Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, также как и доходы, делятся на:
А. Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);
Б. Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).
Однако часть расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, допускается принимать только в установленных размерах. Эти расходы называются нормируемыми и их целесообразно рассматривать в качестве самостоятельной группы, а именно:
В. Нормируемые расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией
Расходы, связанные с производством и реализацией в ст. 253 НК РФ сгруппированы по статьям и по элементам затрат. В соответствии с п.2 указанные расходы, связанные с производством и реализаций, подразделяются на следующие четыре вида:
1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. амортизационные отчисления (суммы начисленной амортизации);
4. прочие расходы.
Материальные расходы
Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и этот перечень является открытым. Это означает, что в состав данных расходов могут быть включены любые иные затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, и непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.
Так, например, материальными расходами являются:
Ø затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе (п.п. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
Ø затраты на упаковку продукции (п.п. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);
Ø затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества (п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
Ø затраты на топливо, воду, электроэнергию (п.п. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ);
Ø затраты на приобретение работ и услуг производственного характера (п.п. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);
Ø и т.п.
Стоимость сырья и материалов, которая включается в состав материальных расходов, по общему правилу принимается по фактическим затратам на их приобретение (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Списание сырья и материалов в производство, то есть отнесение их на стоимость создаваемого товара (работ, услуг), осуществляется в соответствии с принятым в учетной политике организации методом оценки (п. 8 ст. 254 НК РФ).
Налогоплательщик может выбрать один из следующих методов:
1. Метод оценки по стоимости единицы запасов.
2. Метод оценки по средней стоимости.
3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
4. Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Списание в производствоматериально-производственных запасов (МПЗ)с использованием метода их оценки по стоимости каждой единицы (цене приобретения) применяется в тех случаях, когда эти МПЗ не могут заменять друг друга. Этот метод целесообразен к применению при небольшой номенклатуре товарно-материальных ценностей (ТМЦ), так как для него характерна высокая трудоемкость.
Списание МПЗ по средней стоимости производится путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Этот способ является наиболее распространенным.
При способе ФИФО ( англ. FIFO - First In First Out, «первым поступил - первым выбыл) МПЗ, первыми поступающие в производство, оцениваются по стоимости запасов первых по времени приобретения. При этом дополнительно учитывается стоимость МПЗ, числящихся в остатке на начало месяца. Этот метод целесообразен к применению в условиях высокой инфляции.
Метод ЛИФО (англ. LIFO - Last In First Out, «последним поступил, последним выбыл») является методом, противоположным методу ФИФО. Он предполагает, что запасы, поступающие в производство первыми, оцениваются по стоимости запасов, являющимися последними в последовательности приобретения. Применение метода ЛИФО в условиях роста цен позволяет минимизировать стоимость запасов и, как результат, минимизировать прибыль.
Расходы на оплату труда
К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:
Ø законодательством Российской Федерации;
Ø трудовыми договорами (контрактами);
Ø коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).
Эти начисления могут производиться как в денежной, так и в натуральной формах. Они могут носить стимулирующий характер (премии и надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников.
Перечень расходов, который установлен ст. 255 НК РФ, является открытым, поскольку организация может учесть по данной статье любые иные затраты, которые она прописала в трудовом или коллективном договоре (п. 25 ст. 255 НК РФ).
Однако из этого правила есть исключение. Оно касается тех расходов, которые Налоговый кодекс РФ прямо запрещает учитывать при определении налоговой базы (ст. 270 НК РФ).
Например, к ним относятся:
Ø расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
Ø премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
Ø суммы материальной помощи работникам;
Ø оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей и т.п.
3. Амортизационные отчисления
В состав расходов, связанных с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации (п.п. 3 п. 2 ст. 253, ст. ст. 256 - 259 НК РФ).
Смысл амортизации заключается в постепенном переносе стоимости имущества, которое используется в производственном процессе, на стоимость создаваемого товара, выполняемой работы или оказываемой услуги. Начисление амортизации осуществляется до полного списания этого имущества или иного варианта его выбытия (например, продажи).
