Налоговой базой по налогу на прибыль признается ее денежное выражение (п. 1 ст. 274 НК РФ).

Для целей налогообложения:

Ø прибыль определяется как разница между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ);

Ø если доходы меньше расходов, то есть налогоплательщиком получен убыток, налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ);

Ø прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) (п. 7 ст. 274, п. 1 ст. 285 НК РФ);

Ø налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами − I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Расчет налоговой базы ведется налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала налогового периода и должен содержать следующие данные:

1. период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

2. сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в разрезе доходов;

3. сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации (в разрезе расходов);

4. прибыль (убыток) от реализации;

5. сумма внереализационных доходов;

6. сумма внереализационных расходов;

7. прибыль (убыток) от внереализационных операций.

Финансовым результатом деятельности организации может быть как прибыль, так и убыток, под которым понимается отрицательная разница между доходами и расходами, которые учитываются для целей налогообложения (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Налоговое законодательство РФ для целей налогообложения разрешает учитывать убытки, полученные налогоплательщиками. Однако это допускается делать в том налоговом (отчетном) периоде, в котором налоговая база будет иметь положительное значение. В этом случае на сумму убытка, полученного в предыдущем периоде, допускается уменьшение налоговой базы. Говоря иными словами, убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах, можно будет перенести на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Правила исчисления налоговой базы при наличии убытков следующие:

1. если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток − разница между доходами и расходами отрицательна, − то налоговая база признается равной нулю (п.8 ст. 274 НК);

2. срок переноса убытков прошлых периодов на будущее не может превышать десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (абз. 1 п. 2 ст. 283 НК РФ);

3. если в течение 10-ти лет налогоплательщик не получит достаточной прибыли для покрытия ранее полученного убытка, то начиная с 11-го года налогоплательщик теряет право учитывать убыток предыдущих периодов для целей налогообложения;

4. если организация понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, то перенос убытков на будущее производится в той последовательности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).

С учетом сказанного налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается по следующей формуле:

( 26 )

Где:

− налоговая база по налогу на прибыль в налоговом (отчетном) периоде, руб.;

− доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом (отчетном) периоде, руб.;

− расходы, понесенные налогоплательщиком в налоговом (отчетном) периоде, руб.;

− убытки, полученные налогоплательщиком в предыдущих налоговых (отчетных) периодах, руб.

Ставки налога на прибыль

Ставки налога на прибыльустановлены ст. 284 НК РФ. Общая (основная) налоговая ставка составляет 20%.

Сумма налога на прибыль, исчисленная по этой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):

Ø в федеральный бюджет − 2%;

Ø в бюджет субъектов РФ − 18%.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. Однако размер указанной ставки не может быть ниже 13,5% (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК).

В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки.

Например, прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, облагаются по следующим ставкам (п. 2 ст. 284 НК):

Ø дивиденды от российских организаций – 15%;

Ø доходы от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок – 10%;

Ø все иные доходы – 20%

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки в размере 0%, 9% и 15%.

Ставка 0% (п.п.1 п.3 ст.284т НК РФ) применяется к доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов организация, получающая дивиденды, в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды, или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Ставка 13% (п.п.2 п.3 ст.284т НК РФ) применяется к доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в п.п.1 п.3 ст.284т НК РФ.

Ставка 15% применяется к доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.

По доходам, полученным по операциям с отдельными видами долговых обязательств, могут быть применены налоговые ставки 15%, 9% и 0% (п.4 ст.284т НК РФ).

Ставка 15% применяется к доходам, полученным в виде процентов по государственным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации (п.п.1 п.4 ст.284 НК РФ).

Ставка 9% применяется к доходам, полученным в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3-х лет до 1 января 2007 г. (п.п.2 п.4 ст.284 НК РФ).

Ставка 0% применяется к доходам, полученным в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3-х лет до 20 января 1997 г. (п.п.2 п.4 ст.284 НК РФ).

6.5. Порядок определения доходов при налогообложении прибыли

Всю совокупность доходов, получаемых налогоплательщиком, принято делить на три больших группы:

Ø доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);

Ø внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ);

Ø доходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 251 НК РФ).

Доходы налогоплательщика определяются на основании первичных документов и дру­гих документов, подтверждающих полученные им доходы, и документов налогового учета.

К доходам как объекту обложения его налогом на прибыль согласно НК РФ относят:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

2. внереализационные доходы.

При определении доходов для целей исчисления налога на прибыль из их состава исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщику в соответствии с НК РФ как покупателю товаров (работ, услуг) и имущественных прав (п.1 ст. 248 НК РФ). К таким налогам относят налог на добавленную стоимость и акцизы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Квнереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ).

Например, к внереализационным доходам налоговое законодательство относит:

Ø полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250 НК РФ);

Ø штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу (п. 3 ст. 250 НК РФ);

Ø доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ);

Ø проценты, полученные по договорам займа, кредита (п. 6 ст. 250 НК РФ);

Ø безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права (п. 8 ст. 250 НК РФ);

Ø кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами), которая была списана в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ);

Ø стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ);

Ø и т.п.

Перечень внереализационных доходов, установленный ст. 250 НК РФ, является открытым. Это означает, что законодательство допускает учитывать в составе внереализационных доходов и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне, за исключением доходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 251 НК РФ).

При определении налоговой базы не учитываются, например, следующие доходы:

1. в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3. в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный (складочный) капитал (фонд) организации);

4. в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

5. в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

6. т.д.

Перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы, строго определен статьей 251 НК РФ.

6. 6. Порядок определения расходов при налогообложении прибыли.

По общему правилу и смыслу расход − это показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для того чтобы расходы можно было учесть при расчете налоговой базы, они должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно:

Ø расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

Ø расходы должны быть обоснованны;

Ø понесенные расходы должны быть документально подтверждены.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Всю совокупность расходов организации условно можно разделить на две больших группы:

1. расходы, учитываемые при налогообложении прибыли;

2. расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли.