Налогообложение на основе патента является разновидностью упрощенной системы налогообложения. Порядок его применения налогообложения регулируется ст.346.25.1 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается только индивидуальным предпринимателям.

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

Принятие субъектами Российской Федерации решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями такой системы налогообложения не препятствует индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения, предусмотренную ст. 346.11 - 346.25 НК РФ. Переход с упрощенной системы налогообложения на основе патента на общий порядок применения упрощенной системы налогообложения и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент.

Виды предпринимательской деятельности, которые позволяют применять упрощенную систему налогообложения, перечислены в п. 2 ст.346.25.1 НК РФ. Этот перечень является закрытым. Это означает, что виды предпринимательской деятельности, не вошедшие в этот перечень, не допускают применения патентной системы налогообложения.

Документом, удостоверяющим право применения этой системы налогообложения, является патент, выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Налогоплательщик имеет право вести свою деятельность по нескольким патентам одновременно.

В случае, если индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе в одном субъекте Российской Федерации, а заявление на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта Российской Федерации, он обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе.

Годовая стоимость патента определяется исходя из потенциально возможного годового дохода, который может получить индивидуальный предприниматель, налоговой ставки, предусмотренной п.1 ст. 346.20 НК РФ (6%).

Размер потенциально возможного к получению годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, применение которого регулируется п.2 ст. 346.12 НК РФ.

Если вид предпринимательской деятельности, входящий в перечень видов деятельности, в отношении которых допускается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, также входит в перечень видов предпринимательской деятельности, попадающих под налогообложение в виде единого вмененного налога, то по этому виду деятельности потенциально возможный доход не может превышать базовой доходности (ст. 346.29 НК РФ), умноженной на 30.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. Размер оплаты оставшейся части стоимости патента подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом среднесписочная численность работников не должна превышать за налоговый период пяти человек.

Налогоплательщик теряет право применять упрощенную системы налогообложения на основе патента в следующих случаях:

Ø если его доходы независимо от количества полученных патентов превысили максимально допустимый размер дохода, при котором разрешено применять упрощенную систему налогообложения, в том числе и на основе патента (п.4.1.1 ст.346.13 НК РФ);

Ø если в течение налогового периода им нарушено требование об ограничении среднесписочной численности работников.

В случае утраты права применения упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Налоговая декларация налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения на основе патента в налоговые органы не представляется.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Общие положения по налогообложению на основе вмененного дохода

Единый налог на вмененный налог (ЕНВД) регулируется главой 26.3 Налогового кодекса РФ.

Основное отличие ЕНВД от прочих систем налогообложения в том, что налог взимается не с фактически полученного, а с вмененного дохода, установленного государством.

Вмененный доход − это потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемого с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение этого дохода, и используемого для расчета величины единого налога по установленной ставке;

До 2013 г. единый налог был обязательным к применению по законодательно установленным видам деятельности. С 1 января 2013 г. использование ЕНВД как разновидности специальных налоговых режимов является добровольным.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) введен в действие в 2003 г. Этот налог применяется в отношении определенных видов деятельности, перечень которых определен ст. 346.26 Налоговым Кодексом. Конкретный перечень видов деятельности устанавливается в рамках Налогового кодекса решениями местных представительных органов власти. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов также устанавливаются:

1. Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 ст. 346.26.

2. Значения корректирующего коэффициента, указанного в ст. 346.27 НК РФ, , учитывающего особенности ведения предпринимательской деятельности на конкретной территории.

Применение ЕНВД предусматривает освобождение налогоплательщиков от уплаты налогов (п.4 ст. 346.26 НК РФ), перечень которых указан в таблице 26.

Таблица 26. Налоги общего режима, заменяемые

при применении ЕНВД.

3. НДС в отношении операций, признаваемых объектами обложения НДС, в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Прочие налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиками, применяющими ЕНВД, в соответствии с режимами уплаты, предусмотренными и установленными в отношении этих налогов и сборов.

В частности, плательщики ЕНВД являются плательщиками взносов:

Ø на обязательное пенсионное страхование;

Ø на медицинское страхование;

Ø по временной нетрудоспособности и материнству;

Ø на страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний.

При применении налогообложения в виде ЕНВД налогоплательщик должен руководствоваться следующими требованиями:

1. При ведении нескольких видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом, учет показателей по этим видам деятельности для исчисления ЕНВД должен вестись раздельно (п.6 ст. 346.26 НК РФ).

2. При ведении иных видов деятельности одновременно с видами деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. (п.7 ст. 346.26 НК РФ).

По прочим видам предпринимательской деятельности, которые ведутся налогоплательщиком одновременно с видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, налоги и сборы, исчисляются и уплачиваются в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.