Для обоснования величины прибыли, подлежащей налогообложению в отчетном периоде, налогоплательщику важно знать какие доходы и расходы могут быть признаны таковыми в отчетном периоде, а какие не могут быть признаны доходами и расходами для целей налогообложения.

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами.

Один из них метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ), другой − кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

Для учета расходов и доходов должен применяться один метод. Не допускается применение различных методов для доходов и расходов. Этими требованиями реализуется принцип соответствия величины доходов, полученных в отчетном периоде расходам, сопровождающим эти доходы.

Выбор метода учета доходов и расходов предоставлено организации-налогоплательщику. Однако при выборе этого метода существуют требования: метод начисления могут применять все организации-налогоплательщики. Кассовый метод разрешено применять ограниченному числу налогоплательщиков.

Выбранный метод в обязательном порядке отражается в учетной политике налогоплательщика и применяется им последовательно с начала налогового периода и до его окончания (ст. 313 НК РФ).

6.7.1. Кассовый метод.

Этот метод предполагает, что датой получения дохода признается день:

1. поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу;

2. поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

3. погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (например, взаимозачет).

Расходами налогоплательщиков признаются свершившимися по их фактической оплаты. Иными словами при кассовом методе доходы и расходы налогоплательщика определяются моментом их оплаты.

Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн. руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Это означает, что в целом за четыре квартала выручка не может быть больше 4 млн. руб.

Не могут определять доходы и расходы по кассовому методу следующие налогоплательщики:

Ø банки;

Ø компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн. руб. за каждый квартал;

Ø участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ).

Если хозяйственная деятельность налогоплательщика не соответствует условиям применения кассового метода учета доходов и расходов или перестала им соответствовать, то он обязан перейти на признание доходов и расходов по методу начисления.

6.7.2. Метод начисления.

Метод начисления предполагает, что доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли.

При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, а именно дата перехода права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица.

Дата получения внереализационных доходов устанавливается индивидуально по каждому из таких доходов. Общий порядок определения даты внереализационных доходов регулируется ст. 271 НК РФ.

Порядок признания расходов при методе начисления определен статьей 272 НК РФ. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты денежными средствами и (или) иными средствами платежа. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Датой осуществления материальных расходов признается:

Ø по сырью, материалам, приходящихся на произведенные товары и услуги – дата передачи в производство сырья и материалов;

Ø по услугам производственного характера – дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).

Амортизация признается в расходом ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

Оплата труда признается расходом ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются расходом в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Виды внереализационных расходов и даты их признания в соответствии со ст. ст.272 НК РФ представлены в таблице 14.

Таблица 14. Виды внереализиционных расходов и

даты их определения