При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщик в соответствии со ст. 346.14 «Объекты налогообложения» НК РФ имеет право выбрать в качестве объекта налогообложения полученный им доход или доход за вычетом расходов, связанных с его получением.
По отношению к объекту налогообложения «доходы» налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п.1 ст. 346.18 НК РФ) и для расчета единого налога применяется ставка 6% (ст. 346.20 НК РФ).
По отношению к объекту налогообложения «доходы минус расходы» в качестве налоговой базы признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов и для расчета единого налога применяется ставка в размере от 5% до 15%. Начиная с 1 января 2009 г. право устанавливать величину налоговой ставки делегировано субъектам Российской Федерации (ст. 346.20 НК РФ). При этом пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для их определённых категорий.
Налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения установлен календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).
По результатам хозяйственной деятельности отчетных периодов налогоплательщик обязан уплачивать авансовые платежи по единому налогу.
Наиболее поздние даты уплаты авансовых платежей следующие
Ø за I квартал − не позднее 25 апреля текущего налогового периода (календарного года);
Ø за полугодие − не позднее 25 июля текущего налогового периода (календарного года);
Ø за 9 месяцев − не позднее 25 октября текущего налогового периода (календарного года)ю
По итогам налогового периода единый налог уплачивается:
Ø организациями − не позднее 31 марта года следующего за отчетным периодом;
Ø индивидуальными предпринимателями − не позднее 30 апреля года следующего за отчетным периодом.
9.3.3. Порядок определения дохода и его даты
При расчете налоговой базы состав учитываемых доходов регулируется ст. 346.15 НК РФ. В соответствии с этой статьей налогоплательщики для целей налогообложения имеют право учесть следующие доходы:
Ø выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 «Доходы от реализации» НК РФ);
Ø внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются:
Ø доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;
Ø доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;
Ø доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 35% и 9% (п.2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ).
Порядок определения даты дохода для целей налогообложения регулируется ст. 346.17 НК РФ. Датой получения доходов признается:
Ø день поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу;
Ø день получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав в счет оплаты товаров (работ, услуг);
Ø день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
Изложенный порядок определения дохода и даты его признания распространяется как на исчисление налога по отношению к доходу, так и по отношению к доходу, уменьшенному на понесенные расходы.
9.3.4. Особенности расчета налоговых платежей при объекте налогообложения «Доходы»
Авансовые платежи рассчитываются по каждому отчетному периоду нарастающим итогом. При этом авансовый платеж за очередной отчетный период уменьшается на авансовый платеж единого налога за предыдущие отчетные периоды и на уплаченные взносы на обязательное социальное страхование, выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, исчисленные нарастающим итогом.
Расчет авансовых платежей проводится по следующей формуле:
( 47 )
Где:
− авансовый платеж единого налога за очередной отчетный период, рассчитанный нарастающим итого, руб.;
− налоговая база очередного отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом, руб.;
− налоговая ставка, %;
− налоговый вычет в размере уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (абз. 2 п.3 ст.346.21 НК РФ).
− авансовый платеж по налогу за предыдущий отчетный период, руб.
Все расчеты проводятся нарастающим итогом. Взносы на социальное страхование могут быть приняты в размере, не превышающем 50% начисленного авансового платежа по налогу.
Порядок расчета единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, привлекающих для получения дохода наемный труд, а также для индивидуальных предпринимателей, работающих самостоятельно приведен в примерах 62 и 63.
Пример 62.
Организация в отчетном году получила следующие результаты своей хозяйственной деятельности.
| Выручка нарастающим итогом | Уплаченные страховые взносы и выплаченные пособия по временной нетрудоспособности |
| 1 квартал − 1 200 000 руб. | 1 квартал − 40 000 руб. |
| Полугодие − 2 350 000 руб. | Полугодие − 78 000 руб. |
| 9 месяцев − 3 550 000 руб. | 9 месяцев − 115 000 руб. |
| Год − 4 750 000 руб. | Год − 133 000 руб. |
1. Авансовые платежи 1-го квартала.
