Налоговой базой по определенному виду предпринимательской деятельности для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, полученного за налоговый период. Длительность налогового периода для ЕНВД установлена продолжительностью в квартал (ст. 346.30 НК РФ).
Основой расчета налоговой базы являются:
Ø базовая доходность;
Ø физический показатель, на который установлена базовая доходность;
Ø корректирующие коэффициенты К1 и К2.
Расчет налоговой базы 
проводится по следующей формуле:
( 50 )
Где:
−значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности, руб.;
−физический показатель, характеризующий данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода, нат. ед.;
− коэффициенты, корректирующие базовую доходность.
Базовая доходность −законодательно установленная условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Именно базовая доходность является доходностью вмененной, то есть доходностью, которую, по мнению законодателя, должен приносить соответствующий вид предпринимательской деятельности.
Показатели базовой (вмененной) доходности установлены в статье 346.29 НК РФ. Показатели базовой (вмененной) доходности являются фиксированными величинами, поэтому их значения подлежат ежегодному регулированию с помощью корректирующих коэффициентов. Принято считать, что подобное регулирование базовой (вмененной) доходности учитывает влияние инфляции.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности − это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.
Действующим налоговым законодательством предусмотрено два корректирующих коэффициента К1 и К2.
Корректирующий коэффициент К1 − коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на каждый календарный год. Назначение коэффициента-дефлятора К1 заключается в приближении базовой доходности по видам деятельности к ценам текущего года.
Коэффициент-дефлятор на следующий год утверждается ежегодными приказами Минэконоразвития РФ в срок не позднее 20 ноября предшествующего года. Например, на 2015 г. коэффициент-дефлятор утвержден Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 29.10.2014 г. № 685 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год» в размере 1,798. Этот же коэффициент на 2014 г. был утвержден в размере 1,672.
Корректирующий коэффициент К2 − коэффициент, корректирующий базовую (вмененную) доходность, установленную по видам деятельности и учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в городских округах, муниципальных образованиях.
В частности, к таким особенностям относятся ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло и иные особенности, характерные для конкретного городского округа и муниципального образования.
Согласно п.7 ст. 346.29 значения корректирующего коэффициента К2определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами государственной власти муниципальных районов, городских округов. Эти коэффициенты устанавливаются на срок по продолжительности не меньше года. Величина коэффициентов − от 0,005 до 1 включительно. Следовательно, в отличие от коэффициента-дефлятора К1 корректирующий коэффициент К2 является понижающим. Его максимальное значение может быть равным 1. Однако, как правило, представительные органы власти городских округов и муниципальных образований устанавливают этот коэффициент в размере меньшем 1. Следует отметить, что К2 пересматривается гораздо реже по сравнению с коэффициентом-дефлятором К1.
На практике коэффициент К2 может быть представлен двумя составляющими:
Ø одна из них
учитывает вид деятельности и ее отдельные характеристики, например, ассортимент;
Ø вторая составляющая 
учитывает территориальный фактор ведения предпринимательской деятельности.
В этом случае формула расчета налоговой базы приобретает вид
( 51 )
В примере 68 изложен порядок расчета налоговой базы для ЕНВД с учетом применения корректирующих коэффициентов.
Пример 68.
Индивидуальный предприниматель И.И. Иванов в I квартале 2015 г. оказывал услуги по ремонту и мойке легковых автомобилей в г. Кемерово. У предпринимателя работают четверо сотрудников.
На 2015 г. установлены следующие корректирующие коэффициенты:
Ø К1 = 1,798. Основание: ПриказМинэкономразвития РФ от 29.10.2014 г. № 685 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год»;
Ø К2/1 = 0,682, К2/2 = 0,9.
Основание для коэффициентов К2/1 и К2/2: Постановление Кемеровского городского Совета народных депутатов от 30.09.2005 N 264.
Для вида предпринимательской деятельности, связанного с ремонтом, техническим обслуживанием и мойке автотранспортных средств физический показатель − количество занятых работников, включая индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). В рассматриваемом примере физический показатель равен 5.