Имущество, стоимость которого может погашаться через амортизацию, должно одновременно отвечать следующим признакам:
Ø имущество принадлежит организации на праве собственности, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ;
Ø имущество используется для извлечения дохода;
Ø его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб.;
Ø срок его полезного использования превышает 12 месяцев (п.1 ст. 256 НК РФ).
По общему правилу амортизационные отчисления исчисляются и включаются в расходы ежемесячно (п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ). Их размер зависит от:
1. от стоимости амортизируемого имущества;
2. срока его полезного использования;
3. применяемого организацией метода начисления амортизации (линейного или нелинейного) (ст. ст. 257 - 259 НК РФ).
Однако главой 25 НК РФ предусмотрено несколько ситуаций, в которых амортизация не начисляется.
Например, не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок, приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства и т.п.
В отдельных случаях организация должна приостановить амортизацию имущества на определенное время. Это касается ситуаций, когда имущество фактически не используется в целях извлечения прибыли. К такому имуществу относятся основные средства (п. 3 ст. 256 НК РФ):
1. переданные по договорам в безвозмездное пользование;
2. переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
3. находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;
Прочие расходы
К прочим расходам следует относить затраты налогоплательщика, связанные с производственным процессом, но не входящие в состав расходов, регулируемых ст. 254 – 259 НК РФ.
Примерный перечень таких затрат установлен ст. 264 НК РФ.
Прочими расходами, например, являются:
Ø арендные (лизинговые) платежи (п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ);
Ø расходы на командировки (п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);
Ø расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги
Внереализационные расходы
В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 265 НК РФ).
Например, внереализационными расходами являются:
Ø проценты по долговым обязательствам;
Ø расходы на ликвидацию основных средств, объектов незавершенного строительства и на списание нематериальных активов;
Ø в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
Ø расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";
Ø расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
Ø потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций
Ø и т.п.
Перечень внереализационных расходов является открытым. Следовательно, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль можно списать и другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (п.п. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), но при этом соответствуют требованиям п.1 ст. 252, то есть эти расходы являются экономически обоснованными и документально подтвержденными.
Нормируемые расходы
Некоторые расходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ, можно принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а частично, т.е. в пределах ограничений (норм), которые установлены НК РФ. Такие расходы называются нормируемыми.
В таблице 13 приведены наиболее часто встречающиеся на практике нормируемые расходы
Таблица 13. Нормируемые расходы для целей исчисления налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ
| Нормы расходов, установленные Налоговым кодексом РФ | |
| Расходы на рекламу | п.п. 28 п.1. ст. 264 НК РФ |
| Представительские расходы | п.п. 28 п.1. ст. 264 НК РФ |
| Проценты по долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемой сделки | ст. 269 НК РФ |
| Страхование жизни, негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное медицинское страхование | П.16 ст.255 НК РФ |
| Резервы по сомнительным долгам | Ст. 266 НК РФ |
| Резервы для целей обеспечения социальной защиты инвалидов | Ст. 267.1 НК РФ |
| Расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции | п.п. 43 п.1. ст.264 НК РФ |
| Нормы расходов, установленные постановлениями Правительства РФ | |
| Компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей | Постановление Правительства РФ от 8.02.02 г. N 92 |
| Рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов | Постановление Правительства РФ от 7.12.01. N 861 |
| Расходы, нормы которых должны быть установлены в особом порядке | |
| Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (нормы естественной убыли) | п.п. 7 п.2. ст. 254 НК РФ |
| Суммы выплаченных подъемных | п.п. 5 п.1.ст.264.НК РФ |
| Формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию | ст. 267 НК РФ |
| Формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций | п.п. 33 п.1 ст.264 НК РФ |
| Формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты (кроме атомных станций) | Постановление Правительства РФ от 21 сентября 2005 г. N 576 |
Дата: 2016-10-02, просмотров: 165.