1 200 000 руб. × 6% = 72 000 руб.
Авансовый платеж может быть уменьшен на уплаченные страховые платежи, но не более 50% авансового платежа, которые соответственно равны 36 000 руб. Организация в 1-ом квартале уплатила страховых платежей 40 000 руб., что больше 50% авансового платежа. Следовательно, перечислению в бюджет подлежит:
72 000 руб. - 36 000 руб. = 36 000 руб.
2. Авансовые платежи за полугодие.
2 350 000 руб. × 6% = 141 000 руб.
Организация за полугодие нарастающим итогом перечислила страховых платежей на 78 000 руб. 50% от авансового платежа за полугодие составляет 70 500 руб. Следовательно, организация может уменьшить авансовый платеж по налогу на 70 500 руб.:
141 000 руб. - 70 500 руб. = 70 500 руб.
Учитывая, что в первом квартале организация перечислила в бюджет 36 000 руб., по итогам полугодия она должна перечислить в бюджет налог за вычетом платежа первого квартала:
70 500 руб. - 36 000 руб. = 34 500 руб.
3. Авансовые платежи за 9 месяцев.
3 550 000 руб. × 6% = 213 000 руб.
Организация за 9 месяцев нарастающим итогом перечислила страховых платежей на 115 000 руб. 50% от авансового платежа за 9 месяцев составляет 106 500 руб. Следовательно, организация может уменьшить авансовый платеж по налогу на 106 500 руб.:
213 000 руб. – 106 500 руб. = 106 500 руб.
Учитывая, что в первом квартале и полугодии организация перечислила в бюджет 36 000 руб. и 34 500 руб. соответственно, по итогам 9 месяцев она должна перечислить в бюджет налог за вычетом платежа первого квартала и полугодия:
106 500 руб. – 36 000 руб. – 34 500 руб. = 36 000 руб.
4. Налог по итогам налогового периода.
4 750 000 руб. × 6% = 285 000 руб.
Организация за год нарастающим итогом перечислила страховых платежей на 133 000 руб. 50% от налога за год составляет 142 500 руб. Следовательно, организация может уменьшить налог на 133 500 руб.:
213 000 руб. – 133 500 руб. = 151 500 руб.
Учитывая, что в первом квартале, полугодии и за 9 месяцев организация перечислила в бюджет 36 000 руб., 34 500 руб. и 36 000 руб. соответственно, по итогам года она должна перечислить в бюджет налог за вычетом платежа первого квартала, полугодия и 9 месяцев:
151 500 руб. – 36 000 руб. – 34 500 руб. – 36 000 руб. = 45 000 руб.
Порядок расчета единого налога индивидуальным предпринимателем, не привлекающего наемный труд, в целом аналогичен порядку, приведенному в примере 63. Отличия состоят в порядке применения вычетов, а именно:
Ø индивидуальный предприниматель имеет право уменьшить начисленный единый налог на всю сумму фиксированного платежа по обязательному социальному страхованию без ее ограничений (абз.3 п.п.3 ст. 346.21 НК РФ);
Пример 63.
Индивидуальный предприниматель по установленным требованиям начислил и уплатил фиксированный платеж по обязательному социальному страхованию в сумме 22 261,38 руб. Полученный им доход за отчетный налоговый период составил 305 000 руб.
Соответственно начисленный единый налог составил:
305 000 руб. × 6% = 18 300 руб.
Как видно, начисленный налог меньше фиксированного платежа, поэтому индивидуальный предприниматель вправе не перечислять исчисленную сумму единого налога в бюджет.
Ø индивидуальный предприниматель имеет право заплатить фиксированный платеж по взносам на обязательное социальное страхование в начале налогового периода (календарного года), но в качестве вычета при расчете авансового платежа по единому налогу использовать только четверть фиксированного платежа нарастающим итогом, то есть:
· I квартал − ¼ часть фиксированного платежа;
· полугодие − ½ фиксированного платежа;
· 9 месяцев − ¾ фиксированного платежа;
· год − вся сумма фиксированного платежа;
Ø если доход, полученный индивидуальным предпринимателем по итогам налогового периода (календарного года), превышает 300 000 руб., индивидуальный предприниматель обязан доплатить соответствующую сумму фиксированного платежа и на доначисленную часть фиксированного платежа уменьшить сумму единого налога по итогам налогового периода.
В примере 64 представлен порядок расчета единого налога индивидуальным предпринимателем, не привлекающего наемный труд.
Пример 64.
Индивидуальный предприниматель, работающий без привлечения наемного труда, не выплачивающий вознаграждений по договорам гражданско-правового характера и применяющий упрощенную система налогообложения, в начале налогового периода рассчитал и уплатил фиксированный платеж по обязательному социальному страхованию в ПФ РФ и ФФОМС РФ в размере 22 261,38 руб.
По итогам отчетных периодов − I квартал, полугодие, 9 месяцев и год − им были получены следующие доходы нарастающим итогом:
Ø I квартал − 850 200 руб.;
Ø полугодие − 1 730 000 руб.;
Ø 9 месяцев − 2 480 100 руб.
Ø год − 3 370 750 руб.
Соответственно индивидуальным предпринимателем были начислены и уплачены авансовые платежи в установленные сроки в следующих размерах:
I квартал
850 200 руб. × 6% - ¼ × 22 261,38 руб. = 45 446, 66 руб.
Полугодие
1 730 000 руб. × 6% - 2/4 × 22 261,38 руб. - 45 446, 66 руб. = = 47 222,65 руб.
9 месяцев
2 480 100 руб. × 6% - 3/4 × 22 261,38 руб. - 45 446, 66 руб. -
- 47 222,65 руб. = 39 440,66 руб.
По итогам налогового периода (календарного года) доход, полученный индивидуальным предпринимателем, превысил 300 000 руб. Поэтому индивидуальный предприниматель должен доплатить фиксированный платеж по обязательному социальному страхованию в размере:
(3 370 750 руб. - 300 000 руб.) × 1% = 30 707,50 руб.
В результате по итогам налогового периода (календарного года) индивидуальный предприниматель должен будет доплатить единый налог в следующем размере:
3 370 750 руб. × 6% - 22 261,38 руб. - 30 707,5 руб. - 45 446, 66 руб.
- 47 222,65 руб. - 39 440,66 руб. = 17 166,15 руб.
9.3.5. Особенности расчета налоговых платежей при объекте налогообложения «Доходы, уменьшенные на расходы»
9.3.5.1. Порядок определения расходов и дата признания расходов
При применении УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы» налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы, определенные в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.
Порядок определения доходов и даты их признания изложен в параграфе 2.3. настоящей главы.
Расходы, на которые налогоплательщик может уменьшить полученные доходы, перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень расходов является закрытым, т.е. налогоплательщик имеет право уменьшить полученный доход только на расходы, включенные в этот перечень.
Датой признания расходов установлена дата проведения их фактической оплаты.
В отношении расходов, связанных с основными средствами, налоговым законодательством установлен особый порядок определения этой даты (ст. 346.16 НК РФ), а именно:
1. расходы на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств – с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
2. нематериальные активы, приобретенные или созданные самим налогоплательщиком – с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;
3. в отношении основных средств, приобретенных, сооруженных, изготовленных, а также нематериальных активов, созданных самим налогоплательщиком до перехода на УСН, стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
Ø в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
Ø в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения – 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года – 20 процентов стоимости;
Ø в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
Если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки его на учет в налоговых органах, то стоимость основных средств и нематериальных активов принимается как первоначальная стоимость этого имущества с учетом норм законодательства о бухгалтерском учете.
Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со ст.258 НК РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
9.3.5.2. Общий порядок расчета налоговой базы и единого налога при применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»
Последовательность расчета единого налога при применении объекта налогообложения «Доходы минус расходы» следующая:
1. По каждому отчетному периоду рассчитывается налоговая база по следующей формуле
( 48 )
Где:
− налоговая база отчетного периода нарастающим итогом, руб.;
− доход, полученный в отчетном периоде, нарастающим итогом, руб.;
− расходы, понесенные налогоплательщиком в отчетном периоде, исчисленные нарастающим итогом, руб.
