по итогам отчетного периода (полугодия) рассчитывается и уплачивается авансовый платеж по ЕСХН;
Ø по итогам налогового периода (календарного года) непосредственно рассчитывается и уплачивается ЕСХН.
Авансовый платеж по ЕСХН 
рассчитывается по следующей формуле:
( 44 )
Где:
− доходы нарастающим итогом, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде, руб.;
− расходы нарастающим итогом, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде, руб.;
− налоговая ставка, руб.
Если за полугодие организация получила убыток (расходы больше доходов), сумма авансового платежа по ЕСХН признается равной нулю.
Единый сельскохозяйственный налог по итогам налогового периода 
рассчитывается по следующей формуле:
( 45 )
Где:
− доходы нарастающим итогом, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году), руб.;
− расходы нарастающим итогом, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году), руб.
Согласно п. 3 ст. 346.9 НК РФ сумма авансового платежа засчитывается в счет уплаты ЕСХН по итогам года. Однако разница между начисленным налогом и авансовым платежом может быть отрицательной, то есть
( 46 )
Такая ситуация возможна в том случае, если уровень доходов налогоплательщика снизится, а уровень расходов, наоборот, возрастет.
Полученную отрицательную разницу − налог к уменьшению − налогоплательщик вправе:
Ø зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам, если таковая имеется;
Ø зачесть в счет предстоящих платежей по ЕСХН или другим федеральным налогам;
Ø вернуть на свой расчетный счет.
Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по ЕСХН производится налогоплательщиками по местонахождению организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.
ЕСХН по итогам налогового периода уплачивается одновременно с подачей налоговой декларацией. Наиболее поздняя дата подачи декларации и уплаты ЕСХН − 31 марта года следующего за отчетным.
Порядок расчета ЕСХН изложен в примере 61.
Пример 61.
ООО «ХХХ» выращивает и реализует растительные культуры собственного.
ООО «ХХХ» уплачивает ЕСХН, платит взносы на обязательное социальное страхование своих работников и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Суммарный тариф равен 30%.
В декабре 2014 г. ввело в эксплуатацию 2 единицы производственного оборудования:
Ø первая единица со сроком службы 2 года и первоначальной стоимостью 109 000 руб., в том числе НДС;
Ø вторая единица оборудования со сроком службы 5 лет и первоначальной стоимостью 253 000 руб., в том числе НДС.
Обе единицы оборудования были оплачены в январе следующего налогового периода.
По состоянию на 1 января 2015 года в учете ООО «ХХХ» отражен убыток за 2014 год в сумме 40 000 руб.
В первом полугодии 2015 г. ООО «ХХХ» провела следующие хозяйственные операции:
Ø приобретены минеральные удобрения;
Ø приобретены саженцы растений;
Ø начислена заработная плата работникам ООО «ХХХ»;
Ø начислены и частично оплачены взносы по обязательному социальному страхованию;
Ø реализована продукция собственного производства на 980 000 руб.;
Ø получена предоплата в размере 150 000 руб.
Поскольку ООО «ХХХ» применяет специальный налоговый режим в виде ЕСХН, то, следовательно, оно плательщиком НДС не является. Поэтому весь НДС, предъявленный ООО «ХХХ» в счетах при приобретении им ТМЦ или оборудования, относится на стоимость этих ТМЦ или оборудования.
По приобретенному оборудованию порядок списания его стоимости на расходы следующий.
По первой производственной единице стоимость ее приобретения (95 000 руб., в том числе НДС) списывается на расходы в течение одного года, так как для этой производственной единицы установлен срок службы менее 3-х лет. Списание стоимости осуществляется равными долями − 50% стоимости в I-ом полугодии и оставшиеся 50% во II-ом полугодии.
По второй производственной единице, так как срок ее службы 5 лет, стоимость ее приобретения относится на расходы в следующем порядке:
Ø в первый год эксплуатации − 50% первоначальной стоимости равными долями по полугодиям;
Ø во второй год эксплуатации − 30% первоначальной стоимости равными долями по полугодиям;
Ø в третий год эксплуатации − 30% первоначальной стоимости равными долями по полугодиям.
Данные по перечисленным хозяйственным операциям приведены в таблице 18.
Таблица 18. Данные по хозяйственны операциям, проведенным ООО «ХХХ» в I полугодии текущего налогового периода
| Хозяйственные операции | Доходы, руб. | Расходы, руб. | |
| Начисленные или получены счета на оплату | Оплаченные | ||
| Поступила оплата от покупателей за реализованную продукцию | 980 000 | ||
| Получены авансы от покупателей в счет предстоящих поставок продукции | 250 000 | ||
| Приобретены минеральные удобрения | 201 500 | 168 000 | |
| Приобретены саженцы | 645 000 | 610 000 | |
| Начислена зарплата сотрудникам | 150 000 | 130 000 | |
| Тариф взносов на обязательное социальное страхование, % | 30 | ||
| Взносы на социальное страхование, руб. | 45 000 | 35 000 | |
| Производственное оборудование, руб. | |||
| Первая единица производственного оборудования, руб. | 95 000 | 47 500 | |
| Вторая единица производственного оборудования, руб. | 195 000 | 48 750 | |
| Убыток прошлого налогового периода, руб. | 40 000 | ||
| Итого | 1 230 000 | 1 079 250 |
Налоговая база за первое полугодие 2015 года составила:
1 230 000 руб. - 1 079 250 руб. = 150 750 руб.
Сумма авансового платежа по ЕСХН за первое полугодие 2015 г. равна:
150 750 руб.× 6% = 9 045 руб.
Данные по хозяйственным операциям, проведенным ООО «ХХХ» во II-ом полугодии, приведены в таблице 19.
Таблица 19. Данные по хозяйственны операциям, проведенным ООО «ХХХ» во II-ом полугодии текущего налогового периода
| Хозяйственные операции | Доходы, руб. | Расходы, руб. | |
| Начисленные или получены счета на оплату | Оплаченные | ||
| Поступила оплата от покупателей за реализованную продукцию | 610 000 | ||
| Получены авансы от покупателей в счет предстоящих поставок продукции | |||
| Производственное оборудование, руб. | |||
| Первая единица производственного оборудования, руб. | 95 000 | 47 500 | |
| Вторая единица производственного оборудования, руб. | 195 000 | 48 750 | |
| Оплачена задолженность по минеральному удобрению | 33 500 | 33 500 | |
| Оплачена задолженность по приобретенным саженцам | 35 000 | 35 000 | |
| Оплачена задолженность по обязательному социальному страхованию | 10 000 | 10 000 | |
| Начислена заработная плата | 190 000 | 190 000 | |
| Взносы на обязательное страхование | 57 000 | 45 000 | |
| итого | 610 000 | 409 750 |
Налоговая база за налоговый период (календарный год) 2015 года составила:
(1 230 000 руб. +610 000 руб.) – ( 1 079 250 руб. + 409 750 руб.)=
1 840 000 руб. - 1489 000 руб. = 351 000 руб.
Сумма платежа по ЕСХН за налоговый период составит:
351 000 руб.× 6% - 9 045 руб. = 12 015 руб.
Дата: 2016-10-02, просмотров: 190.