Для вида деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств базовая доходность (вмененный доход) установлен в размере 12 000 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
На основании этой информации и с использованием формулы ( 50 ) налоговая база в отчетном периоде будет равна
Нб = 12 000 руб. × 1,798 × 0,9 × 0,682 × (5 +5 +5) = 198 650,23 руб.
9.5.3.2. Порядок расчета налоговой базы (вмененного дохода) при неполной продолжительности налогового периода
В случае, если начало предпринимательской деятельности или ее окончание не совпадают с началом или окончанием налогового периода соответственно, при расчете налоговой базы следует учитывать продолжительность работы в налоговом периоде на условиях ЕНВД.
Порядок регулирования таких ситуаций изложен в п. 10 ст. 346.29 НК РФ. Согласно этой норме налоговая база (вмененный доход) рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.
Порядок применения этой нормы изложен в примере 69.
Пример 69.
Петров П.П. зарегистрировался в качестве ИП 23 августа текущего календарного года. Вид деятельности, которым он занимается – розничная торговля в павильоне, площадь которого 32 м2.
Предпринимательская деятельность Петрова П.П. согласно п.3 ст. 346.29 К РФ определяется как «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров».
В качестве физического показателя для данного вида предпринимательской деятельности установлена площадь торгового места (кв.м), базовая доходность установлена в размере 1 800 руб./кв.м.
Для целей расчетов в примере примем К1 = 1,798, К2 = 0,680.
Петров П.П. зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя как отмечено 23 августа. Следовательно, для целей расчета налоговой базы (вмененного дохода) согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ количество целых месяцев в налоговом периоде в данном случае равно одному.
Используя формулу расчета ( 50 ), налоговая база (вмененный доход) будет равен:
Нб =(0 + 0 + 32) × 1 800 руб. × 1,798 × 0,682 = 70 631,19 руб.
9.5.3.3. Порядок расчета налоговой базы (вмененного дохода) при изменении физического показателя в течение налогового периода
Если в течение налогового периода у плательщика ЕНВД изменился физический показатель, установленный для его вида деятельности, то согласно п.9 ст. 346.29 НК РФ «…налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя».
В случае, если начало предпринимательской деятельности или ее окончание не совпадают с началом или окончанием налогового периода соответственно, при расчете налоговой базы следует учитывать продолжительность работы в налоговом периоде на условиях ЕНВД.
Порядок регулирования таких ситуаций изложен в п. 10 ст. 346.29 НК РФ. Согласно этой норме налоговая база (вмененный доход) рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.
Порядок применения этой нормы изложен в примере 70.
Пример 70.
Индивидуальный предприниматель И.И. Иванов, являющийся плательщиком ЕНВД, оказывает услуги по виду деятельности, определяемому как оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Физический показатель для данного вида деятельности – количество работников, включая индивидуального предпринимателя.
Базовая (вмененная) доходность установлена 12 000 руб. на 1 работника.
В I-ом квартале текущего календарного года у ИП Петрова П.П. происходили следующие изменения численности работников:
Ø январь – численность работников была равной 6 чел., включая Петрова П.П.;
Ø февраль – 20 февраля один работник уволился, следовательно, для расчета налоговой базы (вмененного дохода) за февраль численность работников, включая Петрова П.П., принимается равной 5 чел.;
Ø март – 25 марта Петров П.П. принял на работу двух человек, поэтому для расчета налоговой базы (вмененного дохода) за март численность работников, включая Петрова П.П., принимается равной 7 чел.
Для целей расчетов в примере корректирующие коэффициенты примем равными К1 = 1,798, К2/1 = 0,682, К2/2 = 0,9.
На основании этой информации и с использованием формулы ( 50 ) налоговая база в отчетном периоде будет равна
Нб = 12 000 руб. × 1,798 × 0,9 × 0,682 × (5 +6 +7) = 238 380,28 руб.