Доходы, полученные в текущем налоговом периоде, могут быть уменьшены на убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде, и на минимальный налог, рассчитанный в предыдущем налоговом периоде по ставке 1%.
2. Авансовый платеж по единому налогу в текущем отчетном периоде рассчитывается по следующей формуле
( 49 )
Где:
– авансовый платеж по единому налогу в текущем отчетном периоде, руб.;
– налоговая ставка, %;
– сумма авансовых платежей по единому налогу за предыдущие отчетные периоды, руб.
3. Единый налог по итогам налогового периода (календарного года) рассчитывается по формуле ( 48 ) с учетом доходов и расходов, полученных и понесенных в течение налогового периода, а также суммы авансовых платежей по налогу, выплаченных налогоплательщиком по итогам отчетных периодов.
В примере 65 изложен общий порядок расчета единого налога при применении объекта обложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
Пример 65.
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и платящая налоги с полученного дохода за вычетом расходов, то есть по ставке 15%, в отчетном году получила следующие результаты своей хозяйственной деятельности, представленные в таблице 22.
Таблица 22. Результаты хозяйственной деятельности
налогоплательщика в отчетном налоговом периоде
| Период | Выручка нарастающим итогом, руб. | Расходы нарастающим итогом, руб. |
| 1 квартал | 740 000 | 603 000 |
| Полугодие | 970 000 | 765 000 |
| 9 месяцев | 1 330 000 | 990 000 |
| Год | 1 850 000 | 1 380 000 |
1. Авансовые платежи по налогу за I квартал налогового периода:
(740 000 руб. - 603 000 руб.) * 15% = 20 550 руб.
2. Авансовые платежи по налогу за полугодие налогового периода:
(970 000 руб. - 765 000 руб.) * 15% - 20 550 руб. = 10 200 руб.
3. Авансовые платежи по налогу за 9 месяцев налогового периода:
(1 30 000 руб. - 990 000 руб.) * 15% - 20 550 руб. –
- 30 750 руб. = 20 250 руб.
Налогоплательщик по отчетным периодам выплатил авансовых платежей по единому налогу в сумме 51 000 руб.
В результате по итогам налогового периода (календарного года) налогоплательщику подлежит доплатить единый налог в следующей сумме:
(1 850 000 руб. - 1 380 000 руб.) * 15% - 51 000 руб. =
= 19 500 руб.
9.3.5.3 Особенности определения налоговой базы и расчета единого налога при применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на расходы»
В итоге своей хозяйственной деятельности в налоговом периоде доходы, полученные налогоплательщиком, могут быть меньше расходов или равны им. Это означает, что налогоплательщик получил убыток. Тем не менее, налогоплательщик обязан перечислить в бюджет минимальный налог, который равен 1% от полученного в налоговом периоде дохода (п.6, 7 ст. 346.18). Этими пунктами предусмотрен следующий порядок действий:
1. По итогам каждого налогового периода плательщики единого налога по варианту «Доходы, уменьшенные на расходы» рассчитывают два варианта налога:
Ø обычный – по ставке 15%;
Ø минимальный – по ставке 1% .
Перечислению в бюджет подлежит большая величина налога.
Пример 66.
Налогоплательщиком по окончании налогового периода были получены результаты хозяйственной деятельности, на основании которых он рассчитал и уплатил налог. В таблице 23 представлены три возможных ситуации, которые могут возникнуть у налогоплательщика в качестве результатов его хозяйственной деятельности.
