В отчете о прибылях и убытках выделяются доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Доходами организации признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящая к увеличению капитала, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала, за исключением уменьшения вклада по решению участников.

Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности». По строке 010 «выручка-нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражаются доходы от обычных видов деятельности организации. В соответствии с ПБУ 9/99 (п.5)такими доходами являются выручка от продажи продукции товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуги. При этом арендная плата, лицензионные платежи и доходы, полученные от участия в уставных капиталах других организаций отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов в соответствии с учетной политикой организации.

Отражая величину выручки бухгалтер обязан помнить следующее:

- она определяются с учетом всех предоставленных организацией, согласно договору, скидок (надбавок) и отрицательной (положительной) суммовой разницы, возникающей в тех случаях когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в инвалюте.

- указывается без суммы косвенных налогов (НДС, акцизов, экспортных пошлин), поскольку в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается в бухучете и отчетности при одновременном соблюдении след условий: - организация имеет право на получение этой выручки, вытекающей из конкретного договора или подтвержденная иным соответствующим образом; - сумма выручки может быть определена; - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; - право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком; - расходы, которые произведены или будут произведены могут быть определены.

По данной строке показывается оборот по кредиту счета 90.1 за минусом дебетового оборота по счету 90 субсчетов НДС, акцизы, экспортные пошлины.

По строке 020 «Себестоимость» указываются расходы по обычным видам деятельности. При определении с\с следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Расходы признаются в бухучете при одновременном соблюдении след условий:

- производится в соответствии с конкретным договором, а также требованием законодательных и нормативных актов

- их сумма может быть определена

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Валовая прибыль стр. 029 это разница между выручкой и себестоимостью.

Коммерческие расходы стр. 030 – связанные со сбытом продукции (счет 44 «Расходы на продажу»).

Управленческие расходы стр. 040 – предназначены для отражения общехозяйственных расходов (счет 26).

Прибыль (убыток) от продаж стр. 050 – финансовый результат от основной деятельности организации, определяется как разница между суммой доходов по основной деятельности минус себестоимость минус коммерческие и управленческие расходы.

Раздел «Прочие доходы и расходы».

Проценты к получению стр. 060: отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами в процентах (по депозитам, по ценным бумагам) за предоставление в пользование денежных средств организации, использование кредитной организации денежных средств, находящихся на счете организации. Сумма процентов к получению отражается по кредиту счета 91.

Проценты к уплате стр. 070: отражаются операционные расходы в сумме причитающихся с договорами к уплате процентов. Сумма этих процентов отражается по дебету 91.

Строка 080 "Доходы от участия в других организациях" Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, организация отражает в составе прочих доходов по статье "Доходы от участия в других организациях".

Прочие операционные доходы стр. 090 – доходы от продажи основных активов, доход, полученный в результате совместной деятельности, доход, полученный при разделе имущества простого товарищества.

Прочие операционные расходы стр. 100 – остаточная стоимость объектов ОС и иных активов, которые были проданы, оплата услуг кредитных организаций итд.

Внереализационные доходы стр. 120 – штрафы, пени, неустойка за нарушение условий договоров признанной стороной; - стоимость активов, полученных безвозмездно, списанная со счета дохода будущих периодов; - поступление, возмещение причиненных организации убытков; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; - суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; - курсовые разницы; - сумма дооценки активов.

Строка "Внереализационные расходы" 130. Этот показатель формируется на основании данных о:

- штрафах, пенях, неустойках за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником;

- возмещении причиненных организацией убытков;

- убытках прошлых лет, выявленных в отчетном году;

-сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

-курсовых разницах, возникающих при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте итд.

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

По статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" отражается показатель, рассчитываемый по формуле:

Стр.140 = стр. 050 + стр. 060 - стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 - стр. 100 + стр. 120 - стр. 130

В случае убытка (отрицательный результат) ставится круглые скобки.

Строка 141 "Отложенные налоговые активы"

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии условий:

- наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

- отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц отложенные налоговые активы уменьшаются или полностью погашаются. Суммы, на которые в текущем отчетном периоде уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль", К-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы".

Показатель "Отложенные налоговые активы" в ф. № 2 рассчитываются как разница между оборотом по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она представляется в ф. № 2 в скобках.

Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства"

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при создании (начислении) по кредиту счета учета налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам. При этом производится запись:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль", К-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства".

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учета записью:

Д-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".

Показатель "Отложенные налоговые обязательства, отражаемый в ф. № 2, рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период и оборотом до дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный год (также может иметь отрицательный знак).

Строка 150 "Текущий налог на прибыль"

По статье "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Условный налоговый расход по налогу на прибыль", К-т сч.68, субсч. "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".

При начислении условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период производится запись:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль", К-т сч. 99, субсч. "Условный налоговый доход по налогу на прибыль".

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода"

Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения (показатель 14), увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 и кредитом счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период (она может иметь отрицательный знак) (показатель 15), уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак (показатель 16), уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль (показатель