9.5.3.4. Особенности применения физических показателей при расчете налоговой базы (вмененного дохода) для исчисления ЕНВД
Количество работников
Физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» определяется как количество всех сотрудников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). Если индивидуальный предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, или один из которых под ЕНВД не попадает, возникает задача распределения численности работников управленческого персонала, работающих у индивидуального предпринимателя, по этим видам деятельности.
Согласно письму Минфина России от 18 февраля 2005 г. № 0306-05-04/39 такое распределение численности АУП следует производить пропорционально среднесписочной (средней) численности сотрудников, занятых в каждом из видов деятельности.
Порядок распределения численности между видами деятельности плательщика ЕНВД изложен в примере 71.
Пример 71.
Виды деятельности, которые ведет индивидуальный предприниматель, попадают под ЕНВД, а именно:
Ø разносная (развозная) торговля;
Ø услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
В качестве физического показателя для этих видов деятельности установлено «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Однако эти виды деятельности имеют разную базовую доходность. Для торговли она установлена на уровне 4 500 руб., а для второго вида деятельности 12 000 руб. В связи с этим появляется задача распределения численности административно-управленческого персонала между видами деятельности.
Предположим, что среднесписочная численность работников у индивидуального предпринимателя составляет 20 человек, в том числе:
Ø управленческий аппарат 4 чел.;
Ø работники, занятые в розничной торговле 10 чел.;
Ø работники, оказывающие услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, 6 человек.
Среднесписочная численность сотрудников без учета управленческого аппарата составляет 16 чел. = 10 чел. + 6 чел.
Распределяемая численность – управленческий персонал в составе 4 человек. К распределяемой численности работников следует добавить индивидуального предпринимателя. Таким образом, численность, пропорционально которой распределяется численность АУП, равна 16 чел., а распределяемая численность – 5 чел.
Таким образом, расчет распределения численности АУП будет выглядеть следующим образом:
Ø для вида деятельности «услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств»:
1. численность АУП, приходящаяся на вид деятельности:
6 чел./16 чел. × 5 чел. = 1,88 чел.
2. общая численность по виду деятельности
1,88 чел. + 6 чел. = 7,88 чел.
Ø для вида деятельности «розничная торговля»:
1. численность АУП, приходящаяся на вид деятельности:
10 чел./16 чел. × 5 чел. = 3,12 чел.
2. общая численность по виду деятельности
3,12 чел. + 10 чел. = 13,12 чел.
Поскольку в налоговых декларациях не предусмотрено употребление нецелых чисел, полученные результаты распределения численности следует округлить до целых чисел. Значения показателей менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы. Это правило распространяется и на величину средней численности работников, которую следует определить в соответствии с порядком, установленным Постановлением Росстата от 20.11.2006 г.
Следуя этой норме, в рассматриваемом примере получим следующие результаты:
Ø для вида деятельности «услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств численность для расчета налоговой базы (вмененного дохода) принимается равной 8 чел.;
Ø для вида деятельности «розничная торговля» численность для расчета налоговой базы (вмененного дохода) принимается равной 13 чел.
Площадь торгового зала
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона или открытой площадки:
Ø на которой размещено торговое оборудование;
Ø предназначенная для выкладки и демонстрации товаров;
Ø проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей;
Ø на которых расположены контрольно-кассовые узлы и кассовые кабины;
Ø на которой размещены рабочие места обслуживающего персонала;
Ø на которой устроены проходы для покупателей.
К физическому показателю «площадь торгового зала» относится также арендуемая часть площади торгового зала. При этом площадь торгового зала не должна превышать 150 кв. метров.
Площадь подсобных, складских, административно-бытовых, офисных помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, к площади торгового зала не относится, за исключением тех случаев, когда перечисленные помещения используются для демонстрации товара, его продажи и т.д.
Однако при определении таких площадей возможны различные ситуации. Наиболее типичные из них следующие.
Ситуация 1.
Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) определяется на основе правоустанавливающих и инвентаризационных документов, договоров аренды или субаренды, а также в соответствии со статьей 346.27 НК РФ.