Таблица 23. Результаты хозяйственной деятельности налогоплательщика и варианты расчета налогов, подлежащих уплате в бюджет
| № п/п | Показатель | Ситуация 1 | Ситуация 2 | Ситуация 3 |
| А | ||||
| 1 | Полученный доход, руб. | 2 350 000 | 2 350 000 | 2 350 000 |
| 2 | Понесенные расходы, руб. | 2 200 000 | 2 270 000 | 2 500 000 |
| 3 | Налоговая база (стр.1 - стр.2), руб. | 300 000 | 80 000 | − |
| 4 | Убыток (стр.1 - стр.2), руб. | − | − | 150 000 |
| 5 | Налоговая ставка, % | 15 | 15 | 15 |
| 6 | Налоговая ставка для расчета минимального налога, % | 1 | 1 | 1 |
| 8 | Единый налог по отношению к доходам, уменьшенным на расходы (стр.3 × стр.4/100), руб. | 45 000 | 12 000 | Налог расчету не подлежит |
| 9 | Минимальный налог (стр.1 × стр.6/100) | 23 500 | 23 500 | 23 500 |
| Налог к уплате в бюджет | Уплате подлежит | |||
| Единый налог | Минимальный налог | Минимальный налог |
Выводы по ситуациям.
Ситуация 1. Налогоплательщик в прошедшем налоговом периоде получил положительный результат своей хозяйственной деятельности и должен заплатить единый налог, исчисленный по отношению к налоговой базе, определенной как «доходы, уменьшенные на расходы» в сумме 23 500 руб. (стр.7 гр.2);
Ситуация 2. . Налогоплательщик в прошедшем налоговом периоде получил положительный результат своей хозяйственной деятельности, но заплатит минимальный налог, исчисленный по отношению к налоговой базе, определенной как «доходы», так как минимальный налог по своей величине больше единого налога. Разницу между минимальным и единым налогами
23 500 руб. - 12 000 руб. = 11 500 руб.
налогоплательщик в следующем налоговом периоде вправе отнести на расходы, уменьшающие доходы (п.6 ст. 346.18 НК РФ).
Ситуация 3. Налогоплательщик получил отрицательный результат своей хозяйственной деятельности в прошедшем налоговом периоде, но на основании п. 6 ст. 346.18 заплатит минимальный налог, исчисленный по отношению к налоговой базе, определенной как «доходы». Убыток и минимальный налог налогоплательщик в следующем налоговом периоде вправе отнести на расходы, уменьшающие полученные доходы.
2. При уплате минимального налога по результатам предыдущего налогового периода налогоплательщик вправе в следующем налоговом периоде включить в состав расходов разницу между минимальным налогом и налогом, рассчитанным по ставке 15% по отношению к доходу, уменьшенному на расходы (п.7 ст. 346.18 НК РФ).
3. Если налогоплательщик в предыдущие налоговые периоды получил убытки, то он вправе:
Ø перенести на текущий налоговый период и учесть в составе расходов, уменьшающих доходы, сумму этих убытков, полученного в предыдущем налоговом периоде, а также сумму уплаченного минимального налога;
Ø переносить убытки, полученные в течение нескольких предыдущих периодов, на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за этими налоговыми периодами.
Порядок расчетов изложен в примере 67.
Пример 67.
В отчетом налоговом периоде (календарном году) налогоплательщиком были получены следующие результаты хозяйственной деятельности (табл. 24).
Таблица 24. Результаты хозяйственной деятельности
налогоплательщика в отчетном налоговом периоде
| Период | Выручка нарастающим итогом, руб. | Расходы нарастающим итогом, руб. |
| 1 квартал | 1 440 000 | 1 303 000 |
| Полугодие | 1 670 000 | 1 465 000 |
| 9 месяцев | 2 030 000 | 1 790 000 |
| Год | 2 550 000 | 2 415 000 |
В предыдущем налоговом периоде налогоплательщик получил хозяйственные результаты и заплатил следующие налоги, данные о которых представлены в табл. 25.