Налогоплательщик осуществляет розничную торговлю на двух объектах стационарной торговой сети. Один объект имеет площадь 145 кв.м, второй объект имеет площадь 163 кв. м.
Возможность применения системы налогообложения в виде ЕНВД допускается только в отношении доходов, полученных в стационарной сети площадью 145 кв.м.
Доходы, полученные на втором объекте стационарной торговой сети, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, его площадь больше 150 кв. м., либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 Налогового кодекса РФ.
При этом учет полученных доходов и понесенных расходов по этим объектам стационарной торговли должен вестись раздельно.
Ситуация 2.
Арендованная площадь торгового зала объекта стационарной торговой сети или ее часть используется налогоплательщиком не только для ведения розничной торговли, но и для осуществления иных видов предпринимательской деятельности, в том числе не подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. При этом арендованная площадь торгового зала:
1. арендатором конструктивно не разделена для ведения каждого из таких видов предпринимательской деятельности;
2. разделена, но это не отражено в правоустанавливающих (инвентаризационных) документах.
В этом случае при определении величины физического показателя налогоплательщиком должна учитываться вся арендованная им площадь торгового зала.
Ситуация 3.
Налогоплательщик-арендатор (субарендатор) имеет несколько договоров аренды (субаренды) торговых площадей, расположенных в одном объекте стационарной торговой сети. В этом случае налогоплательщик-арендатор обязан учитывать такие торговые площади как отдельные базы для исчисления ЕНВД. Суммарный учет арендованных торговых площадей в этом случае им не производится.
Ситуация 4.
Если налогоплательщик-арендатор ведет розничную торговлю через принадлежащий ему или арендованный им объект стационарной торговой сети, имеющий несколько обособленных торговых залов, в том числе расположенных на разных этажах, учет торговой площади для целей исчисления налоговой базы производится по совокупности всех торговых площадей, используемых налогоплательщиком для ведения розничной торговли и оказания услуг покупателям.
Количество торговых мест
Торговое место − это место, используемое для совершения сделок купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Величина этого физического показателя определяется на основании первичных документов, которые подтверждают право организации на использование торговых мест (договоры аренды или субаренды, разрешения на торговлю на открытой площадке и т.п.).
В соответствии с нормами гражданского законодательства при заключении договора аренды стороны вправе самостоятельно определять объект и условия такого договора, в том числе и количество арендуемых по договору торговых мест.
По мнению сотрудников ФНС, наличие у плательщика ЕНВД нескольких договоров аренды либо использование им по одному договору нескольких торговых мест является основанием для исчисления единого налога по каждому арендованному торговому месту.
Однако, если торговлю в нескольких торговых точках осуществляет один продавец, то торговые места в целях исчисления ЕНВД следует рассматривать как одно торговое место. Данная точка зрения подтверждается и Письмом Минфина России от 21 апреля 2004 г. № 04-05-12/22. В этом письме финансисты рекомендуют при рассмотрении понятия «торговое место» руководствоваться позицией ФАС Центрального округа, изложенной в Постановлении от 22 июня 2001 г. № 94/АП. Согласно этому Постановлению, обязанность по уплате единого налога за каждое место дислокации продавца не возникает, если налогоплательщик не использует наемную рабочую силу, позволяющую вести торговлю одновременно в двух местах.
Пример 72.
В договоре аренды предусмотрена аренда трех торговых мест.
При этом:
Ø на всех трех местах работает один продавец, используя одни весы;
Ø ассортимент реализуемых товаров однороден.
Несмотря на то, что в договоре аренды предусмотрена аренда трех торговых мест с точки зрения правил применения ЕНВД эти торговые места следует считать одним торговым местом, так как
1. они арендуются одним предпринимателем;
2. товары реализует один продавец, применяя одни весы;
3. ассортимент реализуемых товаров един.
Следовательно, ЕНВД следует исчислять с одного торгового места, а не с трех.
Дата: 2016-10-02, просмотров: 163.