Таблица 25. Результаты хозяйственной деятельности налогоплательщика и варианты расчета налогов, подлежащих уплате в бюджет
| № п/п | Показатель | Ситуация 1 | Ситуация 2 |
| А | |||
| 1 | Налоговая база, руб. | 80 000 | 0 |
| 2 | Убыток, руб. | 150 000 | |
| 3 | Налоговая ставка, % | 15 | 15 |
| 4 | Налоговая ставка для расчета минимального налога, % | 1 | 1 |
| 5 | Единый налог по отношению к доходам, уменьшенным на расходы (стр.1 × стр.3/100), руб. | 12 000 | Налог расчету не подлежит |
| 6 | Минимальный налог, руб. | 23 500 | 23 500 |
| Суммы, переносимые на расходы следующего налогового периода, руб. | 11 500 (стр.6 – стр.5) | 173 500 (стр.2+стр.6) |
Ситуация 1.
Налогоплательщик вправе перенести разницу между минимальным налогом и единым налогом на расходы следующего налогового периода. В результате расчет налогов в этом случае будет выглядеть следующим образом:
I квартал:
Налоговая база:
1 440 000 руб. – 1 303 000 руб. – 11 500 руб. = 125 500 руб.
Начисленный единый налог за отчетный период:
125 500 руб. × 15%/100 = 18 825 руб.
Налог к перечислению в бюджет: 18 825 руб.
Полугодие:
Налоговая база:
1 670 000 руб. – 1 465 000 руб. = 205 000 руб.
Начисленный единый налог за отчетный период:
205 000 руб. × 15%/100 = 30 750 руб.
Налог к перечислению в бюджет:
30 750 руб. - 18 825 руб. = 11 925 руб.
9 месяцев:
Налоговая база:
2 030 000 руб. – 1 790 000 руб. = 513 000 руб.
Начисленный единый налог за отчетный период:
513 000 руб. × 15%/100 = 76 950 руб.
Налог к перечислению в бюджет:
76 950 руб. - 18 825 руб. - 11 925 руб. = 46 200 руб.
Год:
Налоговая база:
2 550 000 руб. – 2 415 000 руб. = 135 000 руб.
Начисленный единый налог за отчетный период:
135 000 руб. × 15%/100 = 20 250 руб.
Минимальный налог:
2 550 000 руб. × 1%/100 = 25 500 руб.
Перечислению в бюджет подлежит минимальный налог, так как он больше единого налога, начисленного по итогам налогового периода (календарного года)
Ситуация 2.
Налогоплательщик вправе перенести, убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде, и уплаченный минимальный налог (173 500 руб.), на расходы очередного налогового периода, которые для целей налогообложения уменьшают полученные доходы.
В результате расчет налогов в этом случае будет выглядеть следующим образом:
I квартал:
Налоговая база:
1 440 000 руб. – 1 303 000 руб. = 137 000 руб.
Доходов, полученных в I квартале налогового периода не достаточно для перекрытия убытков прошлого периода. В результате налогоплательщик сможет перекрыть убыток только на 137 000 руб. Оставшуюся часть убытка − 36 500 руб. − переносится на следующие отчетные периоды.
Начисленный единый налог за отчетный период: 0 руб.
Налог к перечислению в бюджет: 0 руб.
Полугодие:
Налоговая база:
1 670 000 руб. - 1 465 000 руб. - 36 500 руб. = 168 500 руб.
Начисленный единый налог за отчетный период:
168 500 руб. × 15%/100 = 25 275 руб.
Налог к перечислению в бюджет: 25 275 руб.
9 месяцев:
Налоговая база:
2 030 000 руб. – 1 790 000 руб. = 513 000 руб.
Начисленный единый налог за отчетный период:
513 000 руб. × 15%/100 = 76 950 руб.
Налог к перечислению в бюджет:
76 950 руб. - 25 275 руб. = 51 675 руб.
Год:
Налоговая база:
2 550 000 руб. – 2 415 000 руб. = 135 000 руб.
Начисленный единый налог за отчетный период:
135 000 руб. × 15%/100 = 20 250 руб.
Минимальный налог:
2 550 000 руб. × 1%/100 = 25 500 руб.
Перечислению в бюджет подлежит минимальный налог, так как он больше единого налога, начисленного по итогам налогового периода (календарного года)
Дата: 2016-10-02, просмотров: 178.
